《复式记账法的应用》PPT课件讲课教案

第三节 生产准备过程的会计核算
产品生产准备过程主要包括: 固定资产购入、 材料供应的核算。下面分别进行介绍。
一、固定资产购入业务的核算 二、材料供应过程的会计核算
一、 固定资产购入业务的核算
为了进行产品生产，必须建造厂房、建筑物和购买机器设 备等。这些就是通常所说的固定资产。所谓固定资产是指 使用期限在1年以上，单位价值在规定的标准之上，并在 使用过程中不改变原来的实物形态的资产，包括房屋及其 建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。
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图3-1 简化资金循环示意图
销售过程Βιβλιοθήκη 资金筹集过程成品 资金
货币 资金
生产完毕 入库
资金循环
生产 资金
生产准 备资金
生产过程
供应过程
第三章 主要内容
第一节 产品制造企业的主要经济业务核 算概述
第二节 资金筹集过程的会计核算 第三节 生产准备过程的会计核算 第四节 产品生产过程的会计核算 第五节 产品销售过程的会计核算 第六节 财务成果的会计核算
期末余额：期末无形资产价值
图3-3
借
实收资本
贷
本期减少发生额： 按规定程序减少注册资本的数额
期初余额：期初实有资本数额 本期增加发生额：
（1）收到的投资者投入资本实际数额 （2）由其他所有者权益类项目转增的 资本数额
期末余额：期末实有资本数额
借
本期减少发生额： （1）本期转增资本数额
资本公积
贷
期初余额：期初实有数额 本期增加发生额：
第一节 产品制造企业的 主要经济业务核算概述
一、 产品制造企业的资金循环
随着生产活动的进行，资金的占用形态不断转化，周而 复始，形成资金的循环与周转。（CF：P131图3-1）
资金占用形态包括：货币资金、储备资金、生产资金、 成品资金。 一个制造企业的主要经营过程可分为五个阶段:资金筹集 过程、供应过程、产品生产过程、产品销售过程和利润 分配过程等。 通过上述过程，就完成了一个生产经营循环。
品的实体; 或被耗用而有助于生产的进行、产品的形成。 与此同时, 其价值一次性地被转移到产品中去, 成为产品 成本的重要组成部分。 企业储备的原材料, 主要是通过外购取得的。企业采购材 料而发生的各项费用, 通常称为采购费用, 其构成为: 材料的采购费用=买价+运输费+装卸费+整理挑选费用等
采购费用按一定种类和数量的材料进行归集, 就形成了材料 采购成本。具体来说, 产品制造企业的材料采购成本包括:
例3.2-3
例3-2 华天公司××年1月1日, 从银行取得借款 60 000元, 期限为六个月, 年利率为6%, 该年7 月1日归还本金和利息。
要求: 编制该项借款发生到归还期间的相关会计
分录。(利息采用按月计提方式)
例3-3 华天公司××年1月1日, 从银行取得借款 500 000元, 期限为3年, 年利率为6%, 款项己存 入银行。编制取得借款的会计分录。
俗话说: “兵马未动, 粮草先行” 。原材料是企业生产经 营活动必不可少的物质要素。为了保证及时地按质按量地 满足生产的需要,同时还要考虑加速资金周转, 避免材料积 压, 进行合理储备。
1. 原材料及其采购成本 原材料的供应过程是生产的准备阶段。 特点: 一旦投入生产, 就要改变原有的实物形态, 并构成产
① 买价(即发票所列货款金额);
② 运杂费(包括运输费、装卸费、包装费、保险费等);
③ 运输途中的合理损耗(由合同规定或自然的);
④ 入库前的挑选整理费用(包括整理人员工资、费用支出、 必要损耗等, 但要扣除残料价值);
⑤ 购入原材料负担的税金和其它费用等。(税金主要指关税)
以上第①、⑤两项直接记人材料采购成本; 第②、③ 、④三 项, 若能分清是属于那种材料的直接计入该材料采购成本, 若 不能分清的, 按相关材料的买价或重量的比例，采用一定的 方法，分摊计入相关材料采购成本。
图3-7 固定资产 转下章
借方
固定资产
贷方
期初余额
×××
本期增加额
本期减少额
(1) 外购不需安装的 ×××
(2) 投资者投入的 ×××
(3) “在建工程”转入的 ×××
(4) 盘盈的等
×××
(1) 不需用转出的 ××× (2) 报废清理转出的 ××× (3) 投资者收回的 ××× (4) 盘亏及毁损的等 ×××
固定资产应按取得时的实际成本（即原始价值）入账。即 固定资产原价=买价+运杂费+包装费+安装费等
1. 账户设置
固定资产的核算需设置的主要会计账户包括：“固定资 产”、“在建工程”等。有关账户格式如下图3-7和图3-8 所示。
两者都属于资产账户,“固定资产”用于核算和监督固定 资产的增减变动情况；“在建工程”用于核算自行建造和 安装而形成的固定资产。
（1）投入金额中超过投入资本的数额 （2）政府投入的投资补助 （3）接受捐赠的资产实际数额 （4）无法支付的“应付账款”转销数 额等
期末余额：期末实有数额
例3-1
华天公司××年12月1日设立, 收到如下资金: (1) A公司投入股款70 000元获得60 000股股份,
每股面值1元, 款项己存入银行。 (2) B企业投入设备一台协议价80 000元, 材料
注意: 对供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、
采购人员的差旅费、市内零星运杂费不纳入材料采购 成本, 而作为管理费用列支。 供应过程的任务是: 主要是核算和监督材料买价及其它 采购费用的发生情况, 确定材料采购成本, 考核有关材 料采购计划的执行情况; 核算和监督与供应单位的款项 结算情况; 核算和监督材料储备资金的占用情况等。
资和原材料等
×××
本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ×××
期末余额
×××
其中: 期末借方余额表示期末未完工工程成本。
例3-4
华天公司××年12月发生如下经济业务:
(1) 3日, 购入不需要安装的机器设备一台, 价值10 000 元, 运输等其它费用2 000元, 款项己用银行存款支付。
(2) 4日, 购入需要安装的机器设备一台, 买价186 000元, 包装费和运杂费24 000元, 全部款项己用银行存款支付。 安装过程中耗用材料4 500元, 耗用人工费用2 100元。
2.筹集资金业务需要设置的会计账户
企业向投资者筹集资金形成企业的实收资本。如有溢价, 形 成企业的资本公积金。需设置的账户有: “银行存款” 、 “无形资产” 、“实收资本” 、“资本公积”等。
“银行存款” 属于资产类账户，用以核算企业存入银行的各种款项； “无形资产”属于资产类账户，用于核算企业的专利权、非专利技术、 商标权等各种无形资产价值 ；“实收资本”属于所有者权益账户，用于 核算企业实际收到投资者投入的资本；“资本公积”属于所有者权益账 户，用于核算投资者投入金额超过投入资本额的数额。
2. 账户设置
原材料采购业务核算需要设置的主要会计账户包 括:“在途物资”、“原材料”、“应付账款”、“应付 票据”、“预付账款”和“应交税费”等账户。
实收资本
① 60 000 ②180 000 ③ 80 000
资本公积
① 10 000
短期借款
④ 60 000
長期借款
⑤ 50 000
银行存款
① 70 000 ④ 60 000 ⑤ 50 000
固定资产
②80 000
原材料
②100 000
无形资产
③ 80 000
图3-6 企业筹集资金业务的主要总分类核算
二、 产品制造企业的主要经济业务
按照制造企业的主要经营过程，制造企业的主要业务有: 1.资金筹集业务 2.生产准备业务 3.产品生产业务 4.产品销售业务 5.财务成果的计算与分配业务 企业应根据各项经济业务的具体内容和管理上的要求， 相应地设置不同的账户进行核算。
第二节 资金筹集过程的会计核算
参见下图3-2，3-3所示。
图3-2
借
银行存款
贷
期初余额：期初存款实际数额 本期增加发生额：存款增加数 额
期末余额：期末存款实际数额
本期减少发生额：存款提取或 支出数额
借
无形资产
贷
期初余额：期初无形资产价值 本期增加发生额：购入或其他 本期减少发生额：对外投资的 单位投资转入的无形资产原值 无形资产价值
资金筹集是企业开展生产活动的前提, 是企业再 生产顺利进行的保证。企业筹集资金的渠道有多 种: 投资者投入、从银行等金融机构借入、向其 它单位借入等。前两者是主要的筹集形式。
一、向投资者筹集资金的核算
二、 向债权人筹集资金 的核算
一、 向投资者筹集资金的核算
1.《中华人民共和国公司法》规定, 设立企业必须要有法定 的资本。我国目前实行的是注册资本制度, 要求企业的实 收资本与注册资本相一致。企业可以通过发行股票、吸收投 资者投资、内部积累等方式筹集资金。 企业对筹集的资本 金, 依法亨有经营权。在经营期内, 投资者除依法转让外, 不得以任何方式抽回资本金。
本期借方发生额
××× 本期贷方发生额 ×××
期末余额
×××
其中: 期末借方余额表示期末固定资产的原始价值。
图3-8 在建工程 转下章
借方
在建工程
贷方
期初余额
×××
本期增加额
本期减少额
(1) 购入需安装的机器设备 (1) 建造或安装完工转出
等转出前发生的 ××× 的实际成本等
×××
(2) 自行建造领用的工程物
(3) 7日, 上述机器设备安装完毕, 经验收合格交付使用, 结转安装工程成本。
(4) 31日, 接受大发公司用厂房作价的投资, 评估作价 为
1 350 000元, 己完成交接手续。
要求: 1、 编制上述业务的有关会计分录;
2、 对上述业务进行总分类核算。
图3-9 购入固定资产业务的总分类核算
2.需要设置的账户
企业向债权人筹集资金需设置的账户主要有: “短期借款” 、“长期 借款” 、“应付债券”等。
“短期借款” 属于负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构 等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款；“长期借款”属于负 债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年 以上（不含1年）的各种借款；“应付债券”属于负债类账户，用以 核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。
银行存款 (1) 12 000 (2) 210 000
原材料 (2) 4 500
应付职工薪酬 (2) 2 100
固定资产 (1) 12 000 (3) 216 600 (4) 1 350 000
在建工程
(2) 216 600 (3) 216 600
实收资本 (4) 1 350 000
二、原材料供应过程的会计核算
期末余额：期末尚未偿还数额
说明：根据我国会计制度规定，期末企业应计提未归还的 借款利息。短期借款利息列入财务费用，长期借款利息在 项目结束前列入长期借款，项目结束后列入财务费用。
图3-5
借
本期减少发生额： （1）发行的长期债券折价 （2）摊销的长期债券溢价 （3）偿还的长期债券面值 （4）偿还的长期债券利息
价100 000元验收入库。 (3) C公司一项专有技术投资, 评估作价80 000
元。 要求: 编制上述业务的会计分录。
二、向债权人筹集资金的核算
1.企业向银行等金融机构筹集资金形成企业的负债。期限在
1年以内的各种借款为短期借款, 属于流动负债; 期限在1年以上的借款 为长期借款, 发行的债券是应付债券, 都属于长期负债。企业借入的各 种款项应按规定的用途使用, 按期归还本金并支付利息。
参见图3-4，3-5所示。
图3-4
借
短期借款
贷
本期减少发生额：偿还的实际 数额
期初余额：期初尚未偿还数额 本期增加发生额：借入资金的 实际数额
期末余额：期末尚未偿还数额
借
长期借款
贷
本期减少发生额： （1）偿还的长期借款本金 （2）偿还的长期借款利息
期初余额：期初尚未偿还数额 本期增加发生额： （1）借入长期借款本金 （2）发生的长期借款利息
应付债券
贷
期初余额：期初尚未偿还应付 债券金额 本期增加发生额： （1）发行的长期债券面值 （2）发行的长期债券溢价 （3）发生的长期债券应计利息 （4）摊销的长期债券折价
期末余额：期末尚未偿还应付 债券金额
说明：“应付债券”账户应设置四个明细账户，即“债 券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利 息”。溢价或折价在债券存续期内摊销。 “债券面值” 核算债券面值变动；“债券溢价”核算溢价变动；“债 券折价”核算折价变动；“应计利息”核算利息的变动。