企业所得税的税务筹划幻灯片PPT
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4．但凡介乎债权和收入之间的经济事项，宁作 债权增加而不作收入增加处理。
5．但凡介乎于对外投资和对外销售之间的经济 事项，宁作对外投资而不作对外销售业务处理。
6．但凡有理由推迟确认的收入，那么尽可能推 迟确认。
〔二〕特殊情况的处理
第一，销售收入实现确实认；
第二，销售收入实现时间确实认；
第三，售后回购方式下销售收入确 实认；
见教材168页例9-4
(三)利用企业的三新技术研究开发进展税务筹 划 税法规定，企业开发“三新〞发生的研究 开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，
四、运用购置专用设备投资进展税务筹划
税法规定，企业购置并实际使用国家 规定的环境保护、节能节水、平安生产 等专用设备，该设备投资额的10%可以 从企业当年的应纳税额中抵免；当年缺 乏抵免，可以在以后5个纳税年度结转抵 免。
当年抵免45万元，实际缴纳所得税为0。 第二年应纳企业所得税=260×25%
=65〔万元〕 第二年抵免65万元，实际缴纳所得税为0。 第三年应纳企业所得税=480×25%
=120〔万元〕 第三年抵免30万元，实际缴纳所得税为90万元。 三年该公司由于享受抵免140万元，实际缴纳所得税 90万元。
2、公司选择购置普通设备
三年纳税总额：
〔180+260+480〕×25%=230〔万 元〕
结论：企业应购置节能专用设备能节税 140万元。
五、运用优惠税率进展税务筹划
税法规定，小型微利企业，适用所得 税税率为20％。
1、工业企业，年应纳税所得额不超过 30万元，从业人员不超过100人，资产 规模不超过3000万元。
2、其他企业，年应纳税所得额不超过 30万元，从业人员不超过80人，资产规 模不超过1000万元。
当年的26万元所得、第二年的160万 元所得可以免税，免税额为27.9万元。
第三年应纳所得税额＝240×15％＝
〔2〕企业选择开业次年享受税收优惠时： 当年应纳所得税额＝26×15％
＝3.9〔万元〕 第二年的160万元所得、第三年的240万 元所得那么可以免税，免税额为60万元。
结论：从两个方案的结果看，显然，企业选 择开业的次一年度开场享受税收优惠税务 筹划的效果更好。
〔二〕境外所得已纳税额抵免的税务 筹划方法
1．分国不分项抵免
纳税人在境外取得的所得,应分国 计算抵免限额,境外所得税低于抵免 限额的,按实际扣除;超过抵免限额的, 按限额扣除。
2．定率抵免
为了便于计算与缴纳，经企业申请， 税务机关批准，境外应纳税所得额可 以按12.5%的比率缴纳。
例:某企业某年度境内应纳税所得额150万元， 所得税率25%；其在A、B两国设有分支机构， 在A国机构的所得额60万元，所得税率为20%； 在B国机构的所得额50万元，所得税率30%。 在A、B两国已分别缴纳所得税12万元、15万 元。企业境外所得已纳税款选择哪种抵扣方式 对自己有利？
企业所得税的税务筹划幻 灯片PPT
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第一节 所得税优惠政策的运用
一、运用投资国家重点扶持产业进展税务 筹划
农、林、牧、渔业工程——免税或减 半征收
公共基建工程——三免三减半 环境保护、节能节水——三免三减半 二、运用投资高新技术企业进展税务筹划
〔一〕筹划方法
1．但凡企业已经发生的销售业务，其销售 收入应适时入账。依据会计制度及有关规定， 不应该入收入类账户的，那么不要入；能少入 收入类账户的，要尽可能少入账；能推迟入账 的，尽可能推迟入账。
2．但凡企业尚未发生的销售业务，不能预 先入账。
3．但凡介乎负债和收入之间的经济事项，宁作 负债而不能作收入处理。
二、选择合理的费用分摊方法
在盈利年度，应选择能使本钱费用尽 快得到分摊的分摊方法，推迟所得税的 纳税义务时间。
享受所得税优惠政策的年度，选择能防 止本钱费用的抵税作用被优惠政策抵消 的分摊方法。
亏损年度，分摊方法的选择应充分考虑 亏损的税前弥补程度。在其亏损额预计 不能或不能全部在未来年度里得到税前 弥补的年度，应选使本钱费用尽可能地 摊入亏损能全部得到税前弥补或盈利的 年度，使本钱费用的抵税作用得到最大
企业当年境内外所得应纳所得税额 =65－12－12.5 =40.5〔万元〕
〔2〕定率抵扣法 抵扣额=〔60+50〕×12.5%
=13.75〔万元〕 应纳所得税税额=65－13.75
=51.25〔万元〕 结论:采用限额抵扣法比采用定率抵扣法节省税收
10.75万元。〔 51.25 － 40.5 〕
第三节 所得税会计政策的税务筹划
第二节 应纳税所得额的税务筹划
企业应纳税所得额的计算公式是： 应纳税所得额= 收入总额- 准予扣除
工程金额 =收入总额-不征税收入-免税
收入 -各项扣除-弥补以前年度亏损
应纳税所得额确实定是正确计算
一、合理压缩收入总额
依据税法规定，计缴所得税的收入包括：生 产经营收入、财产转让收入、利息收入、租金 收入、特许权使用费收入、股息红利等权益性 投资收益、承受捐赠收入、其他收入。
六、运用选择地区投资进展税务筹划 〔一〕利用对西部地区投资优惠筹划
我国税法规定，对在西部地区新建交通、电力、 水利、邮政、广电企业，上述工程业务收入占企业 总收入70%以上的，内资企业所得税享受自开场生 产经营之日起:两免三减半。外资企业〔经营期限10 年以上〕所得税享受自获利年度起:两免三减半。
例：甲公司为了扩大生产规 模，当年决定购置设备生产节能 新产品，投资额为1400万元。 公司预计未来年度的所得额为： 当年180万元；第二年260万元； 第三年480万元。该公司在设备 购置上应如何进展税务筹划？
分析： 1、购置节能专用设备，那么公司允许抵免140万元。
当年应纳企业所得税=180×25% =45〔万元〕
分析： 〔1〕限额抵扣法 境内外所得按我国税法计算的应纳税额=
〔150+60+50〕×25%=65〔万元〕 A国抵扣限额=(150+60)×25%×[60÷
〔150+60〕] =15〔万元〕
B国抵扣限额=(150+50)×25%×[50÷ 〔150+50〕] =12.5〔万元〕 在A国纳所得税12万元，低于抵扣限额，
减按15％缴纳企业所得税
例：某高新技术企业于当年10月成立， 并于当年实现所得额26万元，预计第二 年可以实现所得额160万元，第三年可 以实现所得额240万元。享受自获利起 两年免征企业所得税的优惠。 分析：
税法规定，企业的实际经营期缺乏六 个月，可选择当年所得减征或推迟到下 一年度减免。
〔1〕企业选择开业当年享受税收优惠 时：
税法规定，企业发生的公益性、救 济性的捐赠，在年度利润总额的12 ％以内的局部，准予扣除。
公益性捐赠是指企业通过公益 性的社会团体或县级以上人民政府 及其部门，用于?公益事业捐赠法? 规定的公益事业的捐款。
纳税人直接向受赠人的捐赠不允许 扣除。
见教材178页例9-10
三、选择适宜的亏损弥补年度和弥补方法进 展税务筹划
三、运用促进技术创新和科技进步的优惠 进展税务筹划
〔一〕运用技术转让进展税务筹划
税法规定，一个纳税年度内，居民 企业技术转让所得不超过500万元的局 部，免征企业所得税；超过500万元的 局部，减半征收企业所得税。
(二)运用从事创业投资进展筹划 税法规定，企业从事国家需要重点扶持和
鼓励的创业投资，符合条件的情况下，可以 按投资额的70%抵扣应纳税所得额。
一、利用固定资产折旧计算方法进展税务筹 划
〔一〕运用不同的折旧方法进展税务筹划 1．盈利企业
在选择折旧方法时，应着眼于使折旧费 用的抵税效应尽可能早地发挥作用。
2．享受所得税优惠政策的企业 处于减免所得税优惠期内的企业，由于 减免税期内折旧费用的抵税效应会全部或
3.亏损企业 选择的折旧方法，必须能使不能得到或 不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧 额降低，保证折旧费用的抵税效应得到最 大限度的发挥。 〔二〕利用折旧年限进展税务筹划 盈利企业应选择最低的折旧年限，有利 于加速固定资产投资的回收 。 正享受所得税优惠政策期间的企业，选 择较长的折旧年限，有利于充分享受税收 优惠。 亏损企业确定最正确折旧年限必须充分 考虑企业亏损的税前弥补规定。 见教材184页例9-13
〔一〕对联营企业生产经营取得的所得，一 律先就地缴纳所得税，然后再进展分配。 联营Байду номын сангаас业的亏损，由联营企业就地按规定 进展弥补。
〔二〕投资方如果发生亏损〔税务机关核 实〕，那么从联营企业分回的税后利润可 以先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额， 再按规定补缴企业所得税。
〔三〕企业境外业务〔同一国家〕之间的盈 亏可以互相弥补，但企业境内外业务之间
2．境外所得依税法规定计算的抵免限 额
境外所得依税法规定计算的抵免限额， 是指纳税人的境外所得，依照我国的企业 所得税税法的有关规定，据以计算的应纳 税额。
3.抵免额确实认
纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳 的税款，低于计算的扣除限额的，可以从 应纳税额中据实扣除；超过扣除限额的， 其超过局部可用以后年度税额扣除的余额 补扣，补扣期限最长不得超过5年。
X=37 600元
即只要对具有股东身份的职工发放的月工 资薪金，在37 600元的幅度内，以工资代替 股利，从税收上来说，无论是对企业还是职工 都是合算的。
〔二〕利用利息支出进展税务筹划 1.注意利息支出的合法性 2.应该尽量向金融机构贷款 3.纳税人互相之间拆借的利息支出可以列 支
〔三〕利用公益、救济性捐赠支出 进展税务筹划
〔二〕利用对“五特一新〞地区投资优惠筹划 我国税法规定，对设在“五特一新〞地区国家重
点扶持的高新技术企业，对在“五特一新〞地区内 取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税 年度起:享受两免三减半企业所得税。
见教材173页例9-7
七、运用安排残疾人员就业进展税务 筹划
我国税法规定，支付给残疾人员 及国家鼓励安置的其他人员的实际 工资可以在计算应纳税额时按实际 支付工资的100%加计扣除。
第四，以旧换新方式下销售收入确 实认；
第五，买一增一方式下销售收入确 实认。
二、利用准予扣除工程进展税务筹划
〔一〕利用工资、薪金支出进展筹划
依据税法规定，企业实际发生的合理的 工资、薪金准予全额据实扣除。
1、企业发放普通职工工资，应注重个 人所得税与企业所得税之间的协调。
2、职工从事研究开发工作期间，可以 多发放工资、奖金，享受加计扣除。
3、安置特殊人员，享受加计扣除优惠。
4、合理选择税前列支工资和税后分配 股利。
在职工持有股份的企业要统筹兼顾工资和股 利的关系
工资薪金个人所得税税率说明，月工资薪 金收入在9 000元以上时，税负才会超过20%， 而股利的税负都为20%。假设税负均衡点的工 资薪金为X元，那么下式成立：
[〔X-3 500〕×25%-1 005] ÷X=20%
四 、已纳所得税抵免的税务筹划
为躲避重复征税，各国推行税额扣除 措施，税额扣除有全额扣除与限额扣除，
我国税法实行限额扣除。
〔一〕境外已纳税额的抵免方法
1．可抵免的境外所得税税额
可抵免的境外所得税税额，是指企业来 源于中国境外的所得依照中国境外税收法 律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的
企业所得税性质的税款。
5．但凡介乎于对外投资和对外销售之间的经济 事项，宁作对外投资而不作对外销售业务处理。
6．但凡有理由推迟确认的收入，那么尽可能推 迟确认。
〔二〕特殊情况的处理
第一，销售收入实现确实认；
第二，销售收入实现时间确实认；
第三，售后回购方式下销售收入确 实认；
见教材168页例9-4
(三)利用企业的三新技术研究开发进展税务筹 划 税法规定，企业开发“三新〞发生的研究 开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，
四、运用购置专用设备投资进展税务筹划
税法规定，企业购置并实际使用国家 规定的环境保护、节能节水、平安生产 等专用设备，该设备投资额的10%可以 从企业当年的应纳税额中抵免；当年缺 乏抵免，可以在以后5个纳税年度结转抵 免。
当年抵免45万元，实际缴纳所得税为0。 第二年应纳企业所得税=260×25%
=65〔万元〕 第二年抵免65万元，实际缴纳所得税为0。 第三年应纳企业所得税=480×25%
=120〔万元〕 第三年抵免30万元，实际缴纳所得税为90万元。 三年该公司由于享受抵免140万元，实际缴纳所得税 90万元。
2、公司选择购置普通设备
三年纳税总额：
〔180+260+480〕×25%=230〔万 元〕
结论：企业应购置节能专用设备能节税 140万元。
五、运用优惠税率进展税务筹划
税法规定，小型微利企业，适用所得 税税率为20％。
1、工业企业，年应纳税所得额不超过 30万元，从业人员不超过100人，资产 规模不超过3000万元。
2、其他企业，年应纳税所得额不超过 30万元，从业人员不超过80人，资产规 模不超过1000万元。
当年的26万元所得、第二年的160万 元所得可以免税，免税额为27.9万元。
第三年应纳所得税额＝240×15％＝
〔2〕企业选择开业次年享受税收优惠时： 当年应纳所得税额＝26×15％
＝3.9〔万元〕 第二年的160万元所得、第三年的240万 元所得那么可以免税，免税额为60万元。
结论：从两个方案的结果看，显然，企业选 择开业的次一年度开场享受税收优惠税务 筹划的效果更好。
〔二〕境外所得已纳税额抵免的税务 筹划方法
1．分国不分项抵免
纳税人在境外取得的所得,应分国 计算抵免限额,境外所得税低于抵免 限额的,按实际扣除;超过抵免限额的, 按限额扣除。
2．定率抵免
为了便于计算与缴纳，经企业申请， 税务机关批准，境外应纳税所得额可 以按12.5%的比率缴纳。
例:某企业某年度境内应纳税所得额150万元， 所得税率25%；其在A、B两国设有分支机构， 在A国机构的所得额60万元，所得税率为20%； 在B国机构的所得额50万元，所得税率30%。 在A、B两国已分别缴纳所得税12万元、15万 元。企业境外所得已纳税款选择哪种抵扣方式 对自己有利？
企业所得税的税务筹划幻 灯片PPT
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第一节 所得税优惠政策的运用
一、运用投资国家重点扶持产业进展税务 筹划
农、林、牧、渔业工程——免税或减 半征收
公共基建工程——三免三减半 环境保护、节能节水——三免三减半 二、运用投资高新技术企业进展税务筹划
〔一〕筹划方法
1．但凡企业已经发生的销售业务，其销售 收入应适时入账。依据会计制度及有关规定， 不应该入收入类账户的，那么不要入；能少入 收入类账户的，要尽可能少入账；能推迟入账 的，尽可能推迟入账。
2．但凡企业尚未发生的销售业务，不能预 先入账。
3．但凡介乎负债和收入之间的经济事项，宁作 负债而不能作收入处理。
二、选择合理的费用分摊方法
在盈利年度，应选择能使本钱费用尽 快得到分摊的分摊方法，推迟所得税的 纳税义务时间。
享受所得税优惠政策的年度，选择能防 止本钱费用的抵税作用被优惠政策抵消 的分摊方法。
亏损年度，分摊方法的选择应充分考虑 亏损的税前弥补程度。在其亏损额预计 不能或不能全部在未来年度里得到税前 弥补的年度，应选使本钱费用尽可能地 摊入亏损能全部得到税前弥补或盈利的 年度，使本钱费用的抵税作用得到最大
企业当年境内外所得应纳所得税额 =65－12－12.5 =40.5〔万元〕
〔2〕定率抵扣法 抵扣额=〔60+50〕×12.5%
=13.75〔万元〕 应纳所得税税额=65－13.75
=51.25〔万元〕 结论:采用限额抵扣法比采用定率抵扣法节省税收
10.75万元。〔 51.25 － 40.5 〕
第三节 所得税会计政策的税务筹划
第二节 应纳税所得额的税务筹划
企业应纳税所得额的计算公式是： 应纳税所得额= 收入总额- 准予扣除
工程金额 =收入总额-不征税收入-免税
收入 -各项扣除-弥补以前年度亏损
应纳税所得额确实定是正确计算
一、合理压缩收入总额
依据税法规定，计缴所得税的收入包括：生 产经营收入、财产转让收入、利息收入、租金 收入、特许权使用费收入、股息红利等权益性 投资收益、承受捐赠收入、其他收入。
六、运用选择地区投资进展税务筹划 〔一〕利用对西部地区投资优惠筹划
我国税法规定，对在西部地区新建交通、电力、 水利、邮政、广电企业，上述工程业务收入占企业 总收入70%以上的，内资企业所得税享受自开场生 产经营之日起:两免三减半。外资企业〔经营期限10 年以上〕所得税享受自获利年度起:两免三减半。
例：甲公司为了扩大生产规 模，当年决定购置设备生产节能 新产品，投资额为1400万元。 公司预计未来年度的所得额为： 当年180万元；第二年260万元； 第三年480万元。该公司在设备 购置上应如何进展税务筹划？
分析： 1、购置节能专用设备，那么公司允许抵免140万元。
当年应纳企业所得税=180×25% =45〔万元〕
分析： 〔1〕限额抵扣法 境内外所得按我国税法计算的应纳税额=
〔150+60+50〕×25%=65〔万元〕 A国抵扣限额=(150+60)×25%×[60÷
〔150+60〕] =15〔万元〕
B国抵扣限额=(150+50)×25%×[50÷ 〔150+50〕] =12.5〔万元〕 在A国纳所得税12万元，低于抵扣限额，
减按15％缴纳企业所得税
例：某高新技术企业于当年10月成立， 并于当年实现所得额26万元，预计第二 年可以实现所得额160万元，第三年可 以实现所得额240万元。享受自获利起 两年免征企业所得税的优惠。 分析：
税法规定，企业的实际经营期缺乏六 个月，可选择当年所得减征或推迟到下 一年度减免。
〔1〕企业选择开业当年享受税收优惠 时：
税法规定，企业发生的公益性、救 济性的捐赠，在年度利润总额的12 ％以内的局部，准予扣除。
公益性捐赠是指企业通过公益 性的社会团体或县级以上人民政府 及其部门，用于?公益事业捐赠法? 规定的公益事业的捐款。
纳税人直接向受赠人的捐赠不允许 扣除。
见教材178页例9-10
三、选择适宜的亏损弥补年度和弥补方法进 展税务筹划
三、运用促进技术创新和科技进步的优惠 进展税务筹划
〔一〕运用技术转让进展税务筹划
税法规定，一个纳税年度内，居民 企业技术转让所得不超过500万元的局 部，免征企业所得税；超过500万元的 局部，减半征收企业所得税。
(二)运用从事创业投资进展筹划 税法规定，企业从事国家需要重点扶持和
鼓励的创业投资，符合条件的情况下，可以 按投资额的70%抵扣应纳税所得额。
一、利用固定资产折旧计算方法进展税务筹 划
〔一〕运用不同的折旧方法进展税务筹划 1．盈利企业
在选择折旧方法时，应着眼于使折旧费 用的抵税效应尽可能早地发挥作用。
2．享受所得税优惠政策的企业 处于减免所得税优惠期内的企业，由于 减免税期内折旧费用的抵税效应会全部或
3.亏损企业 选择的折旧方法，必须能使不能得到或 不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧 额降低，保证折旧费用的抵税效应得到最 大限度的发挥。 〔二〕利用折旧年限进展税务筹划 盈利企业应选择最低的折旧年限，有利 于加速固定资产投资的回收 。 正享受所得税优惠政策期间的企业，选 择较长的折旧年限，有利于充分享受税收 优惠。 亏损企业确定最正确折旧年限必须充分 考虑企业亏损的税前弥补规定。 见教材184页例9-13
〔一〕对联营企业生产经营取得的所得，一 律先就地缴纳所得税，然后再进展分配。 联营Байду номын сангаас业的亏损，由联营企业就地按规定 进展弥补。
〔二〕投资方如果发生亏损〔税务机关核 实〕，那么从联营企业分回的税后利润可 以先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额， 再按规定补缴企业所得税。
〔三〕企业境外业务〔同一国家〕之间的盈 亏可以互相弥补，但企业境内外业务之间
2．境外所得依税法规定计算的抵免限 额
境外所得依税法规定计算的抵免限额， 是指纳税人的境外所得，依照我国的企业 所得税税法的有关规定，据以计算的应纳 税额。
3.抵免额确实认
纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳 的税款，低于计算的扣除限额的，可以从 应纳税额中据实扣除；超过扣除限额的， 其超过局部可用以后年度税额扣除的余额 补扣，补扣期限最长不得超过5年。
X=37 600元
即只要对具有股东身份的职工发放的月工 资薪金，在37 600元的幅度内，以工资代替 股利，从税收上来说，无论是对企业还是职工 都是合算的。
〔二〕利用利息支出进展税务筹划 1.注意利息支出的合法性 2.应该尽量向金融机构贷款 3.纳税人互相之间拆借的利息支出可以列 支
〔三〕利用公益、救济性捐赠支出 进展税务筹划
〔二〕利用对“五特一新〞地区投资优惠筹划 我国税法规定，对设在“五特一新〞地区国家重
点扶持的高新技术企业，对在“五特一新〞地区内 取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税 年度起:享受两免三减半企业所得税。
见教材173页例9-7
七、运用安排残疾人员就业进展税务 筹划
我国税法规定，支付给残疾人员 及国家鼓励安置的其他人员的实际 工资可以在计算应纳税额时按实际 支付工资的100%加计扣除。
第四，以旧换新方式下销售收入确 实认；
第五，买一增一方式下销售收入确 实认。
二、利用准予扣除工程进展税务筹划
〔一〕利用工资、薪金支出进展筹划
依据税法规定，企业实际发生的合理的 工资、薪金准予全额据实扣除。
1、企业发放普通职工工资，应注重个 人所得税与企业所得税之间的协调。
2、职工从事研究开发工作期间，可以 多发放工资、奖金，享受加计扣除。
3、安置特殊人员，享受加计扣除优惠。
4、合理选择税前列支工资和税后分配 股利。
在职工持有股份的企业要统筹兼顾工资和股 利的关系
工资薪金个人所得税税率说明，月工资薪 金收入在9 000元以上时，税负才会超过20%， 而股利的税负都为20%。假设税负均衡点的工 资薪金为X元，那么下式成立：
[〔X-3 500〕×25%-1 005] ÷X=20%
四 、已纳所得税抵免的税务筹划
为躲避重复征税，各国推行税额扣除 措施，税额扣除有全额扣除与限额扣除，
我国税法实行限额扣除。
〔一〕境外已纳税额的抵免方法
1．可抵免的境外所得税税额
可抵免的境外所得税税额，是指企业来 源于中国境外的所得依照中国境外税收法 律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的
企业所得税性质的税款。