高财计算

1. 企业在2001年至2004年间每年应税收益分别为：-100万、40万、20万、50万元，适用税率为25％，假设无其他暂时性差异。

（企业亏损，确定的递延所得税资产）
①借：递延所得税资产25万（100*25%）贷：所得税费用 25万
②借：所得税费用 10万
贷：递延所得税资产 10万
③借：所得税费用 5万
贷：递延所得税资产 5万
④借：所得税费用12.5万贷：应交税费——应交所得税 2.5万——递延所得税资产 10万2.某公司2002年、2003年和2004年，每年当期应交所得税均为16,000(假定适用税率为40%);于2002年计提资产减值准备30,000,无其他会计和税法差异(当年计提的减值准备中,预计于2003年实际发生20,000,于2004年实际发生10,000（计算暂时
递延所得税资产 12000
贷：应交税费－应交所得税 16000 ②借：所得税费用 24000
贷：递延所得税资产 8000
应交税费－应交所得税 16000 ③借：所得税费用 20000
贷：递延所得税资产 4000
应交税费－应交所得税 16000 3.所得税费用计算：
期末递延所得税资产：40
期初递延所得税资产：100
递延所得税费用：60
当期所得税费用：80
所得税费用合计：140
借：所得税费用 140
贷：递延所得税资产 60
应交税费－应交所得税 80 4. 2000年12月31日购入价值5000元的设备，预计使用期5年，无残值。

采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。

未扣折旧前的利润总额为11000元，适用税率
双倍余额递减法：2/5=40%
①借：所得税费用 150
贷：递延所得税负债 150
②借：所得税费用 30
贷：递延所得税负债 30
③借：递延所得税负债 42
贷：所得税费用 42
④借：递延所得税负债 69
贷：所得税费用 69
⑤借：递延所得税负债 69
贷：所得税费用 69
5. A公司20×7年利润总额为2400万元，适用所得税税率为33％。

(1)20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。

(2)向关联企业捐赠现金400万元。

不允许税前扣除。

(3)期末持有的交易性金融资产成本
为600万元，公允价值为1200万元。

以公允价值计量的金融资产持有期
间市价变动不计入应纳税所得额。

(4)违反环保规定应支付罚款200万
元。

(5)期末对持有的存货计提了60万元
的存货跌价准备。

应交税费
=2400+120+400-600+200+60=2580
①会计上，固定资产账面价值为960
万＜计税基础1080
递延所得税资产=120x33%=39.6
②400万符合永久性差异，没有递延
③会计上交易性金融资产账面价值
1200万＞计税基础600万，递延所得
税负债=600x33%=198
④罚款属于永久性差异
⑤存款账面价值＜计税基础
递延所得税资产=60x33%=19.3
借：所得税费用 990
递延所得税资产 59.4
贷：应交税费－应交所得税 851.4
——递延所得税负债 198
6.甲控制A花了1300万，A所有者权
益账面价值为2000万，甲控制A60%
股权
借：长期股权投资-成本 1200万
资本公积-股本溢价 100万
贷：银行存款 1300万
7.某集团内一公司认账面价值为100
万公允价值1600万，取得同一集团
另一家企业60%股权，所有者权益
1300万。

借：长期股权投资-成本 900万
资本公积 100万
贷：固定资产 1000万
8.A控制B100%股权，B净资产总额为
2000万，A增发600万股票。

借：长期股票投资 2000万
贷：股本 600万
资本公积-股本溢价 1400万
9．如被合并方在合并前留存收盖300
万，甲按60%计算应享有180万
借:资本公积 180万元
贷：盈余公积/未分配利润 180万元
10.接8替：经过合并后，对于B合
并前所余下的留盈余要体现出来
解：A在确认对B公司长期股权投资
后，其资本公积账面余额为2400万
（1000+1400），假定其中资本溢价或
股本溢价的余额为1800万，在合并
工作底稿中，要作：
借：资本公积 1200万
贷：盈余公积 400万
未分配利润 800万
11.M公司以吸收合并，发行股每股1
元30万股票换取N公司原股本30股
价值）存货类 11.6万（账面价值）
固定资产—建筑物60万（账面价值）
—设备 8万（账面价值）
无形资产—特许权 12万（账面价值）
贷：流动负债类 15万（账面价值）
应付债券 40万（账面价值）
股本 30万 (发行股份面值总额 )
资本公积—股本溢价 24.6万（调
整资本公积）
12.甲收购乙类70%，作为合并对价的
非流动资产，账面价值7800万，市
场价格12000万
①合并成本为12000万
②4200万计入合并当期损益（12000
—7800）
13.甲认公允价值14000万，账面价
值10000万资产作为对价对乙进行吸
资 6000 商券 3000
贷：长期借款3000 相关资产
10000 资产处理收益 4000
14.假设北方公司与大华公司处于同
一控制下，北方于02年1月1日（合
并日）对大华公司投资：发行5.5万
股，每股面值1元，市价4.8元普通
股票。

交换大华全部股权。

其后，北
方与大华公司维持独立法人资格
①取得：
借：长期股权投资—大华 24万
贷：股本 5.5万
资本公积—股本溢价18.5万
②抵销：
借：股本—普通股 5万资本公积
—股本溢价4万盈余公积 14.7万
未分配利润0.3万
贷：长期股本投资—大华24万
③调整：
借：资本公积—股本溢价15万
贷：盈余公积 14.7万
未分配利润 0.3万
15.(接上题改条件后)投资用4.95万
股换大华90%股份
①借：长期股权投资—大华21.6万
（24万*90%）
贷：股本 4.95万
资本公积—股本溢价 16.65万
②抵销
借：股本—普通股 5万资本公
积—股本溢价 4万盈余公积
14.7万未分配利润 0.3万
贷：长期股权投资 21.6万
少数股东权益2.4万
③调整
借：资本公积—股本溢价 13.5万
贷：盈余公积 13.23万（14.7*0.9）
未分配利润 0.27万（0.3*0.9）
16.（接上题）非同一控制下。

以21
万元银行存款购买全部股权
贷：银行存款21万
抵销②借：股本 5万资本公积 4
万盈余公积 14.7万
未分配利润 0.3万
贷：长期股权投资 21万
商誉（原有）3万
17、北方公司和大华公司处于非同一
控制下。

北方公司对大华公司投资:
以26.6万元银行存款购买大华的全
部股权。

其后，两者均维持独立法人
资格。

另外：购买日大华“存货”的
公允价值为12万元，“固定资产”的
公允价值为15万元，“应付债券”的
公允价值为15.6万元。

又，购买前
北方的“应收账款”为26.4万元，
银行存款为28.4万元。

①借：长期股权投资—大华 26。

6万
贷：银行存款 26。

6万
②抵销（两种方法）
a。

借：固定资产5万
应付债券0.4万
贷：存货1万资本公积4.4万
借：股本5万资本公积8.4万
盈余公积14.7万未分配利润 0.3
万商誉 1.2万
贷：长期股权投资-大华 26.6万
誉（原有）3万
b.两个分录合并成一个
借：固定资产5万应付债券
0.4万股本5万资本公积
8.4万盈余公积14.7万
未分配利润 0.3万商誉 1.2万
贷：存货1万商誉（原有）3万
长期股权投资-大华 26.6万
18.上题改一个条件，其他相同
非同一控制下，以24.4万元银行存
款购买大华的全部股权。

商誉=22.4-（24-1+5+0.4-3）=-3万
抵销：
借：固定资产5万应付债券0.4
万股本5万资本公积4万
盈余公积14.7万未分配利润 0.3万
贷：存货1万商誉（原有）3万
长期股权投资-大华 24.4万
未分配利润 3万
19.（1）非同一控制下，北方以21.2
万元银行存款购买大华80%的股权。

借：长期股权投资-大华 21.2万
贷：银行存款 21.2万
（2）抵销与调整分录
借：固定资产5万应付债券0.4
万股本5万资本公积4万
盈余公积14.7万
未分配利润0.3万﹝21.1-
（24-1+5+0.4-3）x80%﹞
商誉 0.88万（21.1-20.32万）
贷：存货1万商誉（原有）3万
长期股权投资-大华 21.2万
少数股东权益 5.08万（25.4x20%）
20、北方公司于2002年1月1日向
大华公司投资。

其后，北方公司与大
华公司均维持独立法人资格。

经过一
年经营后，北方公司拥有大华公司
80％的股权。

两公司2002年度的个
别会计报表各数据如以下工作底稿
相应栏目数额（注：北方公司对大华
公司的长期股权投资已经按照权益
法作出调整； 2002年1月1日，大
华公司各资产、负债项目的账面价值
与公允价值相等）。

大华公司年内发
放现金股利1万元。

除上述事项外，
不存在其他集团内部投资、内部交易
和内部借贷事项。

①合并利润表抵销
借：投资收益-大华1.44万（1.8*80%）
少数股东损益 0.36万（1.8*80%）
年初未分配利润 0.3万
贷：提取盈余公积 0.18万应付利
润1万年末未分配利润 0.92万
②合并资产负债表抵销
借：股本---普通股5万资本公
积 4万盈余公积14.88万未分
配利润 0.92万
商誉 3.92万（21.84-（24.8-2.4）
*80%）
贷：长期股权投资---大华 21.84
少数股东权益4.48万（24.8-2.4）
*80% 商誉2.4万
21、某企业集团由母公司合并一子公
司组成。

经过一年经营后，母拥有子
80％的股权。

母和子的个别资产负债
表、利润表及所有者权益变动表的利
润分配部分各数据如工作底稿相应
栏目数额。

另有如下资料：
1、母长期股权投资8500元全部是对
子的股权投资（母公司对子公司的长
期股权投资已经按照权益法作出调
整；合并日子公司各资产、负债项目
的账面价值与公允价值相等）。

2、母应收账款中有2000元为子应付
账款。

3、上述母对子的应收账款2000元，
本期计提坏账准备10元。

4、母应收票据中有1000元为子应付
票据。

5、母预收账款中有1000元为子预付
账款。

6、母长期债权投资中包括持有子发
行的债券2000元。

7、母因上述债券投资，本期收到利
息收入200元。

8、本期子从母处购进价格为2000元
的甲产品作为固定资产使用。

甲产品
毛利率为20％，母销售甲的成本为
1600元。

9、本期母向子销售乙产品10000元。

该产品毛利率为20％，母销售该产品
的成本为8000元。

子购进的这批产
品中，本期售出80％，所余20％形
成期末存货。

10、母本期投资收益2200元中，除
上述债券投资利息收入200元外，其
余2000元为对子的股权投资收益。

11、子本期提取盈余公积500元中，有400元是母应拥有的份额（500×80％）。

（1）母公司对子公司股权投资与所拥有子公司80%股权抵销
借：实收资本6000 资本公积2200 盈余公积 500
年末未分配利润 1300
商誉 500（8500-10000*80%）
贷：长期股权投资 8500
少数股东权益 2000（10000*20%）（2）借：应付账款 2000
贷：应收账款 2000
（3）借：坏账准备 10
贷：资产减值损失 10 （4）借：应付票据 1000
贷：应收票据 1000
（5）借：预收账款 1000
贷：预付账款 1000
（6）借：应付债券 2000
贷：交易性金融资产—持有至到期投资2000
（7）借：投资收益 200
贷：财务费用200
（8）借：主营业务收入 2000
贷：主营业务成本 1600
固定资产 400
（9）借：主营业务收入 10000
贷：主营业务成本9600 存货 400 （10）借：投资收益2000（2500*80%）少数股东损益500（2500*20%）
年初未分配利润800
贷：提取盈余公积 500 应付利润1500 年末未分配利润1300 22、甲公司2005年12月31日应收乙公司账款余额为500万元，2006年12月31日应收乙公司账款余额为800万元。

甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10%。

（1）借：坏账准备 50万（500*10%）
期初未分配利润 50万借：坏账准备 30万（800-500）*10% 资产减值损失 30万
（2）连续编表时，内部购销收入，成本，毛利抵销（两种方法）
A. 借：期初未分配利润 250万
贷：存货 250万
借：主营业务收入
贷：主营业务成本存货B．借：期初未分配利润
贷：主营业务成本
借：主营业务收入
贷：主营业务成本
借：主营业务成本贷：存货
（3）借：应收账款—坏账准备 50万(500万*10%)
贷：期初未分配利润50万借：坏账准备 30万（800-500）*10% 贷：管理费用\资产减值损失 30万23、2005年甲公司出售A商品给乙公司，该商品售价（不含增值税）2000万元，款项全部收到，成本1500万元。

乙公司2005年向甲公司购入的上述A商品中，至2005年12月31日，尚有50%未售出，其可变现净值为800万元；至2006年12月31日，该50%仍未售出，其可变现净值降为750万元。

2006年甲公司又出售A商品给乙公司，该商品售价（不含增值税）3000万元，款项全部收到，成本2100万元。

乙公司2006年向甲公司购入的上述A商品，至2006年12月31日全部未售出，其可变现净值为2500万元。

（1）借：期初未分配利润 250万（2000万-1500万）*50%
贷：营业成本 250万
（2）借：营业收入 3000万
贷：存货 3000万
（3）借：营业成本 1150万（2000万-1500万）*50%+（3000万-2100万）贷：存货 1150万
计提A商品05年存货跌价准备抵销借：存货跌价准备 200万（2000万*50%-800万）
贷：期初未分配利润 200万
计提A商品06年存货跌价准备抵销借：存货跌价准备 550万
贷：管理费用\资产减值损失 550万24、2005年5月15日甲公司出售B 商品给乙公司，该商品含税售价585万元（售价500万元，增值税85万元），款项全部收到，成本400万元。

乙公司购入B商品后作为固定资产建设，乙公司为此发生安装费15万元，于2005年6月30日交付管理部门使
用，预计使用年限5年，预计净残值
为零，采用直线法计提折旧。

2005年①借：主营业务收入 500万
贷：主营业务成本 400万
固定资产原值 100万
②借：期末未分配利润 100万
贷：固定资产原值 100万
③借：累计折旧 10万
贷：期初未分配利润 10万（100
万/5年/2）
④借：累计折旧 20万（100万/5年）
贷：管理费用 20万
25、甲公司为股份有限公司，2005年
至2006年有关投资及相关交易资料
如下：
（一）2005年1月1日，甲公司以银
行存款2500万元购入乙公司60％的
股权。

其后，甲与乙均维持独立法人
资格。

乙公司2005年1月1日各资
产、负债项目的账面价值与公允价值
相等；所有者权益总额为4000万元，
其中股本为3000万元，资本公积为
400万元，盈余公积为300万元，未
分配利润为300万元。

2005年度乙公司实现净利润600万
元，当年提取盈余公积90万元，宣
告并发放现金股利200万元，甲公司
已收到现金股利。

2006年度乙公司实现净利润400万
元，当年提取盈余公积60万元，宣
告并发放现金股利100万元，甲公司
已收到现金股利。

（1）2005年1月1日，甲认2500万
购入乙60%股权
借：长期股权投资—乙公司 2500万
贷：银行存款 2500万
（2）2005年12月31日，调整长期
股权投资
借：长期股权投资—乙公司（损益
调整）360万
贷：投资收益 360万（600万*60%）
(3)收取2005年现金股利
借：银行存款 120万（200万*60%）
贷：长期股权投资—乙公司（损益
调整）120万
（4）2006年12月31日
借：长期股权投资—乙公司（损
益调整）240万
贷：投资收益 240万（400万*60%）
（5）收取2006年股利
借：银行存款 60万（100万*60%）
贷：长期股权投资—乙公司（损
益调整） 60万
26.（1）甲对乙股权投资项目与所拥
有乙60%股权抵销
借：股本 3000万资本公积 400万
盈余公积450万（300+90+60）万
未分配利润850（300+310+240）万
商誉 100万（2920—4700*60%）
贷：长期股权投资2920万
（1500+360—120+240—60）万
少数股东权益1880 万(4700*40%)
（2）乙利润分配来源与利润分配去
向抵销
借：投资收益 240万（400*60%）
少数股东收益 160万（400*40%）
期初未分配利润 610（300+310）万
贷：提取盈余公积 60万（06年）
应付股利 100万（06年）
期末未分配利润 850万（610+240）
万
（3）甲06年应收账款中800万为乙
应付账款抵销
借：应付账款 800万
贷：应收账款 800万
一、名词解释
1、业务：是指企业内部某些生产经
营活动或资产负债的组合，该组合具
有投入、加工处理和产出能力，能够
独立计算其成本费用或所产生的收
入。

2、所得税会计：是以企业的资产负
债表及其附注为依据，结合相关账簿
资料，研究如何处理按企业会计准则
确定的各项资产、负债的账面价值与
按照税法规定确定的各项资产、负债
的计税基础之间的差异的会计理论
和方法。

3、暂时性差异：是指由于按会计准
则计算的资产、负责的账面价值与按
税法规定计算的资产和负债的计税
基础不同形成的差异。

4、购买法：是一种企业合并的形式，
在这种企业合并中，由一个企业，即
购买方，通过转让资产、承担负债或
发行股票等方式来获得对另一个企
业，即被购买方的净资产的控制权和
经营权。

5、新设合并：参与合并的各方在合
并后法人资格均被注销，重新注册成
立一家新的企业。

两个或者两个以上企业通过合并创
立一家新企业，新企业接受参并各方
的资产和负责，同时参并企业均丧失
原有法律地位的合并方式。

6、汇兑损益：是发生的外币业务折
合为记账本位币记账时，由于业务发
生的时间不同，所采用的汇率不同而
产生的记账本位币的差额，或者是不
同货币兑换，由于两种货币所采用的
汇率不同而产生的折合为记账本位
币的差额，它可能给企业带来收益或
损失，也是衡量企业外汇风险的一个
指标。

7、权益结合法：将企业合并视为参
与合并各方将各自产权投入而形成
的集合。

也可认为合并各方事实上早
就以集团形式共同经营，只是缺乏法
律形式的认可，因此合并只是完成了
形式上的确认。

将企业合并视为两个或两个以上企
业之间的一种股权联合。

8、可抵扣暂时性差异：是指在确定
未来收回资产或清偿负责期间的应
纳税所得额时，将导致产生可抵扣金
额的暂时性差异。

9、租赁：是指在约定的期间内，出
租人将资产使用权让与承租人以获
取租金的合约。

10、售后回租：指承租人先将自制或
外购的资产出售，然后再向购买者租
回，简称回租。

11、控制：是指有权决定一个企业的
财务和经营政策，并能据以从企业的
经营活动中获取利益。

12、合并财务报表：是指反映母公司
和其全部子公司形成的企业集团整
体财务状况、经营成果和现金流量的
财务报表。

二、简答
1、购买日的确定标准是什么？
答：（1）、企业合并合同或协议已获
股东大会等内部权力机构通过。

（2）、
按照规定，合并事项需要经过国家有
关主管部门审批的，已获得相关部门
的批准。

（3）、参与合并各方已办理
了必要的财产权交接（4）、购买方已
支付了购买价款的大部分(一般应超
过50％)，并且有能力、有计划支付
剩余款项。

（5）、购买方实际上已经
控制了被购买方的财务和经营政策，
享有相应的收益并承担相应的风险。

2、编制合并财务报表的步骤是什
么？
答：（1）、对各子公司进行分类，分
为同一控制下企业合并中取得的子
公司和非同一控制下企业合并中取
得的子公司两类。

（2）、设计、列示
合并工作底稿（包括设置利润表、资
产负债表各项目及所有者权益变动
表有关各项目）。

（3）、将纳入合并范
围的母、子公司个别财务报表各项目
数据，过入合并工作底稿，并进行必
要的计算。

（4）、编制调整与抵销分
录（不必登帐）。

这是合并财务报表
编制的关键和主要内容。

其目的在
于，将个别财务报表各项目数据中的
重复因素予以调整和抵销。

（5）、计
算各项目的合并数额。

（6）、根据已
计算出的合并数额，填列、生成正式
的合并财务报表。

3、暂时性差异采用跨期摊配法的处
理程序？
答：①确定产生暂时性差异的项目②
确定各年的暂时性差异；③确定该项
差异对纳税的影响；④确定所得税费
用，应交所得税加减纳税影响等于当
期所得税和递延所得税的总金额。

4、未来期间是否能够产生足够的应
纳税所得额用于抵扣亏损或税款递
减时应考虑的相关因素？
答：（1）、在可抵扣亏损到期前，企
业是否会因以前期间产生的应纳税
暂时性差异转回而产生足够的应纳
税所得额（2）、在可抵扣亏损到期前，
企业是否可能通过正常的生产经营
活动产生足够的应纳税所得额（3）、
可抵扣亏损是否产生于一些在未来
期间不可能重复发生的特殊原因；
（4）、是否存在其他的证据表明在可
抵扣亏损到期前能够取得足够的应
纳税所得额。

5、如何划分经营租赁和融资租赁？
答：（1）、划分依据：风险与报酬是
否转移（2）、如果一项租赁实质上转
移了与资产所有权有关的全部风险
和报酬，那么该项租赁应归类为融资
租赁；反之该项租赁应归类为经营租
赁。

（3）、经营租赁资产应当属于出
租方的核算范围，出租方应对其计提
折旧。

而对融资租赁而言，应当属于
承租方的核算范围，承租方应对其计
提折旧。

（4）、经营租赁下出租方和
承租方均应按照直线法在整个租赁
期平均分配租赁收入和租赁费用。

融
资租赁下，则需要依据实际利率法将
未实现融资收益和未确认融资费用
予以摊销。

（5）、经营租赁下，租赁
双方均将初始直接费用作为当期损
益，然而融资租赁下，出租方应将其
作为投资额予以资本化记入“长期应
收款”，承租方应将其计入租入资产
的成本。

外汇：一:买入价：是指银行或经纪人
从客户买入外汇的价格。

卖出价：是
指银行或经纪人向客户卖出外汇的
价格。

中间价：是指卖出价与买入价
的平均数。

企业记账一般采用中间
价，但货币兑换业务除外。

二：现
行汇率：是指资产负债表日（期末）
的汇率。

历史汇率：是指外币业务最
初发生（取得外币资产或承担外币负
债）当时的汇率。

平均汇率：是指现
行汇率与历史汇率的简单或加权平
均数。

三：即期汇率：也称现汇
汇率，是指现汇交易中即期交割的汇
率。

不同于现行汇率。

实际是指某一
指定时间（不固定）的当日汇率。

不
同时间可有不同的即期汇率。

远期汇
率：是指经纪人和客户事先约定的在
将来一定时日据以交割的期汇交易
所采用的汇率。

四：在直接标价
法下：若远期汇率低于即期汇率，称
为“贴水”；若远期汇率高于即期汇率，
称为“升水”。

间接标价法下，与此相
反。

五：单一交易观也称一笔业
务（交易）或一项交易观。

该观点认
为：1企业销售或购货与随后的款项
结算是一项交易的两个阶段，因此一
项交易必须在账款结算之后才算完
成，收入和成本才能最终确定。

2在
此期间，因不同时点汇率变动所产生
的折合记账本位币的差额，都应作为
已入账的购货成本或销售收入的调
整额，而不应另作单独的汇兑损益处
理。

六：两项交易观也称为两笔
业务（交易）观点。

该观点认为：1
企业销售或交易的发生与随后的款
项结算是两项既相互联系又相对独
立的交易，而非一项交易的两个阶
段。

因此，收入或成本应在交易发生
时即已确定，而与之后的货款结算无
关。

此后的汇率变动引起外币应收或
应付款折合本币增加或减少，也与收
入或费用无关，而只影响债权债务结
算（即第二笔业务）金额。

2这样，
已入账的外币应收或应付账款将承
担汇率变动的风险。

由于汇率变动而
产生的外币折算差额，作为汇兑损益
处理，而不再调整销售收入或购货成
本。