第8章 短期经营决策分析
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Q 2KD K c
经济订货量基本模型
与经济批量相关存货总成本（亦称经济批量总成本）为：
TCQ
D Q K Kc Q 2
【例 8—21】某企业每年耗用某种材料 3 600 千克， 该材料单位成本 10 元，单位存储成本为 2 元，一次订货 成本 25 元。则：
Q 2 KD Kc 2 25 3600 300(千克) 2
8.3.2
亏损产品的决策分析
1）生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策分析 【例 8—8】某公司产销甲、乙、丙三种产品，其中甲、乙两种产品盈利， 丙产品亏损，有关资料见表 8—12。要求分析评价丙产品应否应停产 （假定丙产品停产后生产能力无法转移） 。
2）生产能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策分析 【例 8—9】依【例 8—8】资料，假设生产丙产品的设备可以转产丁产品，也可以将此设备出租。如 出租每年可获租金 800 万元；如转产丁产品具体资料见表 8—13。要求对三个方案进行决策分析。
?2按决策条件的肯定程度分类确定型决策风险型决策不确定型决策?3按决策规划时期的长短分类短期经营决策长期投资决策?4按决策方案之间的关系分类接受或拒绝方案决策互斥方案决策组合方案决策82短期经营决策分析的常用方法?821边际贡献分析法?例8182短期经营决策分析的常用方法?822差别分析法?差别损益差别收入差别成本?823相关成本分析法例83某企业生产需要一种a零件年需要量500件可以由本企业生产也可以外购
8.4 定价决策分析
• 8.4.1 定价决策分析方法
1）市场需求导向定价法
Ω 【例8—17】某企业生产的A产品准备投放市场，A产品 单位变动成本20元，该企业现时年最大生产能力为6 000 件，年固定成本60 000元。如果要把年最大生产能力扩 大到10 000件，每年将新增加固定成本20 000元。预测 的A产品在各种价格下的销售量资料见表8—23。为获取 最大利润，A产品的销售价格应定为多少元？
44 000+38 x 0 =20 000+50 x 0
（3）B 零件成本平衡点（业务量）为：
x0 =
44000 20000 50 38
＝2 000（件）
8.3.6
生产工艺技术方案的决策分析
【例 8—15】某企业每年生产 B 产品 700 件，有甲、乙、丙三种设备可供选择使用，有关资料见表 8 —22。要求作出选择何种设备生产 B 产品的决策分析。
8.3.3 特殊价格追加订货的决策分析
【例 8—10】某企业原来生产甲产品，年生产能力 10 000 件，每年有 35%的剩余生产能力。正常销 售单价 68 元，有关成本数据见表 8—14。要求就以下各不相关情况作出是否应接受特殊价格追加订货的 决策分析。
表 8—14 项目 单位直接材料费 单位直接人工费 单位制造费用 其中：变动制造费用 固定制造费用 单位产品成本 8 12 56 甲产品成本资料 金额 20 16 单位：元
会计系·本科课程
管理会计
Management Accounting
于谦龙 上海理工大学· 管理学院(BS,USST) yqlong0213@
第8章 短期经营决策分析
8.1 决策分析概述
• 8.1.1 决策分析的含义
管理会计中的决策分析是指对企业未来经营管 理活动所面临的问题，由有关人员对各种备选 方案进行成本、利润等方面的比较过程，以便 确定最终决策方案。
• 【例8—6】某企业现有一部分剩余生产能 力，有甲、乙两种产品可供选择，预测资 料见表8—7。要求分析应生产哪种产品。
8.3 生产决策分析
2）追加专属成本的决策分析
• 【例8—7】某企业有一条闲置的生产线，按最 初的投资额计算，每年应发生的折旧额为28 000元，现有甲、乙两种产品可供选择生产， 有关预测资料见表8—9。要求分析应生产哪种 产品。
表 8—13 项目 销售收入 变动生产成本 变动销售和管理费用 丁产品预测资料 单位：万元 金额 5 000 2 800 900
计算丁产品边际贡献如下：
丁产品边际贡献＝5 000－（2 800＋900）＝1 300（万元）
继续生产丙产品的边际贡献是 1 000 万元，转产丁产品的边际贡献是 1 300 万元，设备出租的租金是 800 万元。通过比较，转产丁产品的效益最好，所以，应停产丙产品而转产丁产品。
8.3.5
零部件自制或外购的决策分析
【例 8—13】某企业年需要 A 零件 1 000 件，可以自制也可以外购。外购单价 20 元，每件运费 1 元， 外购一次的差旅费 2 000 元，每年采购两次。自制 A 零件的单位产品成本 22 元，自制 A 零件每月需要增 加专属固定成本 300 元。如果外购，生产 A 零件的设备可以出租，每年可获租金 3 000 元。自制 A 零件的 单位产品成本构成资料见表 8—20。要求作出 A 零件自制或外购的决策分析。
即：
TC a F1 D K DU Q
2）储存成本 通常用 TCC 来表示。
储存成本 储存固定成本 储存变动成本
即：
TC c F2 KC Q 2 Q 2
也可把公式简写为： TC c K c
3）缺货成本 如果以 TC 来表示储备存货的总成本，它的计算公式则为：
TC TC a TC c TC s
F1
Q D k DU F2 K c TC s Q 2
企业存货的最优化即是使上式 TC 值最小。
8.5 存货决策分析
• 8.5.3 经济订货量的确定
1）经济订货量的基本模型 （1）经济订货量基本模型的假定条件
Ω①企业能够及时补充存货，即需要订货时便可以立即取得存货； Ω②能集中到货，而不是陆续入库； Ω③不允许缺货，即无缺货成本，TCS为零； Ω④需要量确定，即D为已知常量； Ω⑤存货单价不变，不考虑现金折扣，即U为已知常量； Ω⑥企业现金充足，不会因资金短缺而影响进货； Ω⑦所需存货市场供应充足，不会因买不到需要的存货而影响其他活动。
8.5 存货决策分析
• 8.5.2 储备存货的相关成本
1）取得成本
Ω（1）订货成本
（2）购置成本。 年需要量用 D 表示，单价用 U 表示，于是购置成本为 DU。 订货成本加上购置成本，就等于存货的取得成本。其公式可表 达为：
取得成本 订货成本 购置成本 订货固定成本 订货变动成本 购置成本
1）存货及其储存原因
Ω（1）存货的内容与计价 Ω（2）存货储存的原因
Ω ①保证生产或销售的需要。 Ω ②出于价格的考虑。
2）存货管理的要求
Ω（1）财务部门（2）采购部门 （3）生产部门 （4）销售部门。
3）存货管理的目的
Ω综合以上各部门对存货的要求，存货管理既要保证生产经营的连 续性，又要保证尽可能少地占用经营资金。 Ω进行存货管理，就要尽力在各种存货成本与存货效益之间作出权 衡，达到两者的最佳结合。这也就是存货管理的目的。
8.1 决策分析概述
• 8.1.2 决策的分类
1）按决策的重要程度分类
Ω战略决策是指对影响到企业未来发展方向、关系企业全 局的重大问题所进行的决策。 Ω战术决策是指对企业日常经营管理活动所进行的决策。
2）按决策条件的肯定程度分类
Ω确定型决策||风险型决策 ||不确定型决策
3）按决策规划时期的长短分类
（2）保利定价。
固定成本 目标利润 保利价格 单位变动成本 预计销s量
（3）保本定价。
保本价格 单位变动成本 固定成本 预计销售量
8.4.2
调价决策分析方法
利润平衡点（销售量）
固定成本 调价前可获利润 拟调单价 - 单位变动成本
8.5 存货决策分析
• 8.5.1 存货管理的目的与要求
表 8—22 项 设 目 备 甲设备 40 000 120 成本资料 乙设备 28 000 190 单位：元 丙设备 32 000 165
年专属固定成本 单位变动成本
生产 B 产品的年产量是确定的，所以可采用相关成本分析法进行决策分析。具体计算如下：
使用甲设备生产的年相关成本＝40 000＋700×120＝124 000（元） 使用乙设备生产的年相关成本＝28 000＋700×190＝161 000（元） 使用丙设备生产的年相关成本＝32 000＋700×165＝147 500（元）
成本平衡点
【例 8—4】假设某企业只生产一种产品，现有两种设备可供选择。 一种是采用传统的机械化设备，每年的专属固定成本 20 000 元， 单位变动成本 12 元。另一种是采用先进的自动化设备， 每年的专属固定成本 30 000 元，单位变动成本 7 元。要求进行决策分析。 （1）设采用两种设备的成本平衡点（业务量）为 x0 。 （2）由成本平衡点的含义得：
Ω短期经营决策 ||长期投资决策
4）按决策方案之间的关系分类
Ω接受或拒绝方案决策 ||互斥方案决策 ||组合方案决策
8.2 短期经营决策分析的常用方法
• 8.2.1 边际贡献分析法
• 【例8—1】
8.2 短期经营决策分析的常用方法
• 8.2.2 差别分析法
差别损益=差别收入－差别成本
• 8.2.3 相关成本分析法
• 8.3.4 产品加工程度的决策分析
Ω 【例8—11】某公司每年生产A半成品5 000件，A 半成品单位变动成本4元，固定成本11 000元，销 售单价9元。如果把A半成品进一步深加工为A产成 品，销售单价可提高到14元，但需追加单位变动成 本2元，追加固定成本16 000元；若不进一步加工， 可将投资固定成本的资金购买债券，每年可获债券 利息2 400元。要求作出A半成品直接出售或深加工 的决策分析。
20000 12 x0 30000 7 x0
（3）得出成本平衡点：
x0 30000 20000 12 7
=2 000（件）
8.3 生产决策分析
• 8.3.1 新产品开发的品种决策分析
1）不追加专属成本的决策分析 • 【例8—5】某企业现有年剩余生产能力2 000台时， 可用来生产A产品或B产品，此剩余生产能力的年 固定资产折旧费为80 000元，其他预测资料见表 8—5。要求进行生产决策分析。
TCQ 总成本线
1000
储存成本线
500
订货成本 线 0 300 600 900 Ｑ
图8—4 不同批量下的相关成本指标图
②相关指标的计算。 第一，每年最佳订货次数。
Ω【例8—3】某企业生产需要一种A零件，年需要量500件，
可以由本企业生产，也可以外购。如果由本企业生产， 单位变动成本26元，而且需购买一台专用设备，每年发
生专属固定成本2 000元。如果外购，外购单价35元。要
求进行决策分析。
8.2.4
成本平衡点分析法
两个方案固定成本差额 两个方案单位变动成本差额
（2）基本模型的确立及相关指标的计算 ①基本模型的确立。设立了上述假设后，存货总成本的公式可以简化为：
TC F1 Q D k DU F2 K C Q 2
当 F1 , k , D,U , F2 , k c 为常数时，TC 的大小取决于 Q 。使 TC 最小的经济批量
Q 的公式Leabharlann ：因使用甲设备生产的成本最低，所以应选择甲设备生产 B 产品。
【例 8—16】 （1）设选择甲、乙设备生产的成本平衡点（业务量）为 x0 。 （2）根据成本平衡点的含义得： 30000 47 x0 21000 65x0 （3）选择甲、乙设备生产的成本平衡点为：
x0 =
30000 21000 500(件 ) 65 47
2）全部成本加成定价法
销售价格＝单位产品全部成本＋单位目标利润额
或者，
销售价格＝单位产品全部成本×（1+成本加成率）
3）变动成本加成定价法
销售价格 单位变动成本 单位边际贡献
或者，
销售价格 单位变动成本 1 - 边际贡献率
4）特殊定价法 （1）按边际贡献定价。
单位变动成本 固定成本 目标利润 预计销售量
表 8—20 项目 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 合计 A 零件单位成本资料 金额 8 6 3 5 22 单位：元
【例 8—14】某企业需要一种 B 零件，既可以自制，也可以外购。外购单价（含运费）50 元，外购的 每年固定采购费用 20 000 元。自制的单位变动成本 38 元，自制每年需追加专属固定成本 44 000 元。要求 分析 B 零件在什么条件下应自制，在什么条件下应外购？ 由于 B 零件的需要量是不确定的，所以采用成本平衡点分析法。 （1）设自制与外购的成本平衡点（业务量）为 x0 。 （2）根据成本平衡点的含义得：
经济订货量基本模型
与经济批量相关存货总成本（亦称经济批量总成本）为：
TCQ
D Q K Kc Q 2
【例 8—21】某企业每年耗用某种材料 3 600 千克， 该材料单位成本 10 元，单位存储成本为 2 元，一次订货 成本 25 元。则：
Q 2 KD Kc 2 25 3600 300(千克) 2
8.3.2
亏损产品的决策分析
1）生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策分析 【例 8—8】某公司产销甲、乙、丙三种产品，其中甲、乙两种产品盈利， 丙产品亏损，有关资料见表 8—12。要求分析评价丙产品应否应停产 （假定丙产品停产后生产能力无法转移） 。
2）生产能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策分析 【例 8—9】依【例 8—8】资料，假设生产丙产品的设备可以转产丁产品，也可以将此设备出租。如 出租每年可获租金 800 万元；如转产丁产品具体资料见表 8—13。要求对三个方案进行决策分析。
?2按决策条件的肯定程度分类确定型决策风险型决策不确定型决策?3按决策规划时期的长短分类短期经营决策长期投资决策?4按决策方案之间的关系分类接受或拒绝方案决策互斥方案决策组合方案决策82短期经营决策分析的常用方法?821边际贡献分析法?例8182短期经营决策分析的常用方法?822差别分析法?差别损益差别收入差别成本?823相关成本分析法例83某企业生产需要一种a零件年需要量500件可以由本企业生产也可以外购
8.4 定价决策分析
• 8.4.1 定价决策分析方法
1）市场需求导向定价法
Ω 【例8—17】某企业生产的A产品准备投放市场，A产品 单位变动成本20元，该企业现时年最大生产能力为6 000 件，年固定成本60 000元。如果要把年最大生产能力扩 大到10 000件，每年将新增加固定成本20 000元。预测 的A产品在各种价格下的销售量资料见表8—23。为获取 最大利润，A产品的销售价格应定为多少元？
44 000+38 x 0 =20 000+50 x 0
（3）B 零件成本平衡点（业务量）为：
x0 =
44000 20000 50 38
＝2 000（件）
8.3.6
生产工艺技术方案的决策分析
【例 8—15】某企业每年生产 B 产品 700 件，有甲、乙、丙三种设备可供选择使用，有关资料见表 8 —22。要求作出选择何种设备生产 B 产品的决策分析。
8.3.3 特殊价格追加订货的决策分析
【例 8—10】某企业原来生产甲产品，年生产能力 10 000 件，每年有 35%的剩余生产能力。正常销 售单价 68 元，有关成本数据见表 8—14。要求就以下各不相关情况作出是否应接受特殊价格追加订货的 决策分析。
表 8—14 项目 单位直接材料费 单位直接人工费 单位制造费用 其中：变动制造费用 固定制造费用 单位产品成本 8 12 56 甲产品成本资料 金额 20 16 单位：元
会计系·本科课程
管理会计
Management Accounting
于谦龙 上海理工大学· 管理学院(BS,USST) yqlong0213@
第8章 短期经营决策分析
8.1 决策分析概述
• 8.1.1 决策分析的含义
管理会计中的决策分析是指对企业未来经营管 理活动所面临的问题，由有关人员对各种备选 方案进行成本、利润等方面的比较过程，以便 确定最终决策方案。
• 【例8—6】某企业现有一部分剩余生产能 力，有甲、乙两种产品可供选择，预测资 料见表8—7。要求分析应生产哪种产品。
8.3 生产决策分析
2）追加专属成本的决策分析
• 【例8—7】某企业有一条闲置的生产线，按最 初的投资额计算，每年应发生的折旧额为28 000元，现有甲、乙两种产品可供选择生产， 有关预测资料见表8—9。要求分析应生产哪种 产品。
表 8—13 项目 销售收入 变动生产成本 变动销售和管理费用 丁产品预测资料 单位：万元 金额 5 000 2 800 900
计算丁产品边际贡献如下：
丁产品边际贡献＝5 000－（2 800＋900）＝1 300（万元）
继续生产丙产品的边际贡献是 1 000 万元，转产丁产品的边际贡献是 1 300 万元，设备出租的租金是 800 万元。通过比较，转产丁产品的效益最好，所以，应停产丙产品而转产丁产品。
8.3.5
零部件自制或外购的决策分析
【例 8—13】某企业年需要 A 零件 1 000 件，可以自制也可以外购。外购单价 20 元，每件运费 1 元， 外购一次的差旅费 2 000 元，每年采购两次。自制 A 零件的单位产品成本 22 元，自制 A 零件每月需要增 加专属固定成本 300 元。如果外购，生产 A 零件的设备可以出租，每年可获租金 3 000 元。自制 A 零件的 单位产品成本构成资料见表 8—20。要求作出 A 零件自制或外购的决策分析。
即：
TC a F1 D K DU Q
2）储存成本 通常用 TCC 来表示。
储存成本 储存固定成本 储存变动成本
即：
TC c F2 KC Q 2 Q 2
也可把公式简写为： TC c K c
3）缺货成本 如果以 TC 来表示储备存货的总成本，它的计算公式则为：
TC TC a TC c TC s
F1
Q D k DU F2 K c TC s Q 2
企业存货的最优化即是使上式 TC 值最小。
8.5 存货决策分析
• 8.5.3 经济订货量的确定
1）经济订货量的基本模型 （1）经济订货量基本模型的假定条件
Ω①企业能够及时补充存货，即需要订货时便可以立即取得存货； Ω②能集中到货，而不是陆续入库； Ω③不允许缺货，即无缺货成本，TCS为零； Ω④需要量确定，即D为已知常量； Ω⑤存货单价不变，不考虑现金折扣，即U为已知常量； Ω⑥企业现金充足，不会因资金短缺而影响进货； Ω⑦所需存货市场供应充足，不会因买不到需要的存货而影响其他活动。
8.5 存货决策分析
• 8.5.2 储备存货的相关成本
1）取得成本
Ω（1）订货成本
（2）购置成本。 年需要量用 D 表示，单价用 U 表示，于是购置成本为 DU。 订货成本加上购置成本，就等于存货的取得成本。其公式可表 达为：
取得成本 订货成本 购置成本 订货固定成本 订货变动成本 购置成本
1）存货及其储存原因
Ω（1）存货的内容与计价 Ω（2）存货储存的原因
Ω ①保证生产或销售的需要。 Ω ②出于价格的考虑。
2）存货管理的要求
Ω（1）财务部门（2）采购部门 （3）生产部门 （4）销售部门。
3）存货管理的目的
Ω综合以上各部门对存货的要求，存货管理既要保证生产经营的连 续性，又要保证尽可能少地占用经营资金。 Ω进行存货管理，就要尽力在各种存货成本与存货效益之间作出权 衡，达到两者的最佳结合。这也就是存货管理的目的。
8.1 决策分析概述
• 8.1.2 决策的分类
1）按决策的重要程度分类
Ω战略决策是指对影响到企业未来发展方向、关系企业全 局的重大问题所进行的决策。 Ω战术决策是指对企业日常经营管理活动所进行的决策。
2）按决策条件的肯定程度分类
Ω确定型决策||风险型决策 ||不确定型决策
3）按决策规划时期的长短分类
（2）保利定价。
固定成本 目标利润 保利价格 单位变动成本 预计销s量
（3）保本定价。
保本价格 单位变动成本 固定成本 预计销售量
8.4.2
调价决策分析方法
利润平衡点（销售量）
固定成本 调价前可获利润 拟调单价 - 单位变动成本
8.5 存货决策分析
• 8.5.1 存货管理的目的与要求
表 8—22 项 设 目 备 甲设备 40 000 120 成本资料 乙设备 28 000 190 单位：元 丙设备 32 000 165
年专属固定成本 单位变动成本
生产 B 产品的年产量是确定的，所以可采用相关成本分析法进行决策分析。具体计算如下：
使用甲设备生产的年相关成本＝40 000＋700×120＝124 000（元） 使用乙设备生产的年相关成本＝28 000＋700×190＝161 000（元） 使用丙设备生产的年相关成本＝32 000＋700×165＝147 500（元）
成本平衡点
【例 8—4】假设某企业只生产一种产品，现有两种设备可供选择。 一种是采用传统的机械化设备，每年的专属固定成本 20 000 元， 单位变动成本 12 元。另一种是采用先进的自动化设备， 每年的专属固定成本 30 000 元，单位变动成本 7 元。要求进行决策分析。 （1）设采用两种设备的成本平衡点（业务量）为 x0 。 （2）由成本平衡点的含义得：
Ω短期经营决策 ||长期投资决策
4）按决策方案之间的关系分类
Ω接受或拒绝方案决策 ||互斥方案决策 ||组合方案决策
8.2 短期经营决策分析的常用方法
• 8.2.1 边际贡献分析法
• 【例8—1】
8.2 短期经营决策分析的常用方法
• 8.2.2 差别分析法
差别损益=差别收入－差别成本
• 8.2.3 相关成本分析法
• 8.3.4 产品加工程度的决策分析
Ω 【例8—11】某公司每年生产A半成品5 000件，A 半成品单位变动成本4元，固定成本11 000元，销 售单价9元。如果把A半成品进一步深加工为A产成 品，销售单价可提高到14元，但需追加单位变动成 本2元，追加固定成本16 000元；若不进一步加工， 可将投资固定成本的资金购买债券，每年可获债券 利息2 400元。要求作出A半成品直接出售或深加工 的决策分析。
20000 12 x0 30000 7 x0
（3）得出成本平衡点：
x0 30000 20000 12 7
=2 000（件）
8.3 生产决策分析
• 8.3.1 新产品开发的品种决策分析
1）不追加专属成本的决策分析 • 【例8—5】某企业现有年剩余生产能力2 000台时， 可用来生产A产品或B产品，此剩余生产能力的年 固定资产折旧费为80 000元，其他预测资料见表 8—5。要求进行生产决策分析。
TCQ 总成本线
1000
储存成本线
500
订货成本 线 0 300 600 900 Ｑ
图8—4 不同批量下的相关成本指标图
②相关指标的计算。 第一，每年最佳订货次数。
Ω【例8—3】某企业生产需要一种A零件，年需要量500件，
可以由本企业生产，也可以外购。如果由本企业生产， 单位变动成本26元，而且需购买一台专用设备，每年发
生专属固定成本2 000元。如果外购，外购单价35元。要
求进行决策分析。
8.2.4
成本平衡点分析法
两个方案固定成本差额 两个方案单位变动成本差额
（2）基本模型的确立及相关指标的计算 ①基本模型的确立。设立了上述假设后，存货总成本的公式可以简化为：
TC F1 Q D k DU F2 K C Q 2
当 F1 , k , D,U , F2 , k c 为常数时，TC 的大小取决于 Q 。使 TC 最小的经济批量
Q 的公式Leabharlann ：因使用甲设备生产的成本最低，所以应选择甲设备生产 B 产品。
【例 8—16】 （1）设选择甲、乙设备生产的成本平衡点（业务量）为 x0 。 （2）根据成本平衡点的含义得： 30000 47 x0 21000 65x0 （3）选择甲、乙设备生产的成本平衡点为：
x0 =
30000 21000 500(件 ) 65 47
2）全部成本加成定价法
销售价格＝单位产品全部成本＋单位目标利润额
或者，
销售价格＝单位产品全部成本×（1+成本加成率）
3）变动成本加成定价法
销售价格 单位变动成本 单位边际贡献
或者，
销售价格 单位变动成本 1 - 边际贡献率
4）特殊定价法 （1）按边际贡献定价。
单位变动成本 固定成本 目标利润 预计销售量
表 8—20 项目 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 合计 A 零件单位成本资料 金额 8 6 3 5 22 单位：元
【例 8—14】某企业需要一种 B 零件，既可以自制，也可以外购。外购单价（含运费）50 元，外购的 每年固定采购费用 20 000 元。自制的单位变动成本 38 元，自制每年需追加专属固定成本 44 000 元。要求 分析 B 零件在什么条件下应自制，在什么条件下应外购？ 由于 B 零件的需要量是不确定的，所以采用成本平衡点分析法。 （1）设自制与外购的成本平衡点（业务量）为 x0 。 （2）根据成本平衡点的含义得：