简析交易性金融资产存在的问题及策略

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点
会计学专业毕业论文
简析交易性金融资产存在问题及策略姓名：
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内容摘要
交易性金融资产的目的是在短期内出售获得收益，因此交易性金融资产并非长期持有而是短期的，这是交易性金融资产区别于其他金融资产的最大特点。

因此，在账务处理中会显现一些特有的问题，本文主要就可能出现的问题进行简要分析并提出解决的策略。

关键词：交易性金融资产公允价值账务处理问题对策
目录
内容摘要………………………………………………………………………………………
关键词......................................................................................................一、交易性金融资产的概述 (3)
（一）交易性金融资产的含义 (3)
（二）交易性金融资产账户设置 (4)
（三）交易性金融资产的特点 (4)
二、交易性金融资产确认和计量存在的问题 (5)
（一）价值确认存在问题 (5)
（二）持有期间的不确定造成会计判断时的不一致 (6)
（三）持有期间跨年度时造成的信息误导问题 (7)
（四）资产计价缺乏可比性 (8)
（五）不能正确反映转让损益 (8)
三、对交易性金融资产存在问题的建议 (8)
（一）对价值确认存在问题的改进 (8)
（二）对持有期间的不确定造成会计判断时的不一致的改进 (10)
（三）持有期间跨年度时造成的信息误导问题的改进 (10)
（四）资产计价缺乏可比性的改进 (10)
（五）对不能正确反映转让损益的改进 (11)
参考文献 (12)
简析交易性金融资产存在问题及策略
金融是现代社会的核心，金融市场的健康、可持续发展，离不开金融工具的广泛运用和不断创新。

近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快的发展。

金融工具是和科学技术一样重要的发展工具，应该得到足够的重视。

在这样一个金融工具已经很发达的世界里面，谁能够更好的借用未来的钱，用更低的成本借用未来的钱，谁就能够在当前有更多的发展的能力，就能够更好的发展。

交易性金融资产在金融资产中的地位也尤为重要，发挥着举足轻重的作用。

本文主要从以下几方面进行简要分析交易性金融资产的若干问题
一、交易性金融资产的概述
（一）交易性金融资产的含义
交易性金融资产是指以出售为目的而持有的短期金融资产，是为了赚取差额利润从二级市场购入的不含长期股权投资的基金和股票。

经过确认的交易性金融资产，将其变动计入金融资产的当期损益部分，在进行核算时，不转记为其他类别的金融资产。

（二）交易性金融资产账户设置
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。

1.“交易性金融资产”――资产类科目
本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

企业持有的直接指定(企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定)为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

交易目的：是指取得该金融资产主要是为了近期内出售，以赚取差价
公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

是会计计量的一种属性
本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。

借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额;贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。

期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

2.公允价值变动损益――损益类科目
本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额，期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

3．投资收益――损益类科目
本科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。

贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益，借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

（三）交易性金融资产的特点
1、交易性金融资产在初次确认时已经确定了其持有目的是为了短期获利。

同时，该资产具有活跃市场的作用，通过活跃市场能取得公允价值。

其次，交易性金融资产在持有期间不计提资产减值损失。

2、就其对于会计的原则来说，进一步满足了现行会计准则体系的目标理念要求，符合了国家纳税处理的原则，对于已实现收益和未实现收益的处理，又便于纳税管理。

按照我国税法的规定，对于实际实现的投资收益，企业才有纳税义务，对于未实现的投资收益，企业则没有纳税义务。

3、交易性金融资产的会计核算处理，体现了资产负债表观，全面反映了对企业所有者权益的贡献。

企业的收益，一般来说，应该直接用企业的资产和负债来量度，这是资产负债表的基本观念，更为注重事项实质和交易，重点反映了交易、事项的完整的一系列的变化过程，不仅确认了资产持会可能带来的未实现收益，还反映了由经济业务带来的相关的现实收益。

4、为企业的经营决策提供了准确的会计信息，更加强调了决策有用观。

企业批露的会计信息，应当真实、准确的反映交易或者事项的经济实质，而按公允价值模式计量企业的资产，更能真实、完整、准确的反映企业的财务状况和经营成果。

交易性金融资产风险较大，价值存在着一定的不确定性，采用了公允价值模式计量，更加强调了决策有用观念，所以说，企业对于该类资产的管理，应当更加注重。

二、交易性金融资产确认和计量存在的问题
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中没有明确界定交易性金融资产的持有时间,只要是近期内持有的以赚取差价为目的的金融资产,就可以作为交易性金融
资产核算，以及在价值确认等各方面的作用下使交易性金融资产存在诸多的问题。

（一）价值确认存在问题
公允价值在交易性金融资产会计准则的实施中存在的问题表现如下：
一是由于部分交易性金融资产的公允价值在某些情况下不能直接取得，需要会计人员的估算和验证，同时，采用公允价值计量也增加了企业会计成本。

在这种情况下，会计从业人员的职业判定力及水平就显得尤为重要，而目前我国公司治理还存在许多缺陷，一些高层治理人员的道德观和诚信意识缺失，会计人员的理论水平和业务能力参差不齐。

而且，交易性金融资产的取得、持有期间以及处置时都应以其公允价值进行计量，但我国的资本市场尚处于发展阶段，政府对市场及资源价格的干预还较为普遍，均会导致公允价值无法可靠计量。

二是公允价值很轻易受市场变化的影响，由此可能会导致公允价值无法可靠计量。

由于交易性金融资产的公允价值不易确定且在同一报告期内公允价值波动较大，直接影响企业的投资决策。

而会计准则却要求企业的交易性金融资产必须以公允价值计量，资产负债表日须按市价作为公允价值进行重新确认和计量且将公允价值变动的金额列为当期损益，交易性金融资产的不断波动会导致企业当期损益或所有者权益大幅度波动，恶化企业的财务状况。

（二）持有期间的不确定造成会计判断时的不一致
《企业会计准则》规定金融资产一旦划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,就不能再划分为其他类金融资产。

在初始计量时,该类金融资产的初始成本不包括交易费用,交易费用计入当期损益,而其他类金融资产的初始成本则包括了交易费用。

时间范围的不确定需要会计工整理很高的判断力,由于会计工整理的经验和会计估计不足,可能导致会计计量时对交易性金融资产的判断失误,降低了会计信息的可靠性。

（三）持有期间跨年度时造成的信息误导问题
按照新准则规定，交易性金融资产持有期间发生的公允价值变动数应当计入“公允价值变动损益”，并直接转入当期损益；出售交易性金融资产时，应将原计人该金融资产的公允价值变动数转出，计入“投资收益”等相关账户。

若取得的交易性金融资产持有期间是在一个会计年度以内,则处置该项资产时结转公允价值变动损益即可。

若取得的交易性金融资产其持有期间跨年度,那么需要在资产负债表日确认发生变动的公允价值,“公允价值变动损益”科目年终无余额,其发生的变动结转到“本年利润”科目,这种会计处理方式符合损益类账户结构设置要求。

但这种会计处理方式确认了并没有真正实现的收益或者损失,在会计年末虚增或者虚减企业利润,不符合会计信息质量要求中的谨慎性原则。

“公允价值变动损益”是损益类账户，核算交易性金融资产公允价值变动所形成的应计入当期损益的利得和损失。

同时，“公允价值变动损益”账余额会反映在本年的利润表中，作为损益的一部分影响本年利润。

但是，因公允价值变动所产生的利得和损失属于潜在的投资损失或尚未实现的投资收益，应为这部分金融资产的价值变化尚未通过证券市场的销售而实现，只有当该项金融资产被处置时，该项投资损益才得以实现。

因此，在未处置交易性金融资产前，因公允价值变动产生的利得和损失并未真正实现，却在资产负债表日影响了利润总额，从而倒是利润总额失真。

（四）资产计价缺乏可比性
按照新准则的规定，交易性金融资产的初始确认金额为购买价，但不包括与之相关的交易费用。

而与之类似的可供出售金融资产，其初始确认金额不仅包括购买价，还包括相应的交易费用。

这两类资产都按公允价值计量，但它们初始确认金额的计量标准却并不相同。

实际上，其他资产如固定资产、原材料、持有至到期投资等资产的入账价值都包括取得过程中所发生的除了买价以外的其他费用。

以前进货费用不计入商品流通企业库存商品成本，但新准则规定，进货费用也计入库存商品的成本。

这一切都说明，交易性金融资产的初始确认金额标准与其他资产并不相同，不同资产之间的计价缺乏可比性，同时也没有足够的理由说明其差异存在的合理性。

（五）不能正确反映转让损益
由于企业取得交易性金融资产的目的主要是为了近期内出售，获取其差价，这里的差价是出售收入扣除交易性金融资产的取得成本，但在现行的会计准则中，交易性金融资产的成本（即初始确认金额）并不包括取得过程中发生的交易费用，因此按现行准则的规定计算的转让损益不准确，导致相关会计信息的使用价值下降。

三、对交易性金融资产存在问题的策略
（一）对价值确认存在问题的改进
首先，因为交易性金融资产的特点之一就是为了短期出售赚取差价，所以企业应该选择那些存在交易市场的股票、债券、基金和权证等金融法工具，同时为了降低企业的空间核算成本，企业应避免使用公允价值不易获取和衡量的交易性金融资产，以及避免选择公允价值变动过于频繁的交易性金融资产进行投资，以减轻由于公允价值的频繁变动给企业带来的资金成本增加、损益波动以及对财务报表中相关财务比率的影响。

其次，要加强对财会人员职业判定能力的培养，使其把握公允价值的计算方法，提高财会人员的职业判定水平，及时把握市场行情，避免出现计量的价值严重偏离公允价值的情况，计量交易性金
融资产时尽量使用公允价值，还要增加使用客观的证据，防止个人的操控。

针对因公允价值变动造成的利润大幅波动的问题，有研究人士指出，上市公司之间的投资，无论是纳入交易性金融资产，还是算作可供出售金融资产，其可能给公司带来的损益都是非主营的。

所以上市公司在谋求投资收益的同时，不应该忽视对主营业务的发展。

上市公司应该有长远的发展目光，去注重保持业绩增长的稳定性。

另一方面，就是要推行谨慎性原则，在会计计量上体现对交易性金融资产风险的控制与披露，根据交易性金融金融资产不确定性的程度，提取相应的风险预备。

我国企业内部审计人员的结构不尽合理，这无疑滋长了企业操纵问题，因此，应该建立完善的内部审计系统，建立内部审计人员资格认定制度，同时把考试、考核和培训呢结合起来，有计划地对内审人员进行知识更新教育，使其适应社会和经济发展的要求
（二）对持有期间的不确定造成会计判断时的不一致的改进
我觉得,上章中甲公司的会计处理方法虽然符合损益类账户特点,符合新会计准则的要求,但是不符合会计信息质量要求中的谨慎性原则。

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

并且这种处理方法还存在人为调整企业年终利润的可能,降低了会计信息的可靠性。

因此,对交易性金融资产的会计处理中,公允价值的计量问题值得进一步探讨。

（三）持有期间跨年度时造成的信息误导问题的改进
为了保证会计信息的谨慎性和可靠性,针对上述交易性金融资产中“公允价值变动损益”科目年末结转存在的问题,我建议在确认时可暂不计入当期损益。

即在发生公允价值表达损益时，未实现的利得和损失暂不计入当期损益，在资产负债表日也不出现在利润表中，而是把“公允价值变动损益”这个账户中体现的未实现的利得或损失作为交易性金融资产得备抵账户列示在资产负债表中。

在交易性金融资产处置时，真正实现了利得或损失时再计入当期损益，即在最终处置交易性金融资产时，将“公允价值变动损益”转入“投资收益”账户，通过“投资收益”计入当期损益，从而避免了公允价值导致利润失真的问题。

这样处理可以避免将账面利得或者损失直接计入利润,导致企业利润增减变动不谨慎的账务处理方法。

（四）资产计价缺乏可比性的改进
我认为，应将取得过程中发生的交易费用计入交易性金融资产的初始确认金额，这样可以有效解决上述缺乏可比性的问题。

在这种情况下，交易性金融资产和可供出售长期股权等其他金融资产在这方面就有了共同点，而且可以解决很多交易性金融资产与其他金融资产之间不同的会计处理。

（五）对不能正确反映转让损益的改进
和资产计价缺乏可比性的解决办法一样，取得交易性金融资产时将交易费用计入初始成本，这样在交易性金融资产出售时差价就是出售收入扣除成本。

对交易性金融资产公允价值损益进行的账务处理，是从会计工作上对于该项投资收益进行的动态计量过程，分别计入损益表上。

当在有价证券市场上的价值高于交易性金融资产的账面价值时，传递企业持有的投资收益情况；有价证券市场上价值低于交易性金融资产的账面价值的，要及时披露企业的相关损失情况，应满足信息全面披露的要求，并表明二者之间的关系。

资产负债表中交易性金融资产的价值也会因此而全面公允，可以清晰传达企业的真实资产情况，提高资产负债表的准确性、实用性。

参考文献：
[1]林丽.关于交易性金融资产业务账务处理方法的疑惑与探讨[N].科技创新导，2016.2
[2]覃国铮.交易性资产与其他类金融资产会计核算差异比较[J].财会月刊,2016.10
[3]张帮金.三种金融资产会计核算的比较[J].财会月刊‚2016.1
[4]丁晓燕.交易性金融资产核算及相关问题解析[J].特区经济,2016.2
[5]王新红.基于比较视角下交易性金融资产核算特点分析[J].会计之友,2007.11
[6]赵素存.交易性金融资产的应用和分析[J].时代经贸，2016.6
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