上市公司财务报表粉饰与分析案例
深度剖析财务报表粉饰案例(附参考实务)
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深度剖析财务报表粉饰案例(附参考实务) 粉饰会计报表的动机决定粉饰会计报表的方法，我归纳了如下几点供大家尤其是审计朋友们在日常工作中加以重视：
(1)粉饰经营业绩的方法。
企业经营业绩以利润指标表示，根据粉饰经营业绩的需要，操作利润的形式也呈现出多样化。
具体地看，有如下操纵方法：
①利润最小化。
利润最小化除了可减少纳税之外，还可以将以后年度的亏损前置于本年度，回避企业连续多年亏损的事实。
比如我国上市公司如果连续三年亏损，那么将被摘牌。
如果公司已经预计到本公司将连续三年发生亏损，那么它可以通过一些方法，将以后一年甚至两年的潜在亏损前置于本年，使本年发生巨额亏损，而确保以后年度盈利，回避被摘牌的命运。
典型的利润最小化的操纵方法有：推迟确认收入、提前结转成本、使用加速折旧法、将应予资本化的费用列入当期损益等。
②利润最大化。
利润最大化的动机容易理解。
它不外乎是希望通过提升企业业绩水平来获取本不能获得的经济利益。
操纵的典型做法有：提前确认收入、推迟结转成本、潜亏挂账、资产重组、关联方交易等等。
③利润清洗(利润巨额冲销)。
利润巨额冲销的目的，一般是为了回避责任。
比如企业更换主要经营者时，新任经营者为了自身的经营目标得以顺利实现，往往会采用这类方法粉饰会计报表。
典型做法是：将坏账、积压的存货、长期投资损失、闲置的固定资产、待处理资产盈亏等一系
1。
财务报表粉饰实务分析(附案例参考)
财务报表粉饰实务分析（附案例参考）2016-09-04上市公司财务报表粉饰是一个很专业、很复杂的国际性问题，其手段随着环境的变化不断地推陈出新。
文章对常见的上市公司财务报表粉饰的手段进行了系统地揭示，并在此基础上探讨了几种较为实用的识别公司财务报表信息失真的方法。
粉饰会计报表的动机决定粉饰会计报表的方法，我归纳了如下几点供大家尤其是审计朋友们在日常工作中加以重视：（1）粉饰经营业绩的方法。
企业经营业绩以利润指标表示，根据粉饰经营业绩的需要，操作利润的形式也呈现出多样化。
具体地看，有如下操纵方法：①利润最小化。
利润最小化除了可减少纳税之外，还可以将以后年度的亏损前置于本年度，回避企业连续多年亏损的事实。
比如我国上市公司如果连续三年亏损，那么将被摘牌。
如果公司已经预计到本公司将连续三年发生亏损，那么它可以通过一些方法，将以后一年甚至两年的潜在亏损前置于本年，使本年发生巨额亏损，而确保以后年度盈利，回避被摘牌的命运。
典型的利润最小化的操纵方法有：推迟确认收入、提前结转成本、使用加速折旧法、将应予资本化的费用列入当期损益等。
②利润最大化。
利润最大化的动机容易理解。
它不外乎是希望通过提升企业业绩水平来获取本不能获得的经济利益。
操纵的典型做法有：提前确认收入、推迟结转成本、潜亏挂账、资产重组、关联方交易等等。
③利润清洗（利润巨额冲销）。
利润巨额冲销的目的，一般是为了回避责任。
比如企业更换主要经营者时，新任经营者为了自身的经营目标得以顺利实现，往往会采用这类方法粉饰会计报表。
典型做法是：将坏账、积压的存货、长期投资损失、闲置的固定资产、待处理资产盈亏等一系列不良或虚拟资产一次性处理为损失。
④利润均衡化。
企业将利润均衡化的主要目的是：塑造企业生产经营稳定的外部形象，以获取较高的资信等级，为对外筹措资金打下基础。
典型的做法是：利用应收应付账户、跨期摊提账户和递延账户来调节利润，精心设计出企业利润稳步增长的趋势。
（2）粉饰财务状况的方法。
《上市公司财务报表粉饰及其案例分析》
南京理工大学经济管理学院学年论文课程名称：学年论文III论文题目：上市公司财务报表粉饰及其案例分析姓名：刘倩倩学号：11078202008任课教师：徐光华2014 年9 月上市公司财务报表粉饰案例及其分析刘倩倩南京理工大学经济管理学院【摘要】上市公司要求的财务信息披露，是高度发达的市场经济下所有权与经营权分离的必然结果。
在两权分离后，公司外部利益集团只有通过解雇公司对外披露的财务信息来了解企业的财务状况。
而财务报表中的利润，收入等项目更是备受投资者关注。
在此种情况下，部分公司为争取更多投资现金流入，通过虚假调高利润，对预计负债进行选择性认定等手段，粉饰财务报表，使财务报表的真实客观性受到相当大的影响。
本文主要通过介绍财务报表粉饰的产生背景和主要内容，结合案例列举常见财务报表粉饰手段，分析其舞弊手法，最后对识别财务舞弊提出建议。
【关键词】信息披露粉饰报表舞弊手法识别舞弊一、引言财务报表粉饰是指企业高层管理者或相关会计师事务所采用转移、调节以及虚构等手法编制财务报表，粉饰企业真实财务状况或经营成果等不良行为。
具体包括：上市公司通过与相关企业之间的关联交易或资产重组的方式来实现费用转移或剥离不良资产；利用某些会计政策的漏洞或会计信息的模糊性。
实现债务冲销或掩盖关联交易事实；伪造虚假会计信息，包括虚假交易、虚假出资或虚构会计主体等。
上市公司财务搬表粉饰一直是一个世界性难题。
近10年来。
从美国的安然、环球电讯、世界通信、施乐、微软到我国的银广夏、广东科龙著名上市公司的财务造假丑闻纷纷现诸传统报端或网络媒体。
上市公司的这种行为扰乱了资本市场的正常秩序，并诱发了一连串的经济犯罪行为甚至严重的系统风险。
同时，虚假会计信息的泛滥也导致投资者决策失误、利益受损，由此造成资本市场诚信缺失，严重影响了金融市场的良性发展。
因此，有必要借助一定的技术手段。
对上市公司的财务报表粉饰现象进行识别，发现其存在的问题及潜在操作途径，以便更好地对上市公司进行价值评估及监管。
美国上市公司财务报表粉饰与分析
30
25 25.00 24.00 24.00 23.00 22.00
20
19.00 17.00 17.00
15
10
8.00
5
0
报表 包销 支票 发票 腐败 工资 收入 资产 现金 虚假 费用 篡改 虚开 受贿 伪造 截留 挪用 座支
舞弊期限（月）
CFE: Initial Detection of Fraud
6,757
净利润 20,010
50000 0
-50000
2000 3,014
6,797 -16,585
-10000 0
-15000
0
2001 - 198,868 5,187 -225,724 -20000
0 -25000
0 1999 2000 2001
净资产 主营收入 净利润
A公司 2001年度减值明细表(单位：万元）
62,318
• 发现舞弊方法及比例 – 雇员举报 26.3% – 偶然发现 18.8% – 内部控制 18.6% – 内部审计 15.4% – 外部审计 11.5% – 客户举报 8.6% – 匿名举报 6.2% – 卖方举报 5.1%
– 执法部门通报 1.7%
160 140 140
120
100 99
100
82
• 3个必备条件
– 动机或压力
• Management or employees have an incentive or are under pressure
– 机会
• Circumstances exist (e.g. absence of control, ineffective control, ability of management to override controls) that provide an opportunity for a fraud to be perpetrated
美国上市公司财务报表粉饰与分析
Amount 17,200.00
240.25 202.75 154.88 150.00 100.00 100.00 100.00
6.00
Institutional Investors CALPERS Prudential Metropolitan Life Insur. Vanguard Travelers Asset mgt. Northwest Invest. Mgt. Alliance Capital Mgt. American Express F.A Wellington Mgt.
6,757
净利润 20,010
50000 0
-50000
2000 3,014
6,797 -16,585
-10000 0
-15000
0
2001 - 198,868 5,187 -225,724 -20000
0 -25000
0 1999 2000 2001
净资产 主营收入 净利润
A公司 2001年度减值明细表(单位：万元）
– 实施意想不到的审计测试（Unpredictable Audit Tests)
• 对客户没料到的地区、场所和账户进行测试
– 对管理当局逾越控制（Override of Control)作出反映
• 提出测试管理当局逾越控制的审计程序
Description and Characteristics of Fraud
---
14,953
83
12,572
83
1,335
---
7,657
---
232
---
190,226
83
年末余额
208,773 160,722 48,051 27,476 23,344
上市公司财务报表粉饰与分析案例[教材]
![上市公司财务报表粉饰与分析案例[教材]](https://img.taocdn.com/s3/m/c82dd4b033687e21ae45a95c.png)
❖ 收入确认 ❖ 虚拟资产 ❖ 期间费用资本化 ❖ 股权投资 ❖ 存货及应收账款 ❖ 其他应收应付款
❖ 报表粉饰的现代手段
❖ 资产重组 ❖ 关联交易 ❖ 资产评估 ❖ 补贴收入 ❖ 八项准备 ❖ 会计调整
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资产——应收帐款
◆ 新规定下的新问题：
◆ 浙江创业利用四项计提使99年利润增加375万元， 占利润总额的28.76%。
❖ 1个关键要素
舞弊是蓄意行为（Intentional Behavior)
❖舞弊是个法律概念，CPA不对某项行为是否属于舞弊 作出法律决定
❖舞弊与差错的差别在于是否故意造成错报或漏报
实际工作中难以判断，如不合理会计估计（Unreasonable Accounting Estimates)
❖ 2种舞弊类型
21
资产——其他应收款
隐形投资-某公司其他应收款37%为隐形投
资 利润操纵-某公司将广告费记入其他应收款 关联交易债权-某公司为母公司垫股权转让款
8亿
担保债权-为被担保方承担的债务
▪ 其他应收款的可收回性分析-
▪ 由构成进行判断
22
资产——存货
❖ 存货跌价损失准备
价格大幅度变动的情况
❖东方钽业:2000年由于前期的IT热，使本来就稀缺 的钽铌矿石价格从$50/镑上涨到年底的$350/镑。 后来随着IT热逐渐褪去，又落回原来的水平。公 司为防止再受原料短缺之苦，从2000年下半年开 始大量囤积原材料，但2001年销路不好，致使到 2001年中存货增加6.7亿。
理由
❖Those involved are able to rationalize a fraudulent
act as being consistent with their personal code of