注会全书极简汇总——第二十章每股收益

注会全书极简汇总——第二十章每股收益
第二十章每股收益
一、基本每股收益
1、概念
基本每股收益是：按照归属于普通股股东的当期净利润，除以，当期实际发行在外普通股的加权平均数，计算的每股收益。

2、分母
发行在外普通股加权平均数
＝期初发行在外普通股股数
＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间
－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间
3、新发行普通股股数和时间
（1）一般情况：股票发行日
（2）企业合并中，作为对价发行普通股
①非同一控制下企业合并：购买日
②同一控制下企业合并：
与分子净利润口径相一致，发行的普通股对价，视同列报最早期间期初（即1月1日）就已发行在外。

（3）资本公积转增股本、发行股票股利：需要在计算股数基础上，乘以转股、配股比例（没有时间权重因素）
二、稀释每股收益
1、概念
以基本每股收益为基础，假定企业发行在外的稀释性潜在普通股，均已转换为普通股。

在计算稀释每股收益时，应考虑稀释性潜在普通股对分子和分母调整因素的影响。

如果潜在普通股当期转换为普通股，减少每股收益，表明具有稀释性。

如果潜在普通股当期转换为普通股，增加每股收益，或降低每股亏损，表明该潜在普通股不具有稀释性，而是具有反稀释性，在计算每股收益时，不应予以考虑。

2、稀释性潜在普通股
主要有：可转换公司债券、认股权证、股份期权
3、分子的调整
（1）当期已确认为费用的，稀释性潜在普通股的利息。

潜在普通股一旦假定转换成普通股，与之相关的利息等费用将不再发生，原本已从企业利润中扣除的费用应当加回来，从而增加归属于普通股股东的当期净利润。

（2）稀释性潜在普通股转换时，将产生的收益或费用
例如，实行利润分享计划的企业，假定潜在普通股转换成发行在外普通股，相关利息费用的减少将导致企业利润的增加，进而导致职工利润分享计划相关费用的增加（更多分享）
注：还有上述两项内容，对所得税的影响
4、分母的调整
（1）分母构成：
普通股的加权平均数
+ 假定“稀释性潜在普通股”转换为“普通股”，而增加的股数的加权平均数
（2）以前发行的稀释性潜在普通股，应假设在当期期初（1月1
日）转换为普通股。

（3）当期发行的稀释性潜在普通股，应假设在发行日转换为普通股。

（4）当期被注销、终止的稀释性潜在普通股，应按照当期发行在外的时间加权计入。

（5）当期被转换或行权的稀释性潜在普通股，应当从当期期初至转换日（或行权日）计入稀释每股收益中，从转换日（或行权日）起所转换的普通股则计入基本每股收益中。

三、稀释每股权益核算
1、可转换公司债券
（1）基本每股收益；
（2）可转换公司债券负债成份的公允价值；
（3）增加的净利润【负债成分的利息费用】；
（4）增加的普通股加权平均股数；
（5）增量股每股收益，判断是否具有稀释性；
（6）稀释每股收益。

2、认股权证、股份期权
行权价格低于市场价格：
盈利企业：稀释性；亏损企业：反稀释性。

分子净利润金额：一般无需调整
分母股数：
调整增加的普通股股数
＝拟行权时转换的普通股股数×（1- 行权价格÷当期普通股平均市场价格）
3、回购股份的合同
行权价格低于市场价格：
盈利企业：稀释性；亏损企业：反稀释性。

分子净利润金额：一般无需调整
分母股数：
调整增加的普通股股数
＝拟回购的普通股股数×（回购价格÷当期普通股平均市场价格 -1）
4、多项潜在普通股
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