债务重组练习试卷3(题后含答案及解析)

债务重组练习试卷3(题后含答案及解析)
题型有：1. 单项选择题 2. 多项选择题 4. 计算分析题
单项选择题本类题共15小题，每小题1分，共15分。

每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

多选、错选、不选均不得分。

1．企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的,支付的现金低于应付债务账面价值的差额,应当计入( )。

A．盈余公积
B．资本公积
C．营业外收入
D．其他业务收入
正确答案：B
解析：应计入资本公积。

知识模块：债务重组
2．某工业企业债务重组时,债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用,应计入( )。

A．管理费用
B．其他业务支出
C．营业外支出
D．接受资产的价值
正确答案：D
解析：应计入非现金资产的价值。

知识模块：债务重组
3．2006年3月12日,X公司销售一批产品给Y公司,同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率为7%、6个月期限、到期还本付息的票据。

9月12日,Y公司发生财务困难,无法兑现票据,经双方协议,X公司同意Y公司用一台设备抵偿该应收票据。

这台设备的原价为240000元,累计折旧为60000元,评估确认的原价为240000元,累计折旧为60000元,评估确认的原价为240000元,评估确认的净价为190000元。

假定设备于9月15日运往X公司,不考虑有关税费。

在上述条件下,债务人应确认的资本公积为( )元。

A．10000
B．19000
C．11000
D．27000
正确答案：D
解析：债务人应确认的资本公积=200000×(1+7%÷2)-(240000-60000)=27000(元)。

知识模块：债务重组
4．A公司应收B公司账款2800万元已逾期,经协商决定进行债务重组。

债务重组内容是:①B公司以银行存款偿付A公司账款400万元；②B公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。

B公司该项固定资产的账面价值为1200万元,公允价值为1400万元；长期股权投资的账面价值为1400万元,公允价值为1800万元。

假定不考虑相关税费。

该固定资产在A公司的入账价值为( )万元。

A．1050
B．1200
C．1225
D．1400
正确答案：A
解析：以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的,债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值,再分别按受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例,对重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配,以确定非现金资产、股权的入账价值。

A公司换入资产的入账价值=2800-400=2400(万元),其中,固定资产在A公司的入账价值2400×1400/(1400+1800)=1050(万元)。

知识模块：债务重组
5．2006年2月2日,DEF公司欠ABC公司购货款价税合计234万元。

由于DEF公司财务困难,经协商,2006年4月1日,ABC公司与DEF公司进行债务重组。

重组协议为:ABC公司同意豁免DEF公司债务34万元,剩余款项延长至2004年12月底偿还本金及利息。

债务延长期间,每月加收1%的利息。

如果DEF公司下半年起有盈利,则自2004年7月1日起按每月1.5%计息。

ABC公司为该项应收账款计提了2万元的坏账准备,整个债务重组交易没有发生相关税费。

则在债务重组日,ABC公司应确认的债务重组损失为( )万元。

A．0
B．8
C．14
D．5
正确答案：C
解析：ABC公司应确认的债务重组损失为:(234-2)-[(234-34)×(1+1%×9)]=14(万元)。

知识模块：债务重组
6．甲企业应收乙企业账款160万元,由于乙企业发生财务困难,无法偿付欠款。

经协商,乙企业以价值120万元,增值税率为17%的材料抵债。

甲企业不再向乙企业另行支付增值税,只以银行存款支付了3000元的运杂费。

甲企业按应收账款的5‰计提坏账准备。

则乙企业应计入资本公积的数额为( )万元。

A．40
B．19.6
C．20.4
D．20
正确答案：B
解析：乙企业应计入资本公积的数额为:160-120×(1+17%)=19.6(万元)。

知识模块：债务重组
7．A公司应收B公司货款4680000元,由于B公司财务困难,无法偿付欠款。

经协商,B公司以一批产品抵债。

产品售价3600000元,增值税率为17%,产品成本3200000元,已提跌价准备100000元。

A公司对该项应收账款已提坏账准备40000元。

则A公司该受让产品的入账价值为( )元。

A．4640000
B．3200000
C．4028000
D．2600000
正确答案：C
解析：A公司该受让产品的入账价值为:(4680000-40000)-3600000×17%=4028000(元)。

知识模块：债务重组
8．甲企业以一层写字楼抵偿债务。

该写字楼的账面原价为1240万元,已提折旧40万元,其公允价值为1300万元,抵偿债务的账面价值为1250万元。

该项债务重组中应计入“资本公积”项目的数额为( )万元。

A．10
B．50
C．-10
D．-50
正确答案：B
解析：该债务重组应计入“资本公积”项目的数额为1250-(1240-40)=50(万元)。

知识模块：债务重组
9．2006年7月19日,A公司因购货欠B公司货款价税合计702000元。

由于A公司无法偿付应付账款,经双方协商同意,A公司以普通股偿还债务,假设普通股每股面值1元,A公司以300000股抵偿该项债务(不考虑相关税费)。

B公司对应收账款已提坏账准备20000元。

则A公司此项债务重组应计入资本公积的数额为( )元。

A．402000
B．382000
C．300000
D．280000
正确答案：A
解析：A公司此项债务重组应计入资本公积的数额=702000-300000=402000(元)。

知识模块：债务重组
10．债务人以多项非现金资产抵偿债务的,债权人对各项非现金资产的入账
价值,应按( )比例对重组应收债权的账面价值进行分配后确定。

A．各项非现金资产账面价值占非现金资产账面价值之和确定
B．各项非现金资产账面价值占非现金资产公允价值之和确定
C．各项非现金资产公允价值占非现金资产账面价值之和确定
D．各项非现金资产公允价值占非现金资产公允价值之和确定
正确答案：D
解析：债权人收到债务人以非现金资产抵偿债务时,如果涉及多项非现金资产的,其非现金资产的入账价值,应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例对重组应收债权的账面价值进行分配后确定。

知识模块：债务重组
多项选择题本类题共10小题，每小题2分，共20分。

每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。

多选、少选、错选、不选均不得分。

11．下列各项中,债务重组时,债务人不应计入将来应付金额的有( )。

A．抵偿债务的实物资产的账面价值与公允价值之间的差额
B．抵偿债务的实物资产的公允价值与债务账面价值的差额
C．抵偿债务的实物资产的账面价值与债务账面价值的差额
D．抵偿债务的实物资产的公允价值与债务公允价值的差额
正确答案：A,B,C,D 涉及知识点：债务重组
12．以下各项,不能按债务重组进行会计处理的有( )。

A．可转换债券按条件转为股权
B．债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务
C．债务人改组,债权人将债权转为对债务人的股权投资
D．债务人以存货清偿债务
正确答案：A,C
解析：以下情况不能按债务重组进行会计处理:①债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权,属于正常条件下的可转换债券的转换,不属于债务重组。

②债务人破产清算时发生的债务重组,属于非持续经营下的债务重组,也不能按本章规定的持续经营条件下的债务重组进行会计处理。

③债务人改组,债权人将债权转为对债务人的股权投资,不属于债务重组。

④债务人以借新债偿旧债,也不属于债务重组。

⑤债务人以非现金资产抵偿债务(含债务重组中以非现金资产抵偿债务)后,又按协议约定于日后回购或回租所抵偿债务的非现金资产的,也不属于债务重组,不能按照债务重组的规定进行会计处理。

知识模块：债务重组
13．在以修改其他债务条件进行债务重组的方式下,以下做法正确的有( )。

A．如果债权人将来应收金额小于应收债权账面价值的,则在重组日,债权人不需进行账务处理
B．如果债权人将来应收金额大于应收债权账面价值的,但小于应收债权账面余额的,应按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额,冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额
C．如果债权人未来应收金额大于应收债权账面价值和应收债权账面余额的,在重组日,债权人不作账务处理
D．如果债务人将来应付金额小于债务重组前应付账款价值的,债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额,减记的金额作为资本公积处理
正确答案：B,C,D
解析：如果债权人将来应收金额小于应收债权账面价值的,首先冲减已计提的坏账准备,已计提的坏账准备不足以冲减将来应收金额小于应收债权账面价值的差额的,直接计入当期损益,按将来应收金额小于应收债权账面价值的差额,冲减应收债权的账面余额。

知识模块：债务重组
14．下列各项对债务重组的处理中,提法不正确的有( )
A．无论债权人或债务人,均不确认债务重组损失
B．无论债权人或债务人,均不确认债务重组收益
C．使用非现金资产清偿债务时,无论债权人还是债务人都可能发生损失
D．使用非现金资产清偿债务时,只有债务人可能有损失,债权人没有损失
正确答案：A,C
解析：见第5题。

知识模块：债务重组
15．下列各项债务重组方式,债权人不会产生债务重组损失的为( )。

A．债务人以存货清偿债务
B．债务人将债务转为资本
C．债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务
D．修改债务条件后债权人将来应收金额小于重组债权的账面价值
正确答案：A,B
解析：在债务重组中,无论债权人还是债务人均不确认债务重组收益。

以非现金资产清偿债务时,债务人非现金资产账面价值大于应付债务时,债务人可能发生损失；而债权人受让资产的入账价值以应收债权加相关税费为基础,因而不会发生损失。

知识模块：债务重组
16．以下可用来抵偿债务的非现金资产包括( )。

A．长期投资
B．固定资产
C．无形资产
D．原材料
正确答案：A,B,C,D
解析：债务人以非现金资产清偿债务,这里的非现金资产,主要是指短期投资、
存货、长期投资、固定资产和无形资产等。

知识模块：债务重组
17．债权人接受的债务人用以抵债的长期投资,其初始投资成本的组成包括( )。

A．应收债权的账面价值
B．应支付的相关税费
C．长期投资中包含的已宣告但尚未领取的应收股利
D．支付的补价
正确答案：A,B,D
解析：如果债权人所接受的长期投资包括已单独入账的已宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,应按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息,加上应支付的相关税费后的金额,作为长期投资初始成本；如果债权人接受长期投资时,还涉及到补价,应按以下规定确定受让的长期投资的初始成本；收到补价的,按应收债权的账面价值减去补价,加上应支付的相关税费,作为长期投资初始成本；支付补价的,按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费,作为长期投资的初始成本。

知识模块：债务重组
18．下列提法中不正确的有( )。

A．如果重组债务的账面价值小于将来应付金额,债务人应将两者的差额确认为当期营业外支出
B．如果重组债务的账面价值大于将来应付金额,债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额,减记金额确认为营业外收入
C．债权人涉及或有收益的,债权人不应将或有收益包括在未来应收金额中。

或有收益收到时,作为当期收益处理
D．债务涉及或有支出的,债务人应将或有支出包括在未来应付金额中,或有支出实际发生时,将其直接计入营业外支出
正确答案：A,B,D
解析：以修改其他债务条件进行债务重组的,如果重组应付债务的账面价值大于未来应付金额,债务人应将重组应付债务的账面价值减记至未来应付金额,减记的金额作为资本公积；如果重组应收债权的账面价值大于未来应收金额,债权人应将重组应收债权的账面价值减记至未来应收金额,减记的金额作为当期损失。

如果重组应付债务的账面价值等于或小于未来应付金额,或重组应收债权的账面余额等于或小于未来应收金额,债务人或债权人均不作账务处理。

债务人涉及或有支出的,债务人应将或有支出包括在未来应付金额中,或有支出实际发生时,冲减重组后应付债务的账面价值,结清债务时,或有支出如未发生,应将该或有支出的原估计金额作为资本公积；债权人涉及或有收益的,债权人不应将或有收益包括在未来应收金额中,或有收益收到时,作为收到当期的收益处理。

知识模块：债务重组
计算分析题本类题共2小题，共22分。

凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。

凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。

19．X公司和Y公司均为一般纳税人,增值税税率为17%?2004年7月15日X公司向Y公司销售产品一批,开出销货发票价款854700元,增值税145300元,并开出3个月到期,年利率12%的商业承兑汇票,到期一次计息,10月15日Y公司未能按期支付款项,直至12月31日Y公司仍未能支付款项,X公司与Y公司协商进行债务重组,2005年1月1日重组完成?X公司同意Y公司以114500元的现金偿还部分债务后,再分别以账面价值为180000元,市价(假设市价与可变现净值相等)为150000元的库存商品,和原值为250000元,已提累计折旧50000元,可收回金额为190000元的固定资产,以及账面价值为500000元,市价为545500的短期股票投资进行偿还,并且经协商运费20000元由X公司负担,已通过银行转账支付?X 公司对Y公司应收账款计提了坏账准备30000元?要求:根据上述资料分别编制债权人X公司和债务人Y公司的有关会计分录?
正确答案：(1)债权人X公司的会计处理:①2004年7月15日销售产品时:借:应收票据1000000贷:主营业务收入854700应交税金———应交增值税(销项税额)145300②2004年10月15日Y公司未能按期支付款项时:借:应收账款1030000贷:应收票据1000000财务费用30000(1000000×12%×3÷12)③2004年12月31日计提坏账准备借:管理费用30000贷:坏账准备30000④2005年1月1日债务重组计算:A.非现金资产的入账价值=应收账款账面价值+支付的运费-增值税进项税额-收到的现金=(1030000-30000)+20000-150000×17%-114500=880000(元)B.库存商品的入账价值=非现金资产的入账价值×库存商品所占比例=880000×[150000÷(150000+190000+545500)]=149068(元)C.固定资产的入账价值=880000×[190000÷(150000+190000+545500)]=188820(元)D.短期投资的入账价值=880000×[545500÷(150000+190000+545500)]=542112(元)借:银行存款114500应交税金———应交增值税(进项税额)25500库存商品149068固定资产188820短期投资542112坏账准备30000贷:应收账款1030000银行存款20000(2)债务人Y公司的会计处理:①2004年7月15日采购商品时:借:物资采购854700应交税金———应交增值税(进项税额)145300贷:应付票据1000000②2004年10月15日Y 公司未能按期支付款项时:借:应付票据1000000财务费用30000(1000000×12%×3÷12)贷:应付账款1030000③2004年12月31日计提存货跌价准备和固定资产减值准备时:A.计提存货跌价准备=存货账面价值-存货市价=180000-150000=30000(元)借:管理费用30000贷:存货跌价准备30000B.计提固定资产减值准备=固定资产账面余额-固定资产可收回金额=(250000-50000)-190000=10000(元)借:营业外支出10000贷:固定资产减值准备10000④2005年1月1日债务重组计算应计入资本公积的数额=债务账面价值-支付的现金-非现金资产的账面价值-增值税销项税额=1030000-114500-(180000-30000)-(250000-50000-10000)-500000-25500=50000(元)A.借:固定资产清理190000累计折旧50000固定资产减值准备10000贷:固定资产250000B.借:应付账款1030000存货跌价准备30000贷:银行存款114500库存商品180000应交税金———应交增值税(销项税额)25500固定资产清理190000短期投资500000资本公积50000 涉及知识点：债务重组
20．2001年7月1日,A企业从银行取得年利率8%?三年期的贷款2000000元?现因A企业财务困难,于2004年12月31日进行债务重组,银行同意延长到期
日至2007年12月31日,年利率降至6%,免除积欠利息560000元,本金减至1800000元,利息按年支付,但附有一个条件:债务重组后,若A企业自2006年起有盈利,则利率回复至8%,若无盈利,仍维持6%的利率?要求:分别编制A企业和银行相关的会计处理?
正确答案：(1)A企业的账务处理①计算计入资本公积的金额债务重组日,重组债务的账面价值=2000000×(1+8%×3.5)=2560000(元)将来应付金额=1800000×(1+6%×3)+1800000×(8%-6%)×2=2196000(元)应计入资本公积的数额=2560000-2196000=364000(元)②会计分录2004年12月31日债务重组时借:长期借款2560000贷:长期借款———债务重组2196000资本公积———其他资本公积3640002005年12月31日支付利息时借:长期借款———债务重组108000贷:银行存款(1800000×6%)108000假设A企业自2006年起盈利,2006年12月31日至2007年12月31日支付利息时,A企业应按8%的利率支付利息,则2006年需支付利息144000(1800000×8%)元,其中含或有支出36000元?借:长期借款———债务重组144000贷:银行存款1440002007年12月31日支付最后一次利息144000元和本金1800000元时借:长期借款———债务重组1944000贷:银行存款1944000假设A企业自2006年起仍没有盈利,2006年12月31日支付利息时借:长期借款———债务重组108000贷:银行存款1080002007年12月31日支付最后一期利息108000元和本金1800000元时,还需将原计入债务账面余额的或有支出72000元转入资本公积(假设或有支出待债务结清时一并结转)?借:长期借款———债务重组1980000贷:银行存款1908000资本公积———其他资本公积72000(2)银行的账务处理①计算应计入营业外支出的数额=2560000-2124000=436000(元)?②会计分录2004年12月31日借:中长期贷款———债务重组2124000营业外支出———债务重组损失436000贷:中长期贷款25600002005年12月31日收取利息时借:银行存款108000贷:中长期贷款———债务重组(1800000×6%)108000③假设A企业自2006年起有盈利,2006年12月31日收取利息时借:银行存款144000贷:中长期贷款———债务重组108000营业外收入36000④2007年12月31日收取本息时借:银行存款1944000贷:中长期贷款———债务重组1908000营业外收入36000⑤假设A企业自2006年起没有盈利,2006年12月31日收到利息时借:银行存款108000贷:中长期贷款———债务重组1080002007年12月31日收取本息时借:银行存款1908000贷:中长期贷款———债务重组1908000 涉及知识点：债务重组
21．2004年6月10日,A企业销售一批商品给B企业,价税合计3000000元?按合同规定,款项应于同年9月10日之前付清?由于B企业资金周转困难,不能在规定的时间内将款项偿付给A企业?经协商,于同年9月10日进行债务重组,B企业以一批原材料偿还债务的一部分,剩下的部分转为A企业对B企业的投资(A企业对B企业投资以成本法核算)?B企业该批原材料的成本为900000元,市价为1080000元;用于抵债的普通股为300000股,每股面值1元,股票市价为每股8元,以银行存款支付印花税9600元?A企业和B企业均为增值税一般纳税企业,适用的增值税率为17%?除此之外,假定没有发生其他相关税费?要求:分别作出A?B企业相应的账务处理?
正确答案：(1)A企业的账务处理②会计分录借:原材料877034应交税金
———应交增值税(进项税额)183600长期股权投资1948966贷:应收账款———B 企业3000000银行存款9600(2)B企业的账务处理①应计入资本=债务重组日重组-转让的原材-增值税-支付的-普通股公积的金额债务的账面价值料的账面价值销项税额印花税的面值=3000000-900000-1080000×17%-9600-300000=1606800(元)②会计分录借:应付账款———A企业3000000贷:原材料900000应交税金———应交增值税(销项税额)183600股本300000银行存款9600资本公积———其他资本公积1606800 涉及知识点：债务重组
22．SH有限责任公司(以下简称SH公司)因近期发生亏损,现金流量严重不足,无力支付于20×4年12月31日到期的应付HQ有限责任公司(以下简称HQ 公司)账款1000万元?经协商,SH公司与HQ公司同意就此项债务进行重组?有关重组协议如下:(1)债务重组日为20×4年12月31日?(2)SH公司以某项固定资产抵偿债务100万元(假定不考虑相关税费)?该固定资产的账面原价为150万元,已提折旧为50万元,公允价值为100万元?(3)在以上述固定资产抵偿债务的基础之上,免除剩余债务的20%,其余债务延期至20×6年12月31日偿还?(4)SH公司如于20×5年开始盈利,则从20×5年1月1日起对延期偿还的债务,按5%的年利率向HQ公司支付利息?HQ公司收到的固定资产作为固定资产核算?要求:(1)编制HQ公司接受SH公司以固定资产抵偿债务的会计分录?(2)编制SH公司以固定资产抵偿债务的会计分录?(3)计算HQ公司延期收回债权部分在债务重组日的未来应收金额?(4)计算SH公司延期偿还债务部分在债务重组日的未来应付金额?(答案中的金额单位用万元表示)
正确答案：(1)编制HQ公司接受SH公司以固定资产抵偿债务的会计分录借:固定资产100贷:应收账款100或:借:固定资产100应收账款———重组债权900贷:应收账款1000(2)编制SH公司以固定资产抵偿债务的会计分录借:固定资产清理100累计折旧50贷:固定资产150借:应付账款100贷:固定资产清理100或:借:应付账款1000贷:应付账款———重组债务900固定资产清理100或:借:应付账款100累计折旧50贷:固定资产150(3)计算HQ公司延期收回债权部分在债务重组日的未来应收金额未来应收金额=(1000-100)×(1-20%)=720(万元)(4)计算SH 公司延期偿还债务部分在债务重组日的未来应付金额未来应付金额=(1000-100)×(1-20%)×(1+5%×2)=792(万元) 涉及知识点：债务重组。