8银行会计学中间业务
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或：单位活期存款——××户 贷：手续费及佣金收入——保管箱业务收入 贷：其他应付款——保管箱押金户 同时，登记“保管箱租箱、退箱登记薄”，填制表 外科目付出凭证，登记表外科目明细账。会计分录为： 付：重要空白凭证印鉴卡在用户
第八章 中间业务——保管箱业务
2． 保管箱续租的处理 银行经办人收到租用人提交的申请书及有 关证件等审核无误后，同意续租，其余处理 手续同上。
4． 更换印鉴和挂失的处理 租用人因印鉴更换、钥匙丢失申请挂失的， 会计分录为： 借：现金
或：单位活期存款——××户 贷：手续费及佣金收入——保管箱业务收 入
第八章 中间业务——保管箱业务
5． 凿箱和换锁的处理 （1）正常凿箱的处理。会计分录为： 借：现金
贷：手续费及佣金收入——保管箱业务收 入
贷：库存物资——保管箱专用锁
②金融债券，主要是各家政策性银行、商业 银行和非银行金融机构发行的各类债券；
③企业债券，主要包括重点企业债券、地方 企业债券、企业短期债券等。
第八章 中间业务——代理类业务
2． 代理债券业务的科目
（1）代理业务占款。资产类，本科目核算 银行代理业务中所运用、占用及垫付的款项， 如代理其他银行贷款收到的资金、代理发行 和兑付债券、划缴中央银行财政性存款。
××期次××期限户 ● 同时，登记“有价单证登记簿”，填制表外 科目付出凭证，会计分录为：
付：有价单证——××机构××债券××年 度××期次××期限在用户
第八章 中间业务——代理类业务
②代理发行债券资金划缴的核算。 ● 商业银行经办行应在规定时间内将债券资金 上划上级行。划缴时，会计分录为：
借：代理业务资金——××债券××年度 ××期次××期限户
付：已兑付债券——××金库××债券×× 年度××期次××期限户
第八章 中间业务——代理类业务
● 上级行收到商业银行送来的上缴的已兑付债 券，会计分录为：
收：已兑付债券——××金库××债券×× 年度××期次××期限户 ● 兑付行在及时划缴兑付券的同时，其会计分 录为：
借：代理业务资金——××户 贷：代理业务占款——××户
借：代理业务资金——××拨入单位××债券户 贷：辖内往来——电子汇划款项户
第八章 中间业务——代理类业务
● 下级行收到资金时，根据电子汇划有关凭证办理转 账，电子汇划收款补充报单第二联加盖“转讫章”交 业务部门。会计分录为：
借：辖内往来——电子汇划款项户 贷：代理业务资金——××拨入单位××债券户
贷：手续费及佣金收入——担保业务收入 户
同时应填制表外科目收入凭证，登记表外科 目明细账。会计分录为：
收：开出保函——××申请人户
第八章 中间业务——国内保函业务
3．担保垫款的处理 （l）垫付款项的处理。被保证人在合同时间 内未能筹足偿债资金，而使银行垫付款项时， 应向被保证人和反担保人行使追索权及反担 保债权。
第八章 中间业务
主要内容
8.1 中间业务概述 8.2 代理类业务 8.3 保管箱业务 8.4 国内保函业务 8.5 基金托管业务
第八章 中间业务——概述
8.1 中间业务概述
8.1.1 中间业务的概念及特征
中间业务是指不构成商业银行表内资产、 表内负债，形成银行非利息收入的业务。
第八章 中间业务——概述
第八章 中间业务——代理类业务
①银行兑付前取得兑付资金的账务处理。包括上 级行和兑付点的处理两个环节。 ● 银行上级行收到委托人拨人的还本付息资金时， 会计分录为：
借：存放中央银行款项（或单位活期存款） 贷：代理业务资金——××拨入单位××债券户
● 上级行按照下级行到期还本付息金额向下级行拨 付资金时会计分录为：
● 储蓄所代理兑付实物券时，会计分录为： 借：代理业务占款——××债券××年度××期次
××期限本金户 代理业务占款——××债券××年度××期次
××期限利息户 贷：现金——××机构业务现金户 或：××储蓄存款——××存款人户
第八章 中间业务——代理类业务
● 储蓄所按规定上划债券资金时，会计分录为： 借：辖内往来——××机构往来户 贷：代理业务占款——××债券××年度××
第八章 中间业务——代理类业务
8.2 代理类业务
8.2.1 代理债券业务
1． 代理债券业务的概念 代理债券业务主要是指商业银行代理发行 和兑付债券业务。
第八章 中间业务——代理类业务
按债券发行主体不同，商业银行代理债券业 务主要有:
①国家ห้องสมุดไป่ตู้券，包括国库券、国家重点建设债 券、国家建设债券、财政债券、特种国债和基 本建设债券等；
第八章 中间业务——代理类业务
②实物券的调拨。会计分录为： 付：有价单证——××金库××债券××年 度××期次××期限在库户 ● 下级行调入的处理。会计分录为： 收：有价单证——××金库××债券××年 度××期次××期限在库户
第八章 中间业务——代理类业务
● 金库库址所在行会计部门会计分录为： 付：有价单证——××金库××债券××年
度××期次××期限在库户 ● 营业机构债券发行柜台领入债券后，会计分 录为：
收：有价单证——××机构××债券××年 度××期次××期限在库户
③债券收款凭证的出入库。
第八章 中间业务——代理类业务
（2）代理发行债券的核算（以代销实物券为例） ①代理发行实物券的核算。会计分录为： 借：现金 或：活期储蓄存款——××存款人户 贷：代理业务资金——××机构××债券
6． 收取滞纳金的处理 会计分录为： 借：现金
贷：营业外收入
第八章 中间业务——国内保函业务
8.4 国内保函业务
8.4.1 保函业务的概念及相关规定
保函是指银行根据申请人的请求，以其自身的信誉 向商业交易的另一方担保该交易项下的某种责任或义 务的履行，而做出的一种具有一定金额、一定期限、 承担某种支付责任或经济赔偿责任的书面付款保证承 诺。根据相关规定，银行不得办理下列事项的保证： ①违反我国法律、法规和社会公共利益的保证；②企 业注册资本及股本性投资的保证；③以银行分支机构 为收益人的保证；④银行认为不宜办理的其他保证。
（2）代理业务资金。负债类，本科目核算 银行代理业务中所收到的各类款项，如代理 其他银行贷款资金、代理发行债券、代收的 财政性存款、代收的罚款等。
第八章 中间业务——代理类业务
3． 代理债券业务的核算
（1）代理发行债券出入库的核算
①实物券的入库。会计分录为： 收：有价单证——××金库××债券×× 年度××期次××期限在库户
● 会计部门收到储蓄所提交的内部往来划收款 报单通知联及特种转账贷方凭证后，会计分录 为：
借：辖内往来——××机构往来户 贷：代理业务资金——××债券××年度
××期次××期限户
第八章 中间业务——代理类业务
● 若购券人在会计柜台转账购买债券时，会计 分录为：
借：单位活期存款——××存款人户 贷：代理业务资金——××债券××年度
贷：存放中央银行款项（或单位活期存 款）——××委托人户
贷：中间业务收入——代理发行债券户
③发行债券结束后的处理。
第八章 中间业务——代理类业务
（3）代理兑付债券的核算 代理兑付债券，是指银行按照客户委托对其
发行的到期债券进行兑付的债券业务。 代理兑付债券，必须取得或垫付一定的兑付资 金，其兑付资金的处理一般有三种形式： ●先垫支资金。 ●当日兑付，当日划收。 ●先预拨兑付资金。
从定义中可以看出，中间业务具有四个特 征：一是银行在业务中发挥中间人的角色； 二是银行在中间业务中仅提供服务，不需要 提供资金，所以风险低；三是以收取手续费 为主要目的；四是银行中间业务产品是一种 固化了商业信誉的金融产品，而不仅仅是一 种单纯的金融产品。
第八章 中间业务——概述
8.1.2 中间业务的分类
第八章 中间业务——保管箱业务
（2）非正常凿箱的处理。会计分录为： 借：其他应付款——保管箱押金户 或：现金 贷：手续费及佣金收入——保管箱业务收
入 贷：库存物资——保管箱专用锁
（3）收取赔偿金的处理。会计分录为： 借：其他应付款——保管箱押金户
或：现金 贷：营业外收入
第八章 中间业务——保管箱业务
按照《商业银行中间业务暂行规定》给定 的参考分类标准，商业银行中间业务可分为 以下九大类：
第八章 中间业务——概述
1． 支付结算类中间业务 2． 银行卡业务 3． 代理类中间业务 4． 担保类中间业务 5． 承诺类中间业务 6． 交易类中间业务 7． 基金托管业务 8． 咨询顾问类业务 9． 其他类中间业务
第八章 中间业务——代理类业务
②银行兑付前未取得兑付资金的处理。上级 行从债券发行方收到兑付款时，会计分录为：
借：存放中央银行款项 贷：代理业务占款——××债券××年度
××期次××期限本金户 贷：代理业务占款——××债券××年度
××期次××期限利息户 贷：中间业务收入——代理兑付收入 贷：利息收入
期次××期限本金户 代理业务占款——××债券××年度××期
次××期限利息户 ● 会计部门收到储蓄所提交的内部往来划付款报单通 知联及特种转账借方凭证后会计分录为：
借：代理业务占款——××债券××年度××期次 ××期限本金户
代理业务占款——××债券××年度××期次 ××期限利息户
贷：辖内往来——××机构往来户
第八章 中间业务——国内保函业务
8.4.2 保函业务的处理手续
1． 收取保证金的处理 会计分录为： 借：单位活期存款——××申请人户
贷：保证金存款——××申请人户 申请人若采取质押、抵押提供反担保，银行 应按照担保物的核算规定进行核算。
第八章 中间业务——国内保函业务
2．收取手续费的处理 会计分录为： 借：单位活期存款——××被保证人户
第八章 中间业务——保管箱业务
3． 保管箱退租的处理 银行经办人收到租用人提交的申请书、押金 收据第二联及有关证件等审核无误，并与原申 请书留存联核对一致后，会计分录为： 借：其他应付款——保管箱押金户
贷：手续费及佣金收入——保管箱业务收 入
贷：现金 或： 单位活期存款——××户
第八章 中间业务——保管箱业务
第八章 中间业务——代理类业务
● 会计柜台转账兑付实物券时，会计分录为： 借：代理业务占款——××债券××年度
××期次××期限本金户 代理业务占款——××债券××年度
××期次××期限利息户 贷：单位活期存款——××存款人户
● 营业终了，营业机构应根据债券兑付清单， 会计分录为：
收：已兑付债券——××机构××债券×× 年度××期次××期限户
××年度××期次××期限户 ● 同时，登记“有价单证登记簿”，会计分录为：
付：有价单证——××机构××债券××年度 ××期次××期限在库户
第八章 中间业务——代理类业务
● 储蓄所按规定上划债券资金时，会计分录为： 借：代理业务资金——××债券××年度
××期次××期限户 贷：辖内往来——××机构往来户
第八章 中间业务——代理类业务
● 对已兑付的实物券应剪去右上角，并根据有 关规定按债券的种类、期次、年限办理入库手 续，会计分录为：
付：已兑付债券——××机构××债券×× 年度××期次××期限户
收：已兑付债券——××金库××债券×× 年度××期次××期限户 ● 银行将已兑付的债券按规定上缴上级行或人 民银行时，会计分录为：
普通高等教育“十一五”国家级规划教 材
银行会计学
程婵娟
普通高等教育“十一五”国家级规划教 材
第8章 中间业务
第八章 中间业务
本章提要
中间业务是我国银行完善服务功能、优化资 产结构及提高自身综合竞争力的必然选择。本 章介绍了中间业务的概念及种类，并着重对目 前银行主要实施的中间业务进行了详细介绍。
（4）已兑付债券销毁的处理
第八章 中间业务——保管箱业务
8.3 保管箱业务
8.3.1 保管箱业务的概述及规定
保管箱业务是指银行以出租保管箱的形式 代客户保管贵重物品、重要文件、有价单证 等财物的服务性项目。
第八章 中间业务——保管箱业务
8.3.2 保管箱业务的处理手续
1． 保管箱租用的处理 会计分录为： 借：现金——××机构业务现金户
贷：清算资金往来——电子汇划款项户 ● 上级行收到商业银行划缴的债券资金时，会 计分录为：
借：清算资金往来——电子汇划款项户 贷：代理业务资金——××债券××年度
××期次××期限户
第八章 中间业务——代理类业务
●上级行向委托人划缴债券资金时，会计分录 为：
借：代理业务资金——××债券××年度 ××期次××期限户
第八章 中间业务——保管箱业务
2． 保管箱续租的处理 银行经办人收到租用人提交的申请书及有 关证件等审核无误后，同意续租，其余处理 手续同上。
4． 更换印鉴和挂失的处理 租用人因印鉴更换、钥匙丢失申请挂失的， 会计分录为： 借：现金
或：单位活期存款——××户 贷：手续费及佣金收入——保管箱业务收 入
第八章 中间业务——保管箱业务
5． 凿箱和换锁的处理 （1）正常凿箱的处理。会计分录为： 借：现金
贷：手续费及佣金收入——保管箱业务收 入
贷：库存物资——保管箱专用锁
②金融债券，主要是各家政策性银行、商业 银行和非银行金融机构发行的各类债券；
③企业债券，主要包括重点企业债券、地方 企业债券、企业短期债券等。
第八章 中间业务——代理类业务
2． 代理债券业务的科目
（1）代理业务占款。资产类，本科目核算 银行代理业务中所运用、占用及垫付的款项， 如代理其他银行贷款收到的资金、代理发行 和兑付债券、划缴中央银行财政性存款。
××期次××期限户 ● 同时，登记“有价单证登记簿”，填制表外 科目付出凭证，会计分录为：
付：有价单证——××机构××债券××年 度××期次××期限在用户
第八章 中间业务——代理类业务
②代理发行债券资金划缴的核算。 ● 商业银行经办行应在规定时间内将债券资金 上划上级行。划缴时，会计分录为：
借：代理业务资金——××债券××年度 ××期次××期限户
付：已兑付债券——××金库××债券×× 年度××期次××期限户
第八章 中间业务——代理类业务
● 上级行收到商业银行送来的上缴的已兑付债 券，会计分录为：
收：已兑付债券——××金库××债券×× 年度××期次××期限户 ● 兑付行在及时划缴兑付券的同时，其会计分 录为：
借：代理业务资金——××户 贷：代理业务占款——××户
借：代理业务资金——××拨入单位××债券户 贷：辖内往来——电子汇划款项户
第八章 中间业务——代理类业务
● 下级行收到资金时，根据电子汇划有关凭证办理转 账，电子汇划收款补充报单第二联加盖“转讫章”交 业务部门。会计分录为：
借：辖内往来——电子汇划款项户 贷：代理业务资金——××拨入单位××债券户
贷：手续费及佣金收入——担保业务收入 户
同时应填制表外科目收入凭证，登记表外科 目明细账。会计分录为：
收：开出保函——××申请人户
第八章 中间业务——国内保函业务
3．担保垫款的处理 （l）垫付款项的处理。被保证人在合同时间 内未能筹足偿债资金，而使银行垫付款项时， 应向被保证人和反担保人行使追索权及反担 保债权。
第八章 中间业务
主要内容
8.1 中间业务概述 8.2 代理类业务 8.3 保管箱业务 8.4 国内保函业务 8.5 基金托管业务
第八章 中间业务——概述
8.1 中间业务概述
8.1.1 中间业务的概念及特征
中间业务是指不构成商业银行表内资产、 表内负债，形成银行非利息收入的业务。
第八章 中间业务——概述
第八章 中间业务——代理类业务
①银行兑付前取得兑付资金的账务处理。包括上 级行和兑付点的处理两个环节。 ● 银行上级行收到委托人拨人的还本付息资金时， 会计分录为：
借：存放中央银行款项（或单位活期存款） 贷：代理业务资金——××拨入单位××债券户
● 上级行按照下级行到期还本付息金额向下级行拨 付资金时会计分录为：
● 储蓄所代理兑付实物券时，会计分录为： 借：代理业务占款——××债券××年度××期次
××期限本金户 代理业务占款——××债券××年度××期次
××期限利息户 贷：现金——××机构业务现金户 或：××储蓄存款——××存款人户
第八章 中间业务——代理类业务
● 储蓄所按规定上划债券资金时，会计分录为： 借：辖内往来——××机构往来户 贷：代理业务占款——××债券××年度××
第八章 中间业务——代理类业务
8.2 代理类业务
8.2.1 代理债券业务
1． 代理债券业务的概念 代理债券业务主要是指商业银行代理发行 和兑付债券业务。
第八章 中间业务——代理类业务
按债券发行主体不同，商业银行代理债券业 务主要有:
①国家ห้องสมุดไป่ตู้券，包括国库券、国家重点建设债 券、国家建设债券、财政债券、特种国债和基 本建设债券等；
第八章 中间业务——代理类业务
②实物券的调拨。会计分录为： 付：有价单证——××金库××债券××年 度××期次××期限在库户 ● 下级行调入的处理。会计分录为： 收：有价单证——××金库××债券××年 度××期次××期限在库户
第八章 中间业务——代理类业务
● 金库库址所在行会计部门会计分录为： 付：有价单证——××金库××债券××年
度××期次××期限在库户 ● 营业机构债券发行柜台领入债券后，会计分 录为：
收：有价单证——××机构××债券××年 度××期次××期限在库户
③债券收款凭证的出入库。
第八章 中间业务——代理类业务
（2）代理发行债券的核算（以代销实物券为例） ①代理发行实物券的核算。会计分录为： 借：现金 或：活期储蓄存款——××存款人户 贷：代理业务资金——××机构××债券
6． 收取滞纳金的处理 会计分录为： 借：现金
贷：营业外收入
第八章 中间业务——国内保函业务
8.4 国内保函业务
8.4.1 保函业务的概念及相关规定
保函是指银行根据申请人的请求，以其自身的信誉 向商业交易的另一方担保该交易项下的某种责任或义 务的履行，而做出的一种具有一定金额、一定期限、 承担某种支付责任或经济赔偿责任的书面付款保证承 诺。根据相关规定，银行不得办理下列事项的保证： ①违反我国法律、法规和社会公共利益的保证；②企 业注册资本及股本性投资的保证；③以银行分支机构 为收益人的保证；④银行认为不宜办理的其他保证。
（2）代理业务资金。负债类，本科目核算 银行代理业务中所收到的各类款项，如代理 其他银行贷款资金、代理发行债券、代收的 财政性存款、代收的罚款等。
第八章 中间业务——代理类业务
3． 代理债券业务的核算
（1）代理发行债券出入库的核算
①实物券的入库。会计分录为： 收：有价单证——××金库××债券×× 年度××期次××期限在库户
● 会计部门收到储蓄所提交的内部往来划收款 报单通知联及特种转账贷方凭证后，会计分录 为：
借：辖内往来——××机构往来户 贷：代理业务资金——××债券××年度
××期次××期限户
第八章 中间业务——代理类业务
● 若购券人在会计柜台转账购买债券时，会计 分录为：
借：单位活期存款——××存款人户 贷：代理业务资金——××债券××年度
贷：存放中央银行款项（或单位活期存 款）——××委托人户
贷：中间业务收入——代理发行债券户
③发行债券结束后的处理。
第八章 中间业务——代理类业务
（3）代理兑付债券的核算 代理兑付债券，是指银行按照客户委托对其
发行的到期债券进行兑付的债券业务。 代理兑付债券，必须取得或垫付一定的兑付资 金，其兑付资金的处理一般有三种形式： ●先垫支资金。 ●当日兑付，当日划收。 ●先预拨兑付资金。
从定义中可以看出，中间业务具有四个特 征：一是银行在业务中发挥中间人的角色； 二是银行在中间业务中仅提供服务，不需要 提供资金，所以风险低；三是以收取手续费 为主要目的；四是银行中间业务产品是一种 固化了商业信誉的金融产品，而不仅仅是一 种单纯的金融产品。
第八章 中间业务——概述
8.1.2 中间业务的分类
第八章 中间业务——保管箱业务
（2）非正常凿箱的处理。会计分录为： 借：其他应付款——保管箱押金户 或：现金 贷：手续费及佣金收入——保管箱业务收
入 贷：库存物资——保管箱专用锁
（3）收取赔偿金的处理。会计分录为： 借：其他应付款——保管箱押金户
或：现金 贷：营业外收入
第八章 中间业务——保管箱业务
按照《商业银行中间业务暂行规定》给定 的参考分类标准，商业银行中间业务可分为 以下九大类：
第八章 中间业务——概述
1． 支付结算类中间业务 2． 银行卡业务 3． 代理类中间业务 4． 担保类中间业务 5． 承诺类中间业务 6． 交易类中间业务 7． 基金托管业务 8． 咨询顾问类业务 9． 其他类中间业务
第八章 中间业务——代理类业务
②银行兑付前未取得兑付资金的处理。上级 行从债券发行方收到兑付款时，会计分录为：
借：存放中央银行款项 贷：代理业务占款——××债券××年度
××期次××期限本金户 贷：代理业务占款——××债券××年度
××期次××期限利息户 贷：中间业务收入——代理兑付收入 贷：利息收入
期次××期限本金户 代理业务占款——××债券××年度××期
次××期限利息户 ● 会计部门收到储蓄所提交的内部往来划付款报单通 知联及特种转账借方凭证后会计分录为：
借：代理业务占款——××债券××年度××期次 ××期限本金户
代理业务占款——××债券××年度××期次 ××期限利息户
贷：辖内往来——××机构往来户
第八章 中间业务——国内保函业务
8.4.2 保函业务的处理手续
1． 收取保证金的处理 会计分录为： 借：单位活期存款——××申请人户
贷：保证金存款——××申请人户 申请人若采取质押、抵押提供反担保，银行 应按照担保物的核算规定进行核算。
第八章 中间业务——国内保函业务
2．收取手续费的处理 会计分录为： 借：单位活期存款——××被保证人户
第八章 中间业务——保管箱业务
3． 保管箱退租的处理 银行经办人收到租用人提交的申请书、押金 收据第二联及有关证件等审核无误，并与原申 请书留存联核对一致后，会计分录为： 借：其他应付款——保管箱押金户
贷：手续费及佣金收入——保管箱业务收 入
贷：现金 或： 单位活期存款——××户
第八章 中间业务——保管箱业务
第八章 中间业务——代理类业务
● 会计柜台转账兑付实物券时，会计分录为： 借：代理业务占款——××债券××年度
××期次××期限本金户 代理业务占款——××债券××年度
××期次××期限利息户 贷：单位活期存款——××存款人户
● 营业终了，营业机构应根据债券兑付清单， 会计分录为：
收：已兑付债券——××机构××债券×× 年度××期次××期限户
××年度××期次××期限户 ● 同时，登记“有价单证登记簿”，会计分录为：
付：有价单证——××机构××债券××年度 ××期次××期限在库户
第八章 中间业务——代理类业务
● 储蓄所按规定上划债券资金时，会计分录为： 借：代理业务资金——××债券××年度
××期次××期限户 贷：辖内往来——××机构往来户
第八章 中间业务——代理类业务
● 对已兑付的实物券应剪去右上角，并根据有 关规定按债券的种类、期次、年限办理入库手 续，会计分录为：
付：已兑付债券——××机构××债券×× 年度××期次××期限户
收：已兑付债券——××金库××债券×× 年度××期次××期限户 ● 银行将已兑付的债券按规定上缴上级行或人 民银行时，会计分录为：
普通高等教育“十一五”国家级规划教 材
银行会计学
程婵娟
普通高等教育“十一五”国家级规划教 材
第8章 中间业务
第八章 中间业务
本章提要
中间业务是我国银行完善服务功能、优化资 产结构及提高自身综合竞争力的必然选择。本 章介绍了中间业务的概念及种类，并着重对目 前银行主要实施的中间业务进行了详细介绍。
（4）已兑付债券销毁的处理
第八章 中间业务——保管箱业务
8.3 保管箱业务
8.3.1 保管箱业务的概述及规定
保管箱业务是指银行以出租保管箱的形式 代客户保管贵重物品、重要文件、有价单证 等财物的服务性项目。
第八章 中间业务——保管箱业务
8.3.2 保管箱业务的处理手续
1． 保管箱租用的处理 会计分录为： 借：现金——××机构业务现金户
贷：清算资金往来——电子汇划款项户 ● 上级行收到商业银行划缴的债券资金时，会 计分录为：
借：清算资金往来——电子汇划款项户 贷：代理业务资金——××债券××年度
××期次××期限户
第八章 中间业务——代理类业务
●上级行向委托人划缴债券资金时，会计分录 为：
借：代理业务资金——××债券××年度 ××期次××期限户