增值税汇总纳税实践及改进对策

第３８卷㊀总第１６１期科学 经济 社会
Ｖｏｌ.３８ꎬＳｕｍＮｏ.１６１
２０２０年㊀第４期
ＳＣＩＥＮＣＥ ＥＣＯＮＯＭＹ ＳＯＣＩＥＴＹ
Ｎｏ.４ꎬ２０２０
收稿日期:２０２０－１０－１５
作者简介:甘肃省税务学会课题组组长:赵应堂ꎻ课题组成员:杨世国㊁何丽君㊁李毓祥㊁赵紫辰ꎮ
增值税汇总纳税实践及改进对策
甘肃省税务学会课题组
(国家税务总局甘肃省税务局ꎬ甘肃兰州㊀７３００００)
摘
要:增值税汇总纳税制度作为一项利于企业跨区经营㊁实行集中管理㊁降低管理成本的制度设计ꎬ在营改增试
点以来被越来越多的企业关注㊁认同和采用ꎬ但随着实体经济的转型发展ꎬ无论其制度内容还是税收管理ꎬ均不能完全适应实体经济的发展需要ꎮ本文基于甘肃省推进增值税汇总纳税的管理实践ꎬ结合信息技术的变革和企业发展需求ꎬ对增值税汇总纳税进行了进一步探索和完善ꎮ关键词:增值税ꎻ汇总纳税制度ꎻ管理实践
中图分类号:Ｆ８１０㊀㊀㊀㊀文献标志码:Ａ㊀㊀㊀㊀文章编号:１００６－２８１５(２０２０)０４－０１１３－０１１６
㊀㊀增值税汇总纳税制度作为税收管理制度的有机组成部分ꎬ是一项利于企业跨区经营㊁实行集中管
理㊁降低管理成本ꎬ基于传统税收管理模式又优于传统模式的制度设计ꎬ是增值税管理由单一纳税人向
集团纳税人管理的深化拓展和有机实践ꎮ增值税汇总纳税(以下简称 汇总纳税 )不但可以提高税务机关的征管效率ꎬ还因能有效降低税收遵从成本㊁增加经营收益㊁利于税务管理风险控制等优势ꎬ近年来被越来越多实行总分支机构架构的企业(或企业集团㊁连锁经营)所关注㊁认同和采用ꎮ本文结合甘肃省企业汇总纳税实施的实际情况ꎬ分析实践过程中所遇到的问题ꎬ并针对性地提出相应的改进㊁完善对策ꎮ
一㊁增值税汇总纳税概述(一)增值税汇总纳税制度背景
增值税ꎬ是以经营者在生产经营活动中实现的增值额为课税对象的一种间接税ꎬ其税款申报缴纳方式总体上分两种ꎬ即独立纳税和汇总纳税ꎮ前者适用于独立核算的经营主体ꎬ后者主要适用于集中管理的总分机构ꎮ一般意义上讲ꎬ汇总纳税制度是由总机构统一计算申报整体应纳增值税ꎬ分支机构通过预缴㊁分配等特定的方式就地缴纳ꎬ以实现全部应纳税额合理地在总分机构间分配的管理制度ꎬ能
有效解决生产材料集中采购㊁固定资产(特别是网络设备)等经营资源共享共用带来的增值税进项税额在总分机构间合理分摊的问题ꎬ达到简化财务核算㊁匹配经营资源㊁降低管理成本㊁促进实体经济加快发展的目的ꎮ该制度并不是一项新的制度规定ꎬ而是一项始终与我国增值税基本税制相伴相生的制度ꎮ１９９４年ꎬ我国实行工商税制全面改革ꎬ«增值税暂行条例»中明确总分支机构纳税人经国家税务总局或其授权的税务机关批准ꎬ可以汇总纳税ꎮ
目前ꎬ汇总纳税的主要政策依据是«增值税暂行条例»和«营改增试点实施办法»«财政部㊁国家税务总局关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知»«总分支机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法»ꎬ主要规定了总机构和分支机构经国务院财政㊁税务主管部门或者其授权的财政㊁税务机关(省级)批准ꎬ可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税[１]ꎮ营改增试点后ꎬ制定了铁路㊁航空㊁邮政㊁电信等行业增值税征收管理办法ꎮ
(二)增值税汇总纳税的优点
汇总纳税实现了总机构收入㊁成本的集中核算管理ꎬ有助于总机构宏观把控企业经营发展ꎬ使企业组织内部成员间的税务管理风险相对分散ꎬ增强总机构的税务管理风险承受能力ꎮ总机构统一核算㊁
３
１１
统一申报ꎬ简化了纳税流程ꎬ避免了分支机构由于不规范操作造成的资源浪费ꎬ增强了分支机构成本费用的可控性ꎮ从税务机关角度来看ꎬ汇总纳税降低了征收管理的复杂性ꎬ减少了征收对象㊁征收层次和征收工作量ꎬ有利于保证税款及时入库ꎬ提高征管效率ꎬ降低实收管理成本ꎮ
二㊁甘肃省增值税汇总纳税的实施现状
(一)全省增值税汇总纳税需求强烈
随着我国经济的发展和开放ꎬ各行业企业跨地区经营业务增多㊁商品和服务跨地区流动更快更复杂ꎬ也因此企业内部组织架构日趋复杂ꎬ总分支机构和子公司交叉设置ꎬ特别是营改增试点以来ꎬ企业对汇总纳税的需求更为强烈ꎬ全省增值税汇总纳税企业数量迅速增加ꎮ截至２０１９年１２月ꎬ有增值税汇总纳税企业２１２家ꎬ被汇总分支机构４０００多户ꎮ跨省市汇总５家ꎬ省内跨地市汇总７３家ꎬ市内跨区县汇总５２家ꎬ同区县汇总８２家ꎮ省内跨地市汇总纳税涉及面广㊁影响力大㊁占主流地位ꎮ２０１９年省内跨地市汇总纳税企业累计入库增值税３３.２２亿元ꎬ占同期全省增值税收入的６％ꎬ其总机构几乎全部位于兰州地区ꎬ主要由兰州市税务局㊁省局第二税务分局㊁兰州高新技术产业开发区税务局负责管理ꎮ
(二)汇总纳税管理逐渐规范化
营改增试点以来ꎬ申请汇总纳税的企业日益增多ꎬ且经营规模大小不等㊁财务核算良莠不齐㊁税收风险高低不同㊁后续管理要求不一ꎬ同时财税部门
一户一批 的审批模式ꎬ效率不高㊁不能满足纳税人需求ꎬ更不利于优化营商环境ꎮ２０１８年ꎬ针对以上问题甘肃省制定出台了«总分机构纳税人增值税汇总计算缴纳办法(试行)»ꎬ明确汇总纳税企业标准㊁增值税计算分配方式㊁申报传递信息等事项ꎬ使甘肃省汇总纳税管理工作走上一条科学化㊁制度化㊁规范化的道路ꎮ
(三)强化总分机构税务机关协同管理
随同纳税申报期分户传递的汇总纳税企业销售收入㊁应纳税额等申报征收信息数据分散ꎬ不便于汇总纳税企业各主管税务机关㊁市州级税务机关全面了解纳税申报㊁税款分配等情况ꎬ进而加强汇总纳税企业管理ꎮ省局对症施策ꎬ建立汇总纳税通报制度ꎬ由总机构所在地主管税务机关按年通报汇总纳税企业增值税应税销售额㊁销项税额㊁进项税额㊁分配方式㊁应纳税款㊁留抵税额等情况ꎮ２０１９年全省对６２家３００８户省内跨地市汇总纳税企业增值税汇总计算缴纳情况进行了通报ꎬ以强化汇总纳税总㊁分支机构主管税务机关协同共管能力ꎬ提高全省汇总纳税企业税收管理水平ꎮ
(四)系统调整纳税管理模式
在增值税汇总纳税管理的过程中ꎬ针对汇总纳税企业在同一县区内存在多个分支机构的情况ꎬ历史沿革中形成了 形式和内容相分离 的管理模式ꎬ即指定同一县区内的一家分支机构作为汇总纳税主体ꎬ在综合征管软件中鉴定税种㊁登记一般纳税人ꎬ其余分支机构仅办理税务登记ꎮ这种 形式和内容相分离 的管理模式简化纳税遵从的同时ꎬ增加了税收管理风险ꎮ全省借助信息化力量ꎬ调整这一管理模式ꎬ通过全面纳入管理㊁区别申报缴纳的方式ꎬ系统地解决历史遗留问题ꎬ在不增加汇总纳税企业遵从成本的前提下ꎬ有效化解税收管理风险ꎬ增强政策管理的确定性㊁可见性㊁连续性ꎮ
(五)采用弹性管理提高审批效率
简化管理㊁共享信息ꎬ提高审批效率ꎮ汇总纳税申请由总机构向其主管税务机关提出ꎬ逐级申报省局ꎬ省税务局与省财政厅共享信息及时办理ꎬ减轻纳税人负担ꎮ对需要全省统一领购发票的汇总纳税企业ꎬ同时明确增值税发票的领购㊁使用㊁保管事项ꎬ便利涉税办理㊁提高工作效率ꎮ实施弹性汇总纳税管理方式ꎬ根据企业经营实际ꎬ动态调整汇总纳税申报方式ꎮ主动调整省移动㊁电信和联通等电信运营商预征率为零ꎬ减轻企业增值税负担ꎬ支持４Ｇ㊁５Ｇ项目建设ꎻ择机调整中石油甘肃公司㊁中石化甘肃公司等成品油经销企业汇总纳税方式ꎬ助力企业简化财务核算ꎬ降低税收遵从成本ꎬ提高生产经营效益ꎮ
三㊁汇总纳税管理现存问题
(一)纳税制度在行业和地区没有实现有效统一
营改增试点前ꎬ全国增值税汇总纳税管理制度还停留在基本规定层面ꎬ即原则性地明确了汇总纳税的基本政策㊁审批层级等规定ꎻ营改增试点后ꎬ财政部㊁税务总局印发了«总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法»ꎬ在此基础上ꎬ税务总局制定了铁路㊁航空㊁电信㊁邮政等行业的增值税征收管理办法ꎬ形成了一套仅针对营改增业务的汇总纳税管理制度体系ꎮ但上述制度适用范围仅限于财政部和国家税务总局批准的汇总纳税业务ꎬ没能解决兼营及原增值税业务汇总纳税问题ꎬ汇总纳税模式也仅
４１１
采用了预征率预征方式ꎮ
另外ꎬ不同地区之间纳税规范的不同会加大企业税务管理成本和难度ꎬ比如跨省汇总缴纳增值税的总分支机构企业容易面临各省市增值税汇总方式和发票管理模式不一样的问题:目前在不同地区已获取省市局批文的总分支机构中ꎬ有的是按总分支机构销售收入预缴增值税ꎬ有的是由总机构主管税务局统一分配分支机构增值税应纳税额ꎻ有的省市规定由总机构统一开具㊁管理发票ꎬ有的省市规定总分支机构分开各自管理发票[２]ꎮ
目前ꎬ营业税全部改征增值税ꎬ兼营已是常态ꎬ面临如何解决营改增业务汇总纳㊁原增值税业务就地纳这一历史遗留的问题ꎬ如何满足跨省市汇总纳税信息共享㊁达到加强管理的要求ꎬ如何丰富汇总纳税方式㊁更合理地分享税收利益等问题ꎬ实现汇总纳税管理的制度化㊁现代化㊁信息化ꎬ亟需从制度建设入手形成一套统一的汇总纳税管理制度ꎮ
(二)汇总纳税方式缺乏灵活性
目前汇总纳税管理工作中ꎬ还存在汇总纳税会减少各分支机构所在地应享税收利益的认识ꎮ汇总纳税制度的出现ꎬ根本是为了解决总分支机构共享资源ꎬ增值税进项税额不能合理在各分支机构间分配而导致独立纳税的情况下ꎬ应纳税额无法准确计算的问题ꎮ汇总纳税将独立纳税模式下分配进项税额ꎬ变化为汇总纳税模式下分配应纳税额ꎬ无论是便于企业合理分配㊁简化核算ꎬ还是便于适应企业集中核算㊁加强税务管理方面ꎬ汇总纳税均优于独立纳税ꎮ
(三)协同机制需进一步完善
汇总纳税制度ꎬ从经济发展的角度看是增值税税制适应微观经济主体 企业集约化经营的需要ꎬ有其必然性ꎮ这种集约化经营ꎬ表现在财务管理方面ꎬ主要是集中采购㊁集中核算㊁集中管理㊁资源共享㊁集中与分散营销相结合ꎮ这种模式下ꎬ税收管理直观表现是增值税纳税申报信息㊁财务核算人员配置集中在总机构ꎬ发票管理有的在总机构㊁有的在分支机构ꎻ具体是与进项税额相关的采购信息集中在总机构ꎬ与销项税额相关的销售信息分散在分支机构ꎬ总体应纳税额的核算又在总机构ꎮ
这种有别传统的税收管理模式ꎬ往往导致分支机构主管税务机关思想上不重视企业分支机构税收管理ꎬ对汇总纳税成员企业的就地监管往往流于形式ꎬ不能严格执行实质性的税务稽查ꎬ亦不按规定及时对查出的问题开展处罚ꎬ渐渐放松管理ꎻ总机构税务机关面对分散的销售资源力不从心时ꎬ因人员力量㊁资料采集㊁工作协调等因素制约ꎬ往往无法顾及分支机构的纳税管理工作ꎬ也渐渐也放松管理ꎬ既不利于调动主管税务机关对企业监管的积极性和主动性ꎬ又不利于缴库地税务机关的征管ꎬ形成汇总纳税
两难管㊁两不管 的困境ꎮ
(四)信息化建设水平略为滞后
汇总纳税作为单体税收管理事项ꎬ税收信息化推动其进入 窗口期 ꎬ实现了总机构税务机关整体申报清算㊁分支机构税务机关分税预缴ꎬ基础管理信息共享的局面ꎮ另一方面ꎬ综合征管系统较弱的交互性ꎬ管理信息输入㊁推送㊁容错㊁修正效率不高ꎬ不对称的信息制约着总分支机构税收机关的管理能力ꎬ并且在一定程度上阻碍了企业总分支机构之间和企业与税务机关之间沟通效率的提升ꎮ如不掌握整体纳税情况的分支机构承担着增值税收入的预测职能ꎬ总机构申报数据与税务管理权限不匹配ꎬ分支机构注销信息传递不及时畅通ꎬ汇总纳税传递单等一些手工信息游离于系统之外ꎮ
四、优化增值税汇总纳税管理的对策
(一)进一步建立健全制度体系
完善增值税汇总纳税的相关法律法规ꎬ从法律上支持增值税汇总纳税ꎬ实现总分机构增值税汇总纳税 有法可依 有迹可循 ꎮ同时国家及各地税务机关应适当合理有效地放宽增值税汇总纳税政策的条件ꎬ给汇总纳税更大的操作空间ꎬ体现和发挥汇总纳税政策的优越性ꎮ
废止现有的部分规定ꎮ随着兼营业务的广泛出现ꎬ增值税预算分配制度的调整ꎬ税务总局出台的铁路㊁航空㊁电信㊁邮政等行业的增值税征收管理办法ꎬ已失去保障增值税预算分享利益的意义ꎬ反而成为制约全业务(即营改增业务＋原增值税业务)汇总纳税的制度壁垒ꎬ应予以废止ꎮ
建立全国统一的汇总纳税制度ꎮ结合营改增后企业汇总纳税实践ꎬ形成跨省(市㊁区)统一规范的汇总纳税管理办法等制度ꎬ降低跨省经营企业汇总纳税管理难度和审批难度ꎬ丰富汇总纳税方式ꎬ解决汇总纳税企业长期增值税留抵后各地预征形成的多缴税收及停征㊁退税ꎬ以及实际税负高于或低于预征率形成征税不足和超征等关乎地方税收利益和企业税收负担的问题ꎮ
５１１
(二)进一步调整完善纳税汇总征收方式
一是调整预征率预征方式ꎮ全省兼顾总分机构税收利益ꎬ在保持汇总纳税企业业务连续性的前提下ꎬ不失时机地将采用预征率预征方式的汇总纳税企业ꎬ调整为分摊率分配方式ꎮ二是优化分配标准ꎮ目前全省分摊率分配方式以汇总企业营业收入为分配标准ꎬ不能完全适用部分企业的实际ꎬ可精准选用更为合理的综合指标的分配方式ꎮ三是实行弹性分配方法ꎮ对于暂时不具备调整预征率预征条件的ꎬ应全面大幅调低汇总纳税企业预征率ꎬ实行二次分配ꎮ即综合两种汇总纳税方式的优点ꎬ形成 预征率预征＋分摊率分配 的复合分配方法ꎬ预征一部分ꎬ清算后按分摊率分配一部分ꎬ增强方法的弹性ꎬ以契合实际ꎮ另外对增值税汇总纳税方式进行细化管理ꎬ全国各管理模式需一致化ꎬ减少地方税务部门管理不一致的情况ꎬ发票开具㊁管理模式需全国统一一致ꎬ便于跨省纳税人纳税管理ꎮ
(三)全力推进税务机关协同管理
一是转变管理认知ꎮ汇总纳税管理有别传统税收管理ꎬ导致了税收管理资源漩涡式分布ꎬ总分支机构税务机关应转变传统的管理认知ꎬ积极探索与此相适应的新型管理模式ꎬ明确管理重点ꎬ有针对性地开展年度纳税检查ꎬ强化违纪违法行为的惩治力度ꎬ使企业自觉严格地执行财税政策及制度ꎬ自觉维护财税政策的统一性和严肃性ꎮ二是推进角色转换ꎮ总分支机构税务机关可以基于 这里有什么管理资源 的思考ꎬ探索分支机构税务机关管相关销售收入及销项税额ꎬ总机构税务机关管相关进项税额及整体应纳税额的管理模式ꎮ三是形成管理合力ꎮ总机构税务机关调配相对多的管理资源ꎬ带动分支机构税务机关协同管理ꎻ调整部分管理职责ꎬ如将增值税收入预测的职责调到总机构税务机关ꎬ模拟计算后反馈最终预测结果到分支机构ꎬ以便提高收入预测工作的准确性ꎻ加强税企沟通ꎬ税务机关应做好纳税人的纳税辅导工作ꎬ提高日常的征收管理能力ꎮ
(四)充分运用现代信息化技术
一是完善系统模块ꎮ优化综合征管系统相关模块ꎬ建立更加友好的交互界面ꎬ如模块化汇总纳税传递单ꎬ功能化汇总纳税文书数据录入ꎬ相关指标可批量赋值ꎬ机构注销数据自动同步等ꎮ二是构建管理模式ꎮ借助信息化技术ꎬ构建辅助管理平台ꎬ完善基础管理数据㊁夯实日常管理基础ꎬ形成以风险为导向㊁总机构税务机关主导㊁分支机构税务机关协同和补充的信息化管理模式ꎮ三是做好信息共享ꎮ分布式的管理资源ꎬ有利于通过现代信息技术加以整合ꎬ如新型的区块链技术ꎬ构建税企涉税信息共享㊁总分支税务管理信息共享ꎬ形成公开透明㊁集体维护㊁全程留痕㊁可以追溯的共享数据体系ꎮ
参考文献:
[１]㊀纪宏奎ꎬ赵辉ꎬ周琴.分支机构的纳税地点如何确定[Ｊ].注册税务师ꎬ２０１７(４):４１－４４.
[２]㊀吴晨光.大型物流企业增值税汇总纳税之思考[Ｊ].交通财会ꎬ２０１８(３):５９－６２.
ＴｈｅＰｒａｃｔｉｃｅａｎｄＩｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔＣｏｕｎｔｅｒｍｅａｓｕｒｅｓｏｆ
ＣｏｎｓｏｌｉｄａｔｅｄＴａｘＰａｙｍｅｎｔｏｆＶａｌｕｅＡｄｄｅｄＴａｘ
ＲｅｓｅａｒｃｈＧｒｏｕｐｏｆＧａｎｓｕＴａｘａｔｉｏｎＳｏｃｉｅｔｙ
(ＧａｎｓｕＰｒｏｖｉｎｃｉａｌＴａｘａｔｉｏｎＢｕｒｅａｕｏｆｔｈｅＳｔａｔｅＡｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎｏｆＴａｘａｔｉｏｎꎬＬａｎｚｈｏｕ７３００００ꎬＣｈｉｎａ)
Ａｂｓｔｒａｃｔ:Ｃｏｎｓｏｌｉｄａｔｅｄｔａｘｐａｙｍｅｎｔｏｆｖａｌｕｅａｄｄｅｄｔａｘｉｓｂｅｎｅｆｉｔｉｎｇｔｏｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｒｅｇｉｏｎａｌｏｐｅｒａｔｉｏｎꎬｃｅｎｔｒａｌｉｚｅｄａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎａｎｄｒｅ￣ｄｕｃｔｉｏｎｏｆｍａｎａｇｅｍｅｎｔｅｘｐｅｎｓｅꎬｗｈｉｃｈｈａｓｂｅｅｎｐａｉｄａｔｔｅｎｔｉｏｎｔｏꎬａｐｐｒｏｖｅｄｏｆａｎｄａｄｏｐｔｅｄｂｙｉｎｃｒｅａｓｉｎｇｎｕｍｂｅｒｏｆｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓｓｉｎｃｅｔｈｅｐｉｌｏｔｐｒｏｊｅｃｔｏｆｒｅｐｌａｃｉｎｇｂｕｓｉｎｅｓｓｔａｘｗｉｔｈＶＡＴｗａｓｌａｕｎｃｈｅｄ.Ｈｏｗｅｖｅｒꎬｗｉｔｈｔｈｅｔｒａｎｓｆｏｒｍａｔｉｏｎａｎｄｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔｏｆｔｈｅｒｅａｌｅｃｏｎｏ￣ｍｙꎬｂｏｔｈｔｈｅｓｙｓｔｅｍｃｏｎｔｅｎｔａｎｄｔａｘａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎｃｏｕｌｄｎｏｔｃｏｍｐｌｅｔｅｌｙｍｅｅｔｔｈｅｄｅｍａｎｄｏｆｒｅａｌｅｃｏｎｏｍｙｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ.ＢａｓｅｄｏｎｔｈｅｍａｎａｇｅｍｅｎｔｐｒａｃｔｉｃｅｏｆｐｒｏｍｏｔｉｎｇｃｏｎｓｏｌｉｄａｔｅｄｔａｘｐａｙｍｅｎｔｏｆＶＡＴｉｎＧａｎｓｕｐｒｏｖｉｎｃｅａｎｄｃｏｎｓｉｄｅｒｉｎｇｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙｉｎｎｏｖａ￣ｔｉｏｎａｎｄｎｅｅｄｓｏｆｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔꎬｔｈｉｓａｒｔｉｃｌｅｒｅｓｅａｒｃｈｅｓｆｕｒｔｈｅｒａｎｄｉｍｐｒｏｖｅｓｔｈｅｃｏｎｓｏｌｉｄａｔｅｓｔａｘｐａｙｍｅｎｔｏｆＶＡＴ.
Ｋｅｙｗｏｒｄｓ:ｖａｌｕｅａｄｄｅｄｔａｘꎻｃｏｎｓｏｌｉｄａｔｅｄｔａｘｐａｙｍｅｎｔꎻｍａｎａｇｅｍｅｎｔｐｒａｃｔｉｃｅ
６１１。