关于公允价值在新会计准则中的应用探析

关于公允价值在新会计准则中的应用探析作者：吕静
来源：《中国乡镇企业会计》 2013年第5期
摘要：我国新的《企业会计准则——基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度的运用了这一计量属性。

因此认真学习和研究有关公允价值在新企业会计准则中的应用，对更好地应用公允价值这一计量属性具有重要的现实意义和
深远的理论意义。

关键词：公允价值；会计准则；应用
对于公允价值，国际会计准则以及我们中国会计准则分别对其下了定义，虽然文字表述
不同，但基本含义却是一致的。

可以归纳为：“在公平交易中，熟悉情况的当事人双方自愿进
行资产交换或债务清偿的金额”。

从中，我们可以看出公允价值双方的地位是平等的，交易目
的是自愿的，交易环境是公正的，交易价格是市场的，不掺杂任何主观色彩和功利因素。

一、公允价值在新的会计准则中的应用
（一）在投资性房地产中的应用
《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定，在有确凿证据表明投资性房地产的公允
价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

采用
公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易
市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，
从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。

采用公允价值模式计量的，不对投资性房地
产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

已采用公允价值模式计量的投资性房地产，
不得从公允价值模式转为成本模式。

（二）在企业合并中的应用
《企业会计准则第20号——企业合并》规定，将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类：对于同一控制下的企业合并采用账面价值，对于非同一控制下的
企业合并采用公允价值。

根据准则的规定，参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的
多方最终控制的，一次交换交易实现的企业合并，其合并成本为购买方在购买日为取得对被购
买方的控制权而付出的资产、发生的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

购买方在购买日
对作为企业合并付出的资产、发生的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。

（三）在金融资产中的应用
金融资产应当在初始确认时划分为下列4类：第一是以公允价值计量且其变动计入当期损
益的金融资产；第二是持有至到期投资；第三是贷款和应收款项；第四是可供出售金融资产。

涉及公允价值的只有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产。

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产在初始确认时，应按公允价值计量。

资产负债表日，金融资产公允价值发生增加，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；金融资产公允
价值发生减少时作相反的账务处理。

处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差
额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

2.可供出售金融资产。

可供出售金融资产的会计处理：（1）初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额；（2）资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不计入当期损益，而通常应计入
所有者权益（资本公积——其他资本公积）。

二、公允价值应用中的问题
（一）缺乏公允价值计量的可操作性
通常情况下，在确定所计量项目的公允价值时，首选的方法是市价法；如果找不到所计量
项目的市场价格，往往采用类似项目法；如果所计量的项目不存在或只有很少的市场价格信息，从而无法运用市价法和类似项目法时，则需采用估价技术法。

当某些资产和负债在市场上很难
找到可供观察的交易价格时，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值进行现值
计量，就成为估计公允价值最重要的技术手段。

然而，未来现金流量的金额、时点和折现率等
都是不确定的，在操作上难度很大，因而现值计量的复杂性也成为公允价值计量模式不易推广
和运用的障碍之一。

（二）缺乏成熟的市场环境
我国目前市场化程度不高，公平的交易环境尚在建立和完善的过程中。

对绝大多数资产和
负债而言，很难找到可以观察到的市场价格。

同时缺乏公平价格的形成机构。

作为行使中介职
能的中介机构尚难以做到真正独立、客观、公正，对一些资产或负债的评估有失公允，资产评
估的科学性还存在较大欠缺。

（三）缺乏素质高的会计人员，专业培训有待加强
市场经济要求会计人员不但要精通会计，同时还应熟练掌握计算机技术和其他的财务管理
技术，在新准则体系下的财务人员不但是报表的编制者，还应该是合格的评估师。

这就需要财
务人员增加在评估方面的知识，需要系统学习评估技术和方法。

而目前我国绝大多数企业的财
务人员对评估还知之甚少，所以在很长一段时间内还是主要由专业的评估师来估算会计计量所
涉及的公允价值，这对我国的评估师也提出了新的挑战。

三、公允价值应用的建议
（一）营造良好的市场环境
完善市场体系，提高市场的组织化程度，促进各种市场的健康发展，以保证公允价值的可
靠性与公允性。

规范健全各种公开市场，以便取得确定公允价值的相关信息，大力加强市场经
济建设，健全生产资料市场和资本市场，努力提供公允价值计量核心所要求的公平交易的环境，为企业提供实物资产、金融资产、无形资产的公允价值信息，营造良好的市场环境。

（二）完善法制环境，加大对舞弊的惩处
完善法制环境，健全会计舞弊法律责任的规定和惩罚机制，尽力避免给利用公允价值进行
会计舞弊者留下操纵的空间；加大监管力度，加强国家监督机构、证监会、国家审计部门和财
政部门对会计舞弊的监督，除了进行不定期的抽查以外，还要充分调动稽查力量，一旦发现舞
弊现象，一定严惩不怠，真正做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究。

（三）努力提高会计人员的素质
会计人员的素质对会计准则的正确实施影响很大，它在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则中会计方法的运用。

就公允价值而言，采用现行市价要求会计人员能够及时收集和应用交易商品的市价，采用估价技术，熟悉理财学方面的知识，经过综合分析、判断，才能熟练地操作。

同时，会计人员还应具备计算机方面的技能，以摆脱复杂的计算，减少人工计算的失误，提高精度。

参考文献：
[1]财政部.企业会计准则.2006.
[2]财政部.企业会计准则——应用指南.2006.
（作者单位：鸡西市房产产权市场管理处）。