控制权取得日的合并报表.ppt

6 030 000
专利权 租赁权 商誉
12 500
（1）36 000 (2)184 500
12 500
36 000
184 500
资产合计 8 384 700 2 420 000
9 712 500
合并工作底稿（续）
丙公司 权益 丁公司 抵销与调整 合并数
应交所得税
131 200
17 500
148 700 4 422 500
1.母公司理论
合并报表是母公司报表的扩展，是为母公司 的股东和债权人服务，子公司的少数股东看作是 外人 特点： ① 少数股东权益作为资产负债表的负债项目列示 ② 少数股东损益作为合并利润表的费用项目 ③ 对子公司的同一资产项目采用双重计价，属于母 公司权益的部分,按公允价值计价;属于少数股权 的部分,按历史成本计价； 合并商誉与少数股权无关 ④ 公司间交易未实现利润在顺销时全额抵销，逆销 时应按母公司所享有的权益比例抵销
应付账款-甲
应交税费 其他负债 股本 资本公积 14 400
30 000 （3）30 000 12 000
26 400
980 000 138 000 360 000 240 000 （2）240 000
1 118 000
360 000
60 000
69 600 （2）183 600 （1）114 000
（2）605 000
332 000
216 000
固定资产 （净） 无形资产
540 000 360 000 （1）78 000 24 000 （1）6 000
（2）23 000
978 000
30 000
商誉
资产合计 1 550 000 648 000
23 000
1 700 000
合并工作底稿（续）
甲公司 权益 乙公司 抵销与调整 合并数
3、抵销内部债权债务 借：应付账款 30 000 贷：应收账款 30 000
合并工作底稿
甲公司
资产
乙公司 48 000
抵销与调整
合并数
银行存款
存货 应收账款-乙
其他流动资产 长期股权投资
73 000
30 000 132 000 605 000
121 000
（3）30 000
170 000 132 000 （1）30 000 84 000
公允价值 42 000 20 000 144 000 36 000 242 000
差异 2 000 4 000 28 000 14 000 48 000
（1）借：存货 2 000 长期股权投资 4 000 固定资产 28 000 无形资产 14 000 贷：资本公积 48 000 （2）借：股本 100 000 资本公积 63 000（15 000+48 000） 盈余公积 5 000 贷：长期股权投资 156 000 盈余公积 1 200 母公司 未分配利润 10 800
控制权取得日的 合并报表
第一节 合并财务报表概述
一、相关概念
1.母公司：指对其他企业拥有控制权的企业。 2.子公司：指被另一企业所控制的、具有法人地位 的企业。 3.全资子公司： 母公司拥有100%有表决权股份的 子公司。 4.非全资子公司： 母公司拥有50%以上但不足100% 有表决权股份的子公司。 5.少数股东权益：子公司所有者权益中不属于母公 司拥有的份额。 6.少数股东损益：指子公司在一定财务期间内实现 的损益中不属于母公司的份额。
丁公司可辨认资产、负债的公允价值除以下几项 外，与账面价值相等。
公允价值 存货 682 000
账面价值 650 000
差异 32 000
固定资产 （净） 租赁权
合计
1 490 000 36 000
2 208 000
1 320 000
170 000 36 000
1 970 000
238 000
（1）调整评估增值 借：存货 32 000 固定资产 170 000 租赁权 36 000 贷：资本公积 238 000
负商誉举例
甲公司以156 000元购入乙公司全部股份，乙 公司净资产的账面价值120 000元（公允价值 168 000元），其中股本100 000元，资本公 积15 000元，盈余公积5 000元（提取比例为 10%）。 乙公司资产中除以下几项外，公允价值与账 面价值相同
账面价值 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 合计 40 000 16 000 116 000 22 000 194 000
合并财务报表的合并范围
不纳入合并范围：
① ②
③
④ ⑤
共同控制主体（合营企业） 母公司不再控制的子公司 拥有半数以上表决权，但不能实质控制 按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司 已宣告破产的子公司
总之：母公司的控制权受到了限制
四、合并财务报表的合并理论
理论要点
所有权理论： 母子公司是拥有 和被拥有关系。 合并报表反映母 公司股东拥有的 经济资源 实体理论： 合并报表是为了 满足集团全体股 东的信息需要。 反映股东各自控 制的经济资源 母公司理论： 合并报表是为了 满足母公司股东 的信息需要。反 映母公司股东控 制的经济资源
少数股东权益
1 654 800 42 000
（2）147 800
42 000
12 000 （2）12 000
147 800
权益合计 8 384 700 2 420 000
9 712 500
非全资子公司下负商誉的处理
A公司于2008年12月31日用148 200元银行 存款购入B公司95%的股份。B公司当时的股 东权益为120 000元，其中 股本100 000元， 资本公积15 000元，盈余公积5 000元（提取 比例为10%） 。B公司净资产的公允价值为 168 000元。除以下几项外，公允价值与账面 价值相同。
3.所有权理论
在编制合并会计报表时强调母公司对子公司 的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权. 特点： 对子公司的资产、负债和当期实现的损益, 按照一定比例计入合并报表 即采用比例合并法合并母公司在子公司中的 权益.
4.编制理论的选择
美国和英国：主要是母公司理论
国际财务准则委员会：要求使用母公司理
二、合并财务报表
反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体 财务状况，经营成果和现金流量的财务报表。
特点：1.以控股合并为前提
2.由母公司编制
3.反映企业集团全部经营业务 4. 以母子公司的个别财务报表为编制基础： 5.包括合并资产负债表、合并利润表、合并现 金流量表、合并所有者权益增减变动表、附注等
论
我国《合并财务报表准则》：将上述理论
结合起来运用
我国合并财务报表的理论
子公司的资产、负债全部按公允价值计量，母公
司的资产、负债按账面价值计量
商誉只反映属于母公司的部分，与少数股权无关
合并净利润属于母公司股东，子公司实现的净利 润要在母公司和少数股东之间分配，少数股东损 益作为减项，但不是费用 少数股东权益是合并股东权益的一部分，在资产
举
例
2007年12月31日，甲公司向乙公司的股东 支付银行存款605 000元，购入乙公司发行 在外100%的股份。合并前的乙公司的股东 权益账面价值共计468 000元，其中股本 420 000元，资本公积69 600元，盈余公积 154 400，未分配利润4 000元。合并日乙 公司可辨认资产负债的公允价值除以下三 项外，均与账面价值相同。另乙公司尚欠 甲公司货款30 000元
负债表中应与母公司的权益并列
公司间业务的未实现损益全额抵销
五、编制合并报表的前期准备
1.统一母、子公司的资产负债表日和会计期
间 2.统一母、子公司采用的会计政策 3.统一母、子公司的编报货币 4.收集编制合并报表的相关资料
第二节 合并报表的编制
一、编制方法
购买法 权益结合法
二、编制程序
1. 设置合并工作底稿 2. 将母、子公司个别报表上的数字过入合并工作 底稿 3. 编制抵销、调整分录，并过入合并工作底稿 4. 计算合并数，并将其过入合并报表
（二）子公司为非全资子公司
2008年12月31日，丙公司发行66万股每股面值1 元（市价2.295元）的股份，换取丁公司每股面值 1元的50万股中的45万股。 合并时，丁公司净资产的账面价值1 240 000元， 其中股本500 000元，资本公积293 500元，盈余 公积434 500元，未分配利润12 000元。
说
明
1.在实务中，并不要求编制对外发布的股权取 得日的合并财务报表，但是它相当于企业集 团期初财务报表。 2.合并财务报表主要是编制控股合并下的合并 报表。 3.控股权取得日只需编制合并资产负债表。
三、购买法下，合并报表的编制
抵销： 1. 母公司对子公司的长期股权投资与子公 司的所有者权益 2. 母、子公司之间的内部债权债务 （一）子公司为全资子公司 以合并成本高于公允价值为例
账面价值
公允价值
存货
固定资产
132 000
360 000
162 000
438 000
无形资产
合计
24 000
516 000
30 000
630 000
甲公司对乙公司的长期股权投资 605 000元 合并商誉 605 000－582 000=23 000（元）
调整与抵销分录 1、将评估增值调整资本公积 借：存货 30 000 固定资产 78 000 无形资产 6 000 贷：资本公积 114 000 2、抵销甲公司的长期股权投资和乙公司所有者权益 借：股本 240 000 资本公积 183 600（69 600+114 000） 盈余公积 154 400 未分配利润 4 000 商誉 23 000 贷：长期股权投资 605 000
1 860 000
其他负债 3 260 000 1 162 500
股本 1 860 000 500 000 （2）500 000
资本公积 1 436 700 293 500 （2）531 500 （1）238 000 1 436 700 盈余公积 1 654 800 434 500 （2）434 500 未分配利润
2.实体理论
企业集团是一个会计主体，合并报表应为集团 的全体股东和债权人服务，包括少数股东 特点： ① 少数股东权益在资产负债表中应与母公司权益并 列 ② 子公司获利的净利润要在母公司和子公司少数股 东之间分配 ③ 子公司的所有资产、负债均按公允价值计量，合 并商誉由全部股东共享 ④ 所有内部交易产生的未实现利润无论顺销还是逆 销均应全额抵销
60 000
盈余公积
未分配利润
130 600 154 400 （2）154 400 5 000 4 000 （2）4 000
130 600
5 000
权益合计 1 550 000 648 000
1 700 000
注
意
1、抵销调整分录只是合并工作的草稿，不入 账 2、合并后的所有者权益=母公司的所有者权 益 3、合并后的留存利润=母公司的留存利润
2. 母公司拥有被投资单位半数以下的表决权，
但满足以下条件之一的，视为母公司控制了 被投资单位。有证据表明母公司不能控制被 投资单位的除外 ① 通过与被投资单位其他投资者达成协议，拥 有被投资单位半数以上的表决权 ② 根据章程或协议，有权决定被投资单位财务 和经营政策 ③ 有权任免被投资单位董事会或类似权力机构 的多数成员 ④ 在被投资单位的董事会或类似机构会议上占 多数表决权
其 182 240 1 470 000 650 000 （1）32 000 731 500 267 760
（2）1514700
298 240
2 152 000
999 260
长期股权投资 1 514 700
固定资产（净）4 540 000 1 320 000 （1）170 000
（2）抵销长期股权投资与子公司所有者权益 借：股本 500 000 资本公积 531 500 盈余公积 434 500 未分配利润 12 000 商誉 184 500 贷：长期股权投资 1 514 700 少数股东权益 147 800
（124 000+23 800）
合并工作底稿
丙公司 资产 银行存款 存货
三、合并财务报表的合并范围
以“控制”为基础确定 控制：一个企业能够决定另一个企业的财务 和经营政策，并能据以从另一个企业的经 营活动中获取利益的权力 应纳入合并范围：
1. 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单 位半数以上的表决权。有证据表明母公司不 能控制被投资单位的除外
合并财务报表的合并范围