筹资与投资循环审计.ppt

2019-10-11
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2．短期借款的实质性测试程序
获取或编制短期借款明细表，复核加计正确，并与报表数、 总账数和明细账合计数核对相符
审查本期内增加的短期借款
审查短期借款的偿还
审查短期借款入账的完整性
检查期末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延 期手续
复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应做出记录， 必要时进行适当调整
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决策控制
企业应当建立筹资业务决策环节的控制制度，对筹 资预算的编制和审批、筹资方案的拟订、筹资决策 程序等做出明确规定，确保筹资决策科学、合理
企业应当加强对筹资业务的预算管理
企业财会部门负责拟订筹资方案
企业应当建立筹资方案的集体决策制度
企业应当按照公开、公平、公正的原则慎重选择筹 资对象
评价投资业务内部控制的有效性
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11.3 举债筹资审计
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11.3.1短期借款审计 1．短期借款的审计目标
确定短期借款的借入、偿还及利息的记录是否完 整，有无遗漏 确认短期借款是否存在，是否为被审计单位所有 确定短期借款的会计处理是否正确 确定短期借款的年末余额是否正确 确定短期借款在财务报表上的披露是否充分
企业应当根据不同的对外投资业务制定相应的业务流程， 明确各环节的控制要求，设置相应的记录或凭证，如实记 载各环节业务的开展情况，加强内部审计，确保对外投资 全过程得到有效控制
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对外投资可行性研究、评估与决策控制
企业应当加强对外投资可行性研究、评估与决策环节的控 制，对投资建议的提出、可行性研究、评估、决策等作出 明确规定，确保对外投资决策合法、科学、合理
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对外投资执行控制
企业应当制定对外投资实施方案，明确出资时间、金额、 出资方式及责任人员等内容
以委托投资方式进行的对外投资，应当对受托单位的资信 情况和履约能力进行调查，签订委托投资合同，明确双方 的权力、义务和责任，并建立相应的风险防范措施
企业应当加强对资产（含现金和非现金资产，下同）投出 环节的控制
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资本公积、盈余公积有关凭证、记录包括： 损益表及利润分配备 投资收益明细账和总账 利润分配决议、分配方案，利润分配明细账 资本公积及盈余公积明细账和总账
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举债筹资的主要文件和记录包括：
企业管理部门有关举债筹资决议、借款合同或协 议、债券契约和债券承销协议、企业债券存根簿、
议批准
企业财会部门在办理筹资业务款项偿付过程中，发 现已审批拟偿付的各种款项的支付方式、金额或币 种等与有关合同或协议不符的，应当及时向有关部 门报告，有关部门应当查明原因，做出处理
企业应当加强对与筹资业务有关的各种文件和凭据
的管理
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监督检查
企业应当建立对筹资业务内部控制的监督检查制度， 明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定 期地进行检查
所取借款或发行股票的批准文件，主要检查批准手 续是齐全，批准权限是否恰当
索要筹资的法律文件，包括借款合同或协议、债券 契约、承销或包销协议等，以检查是否存在没有上 述文件的业务
观察和了解职务分离情况，审计人员可以通过现场
观察了解筹资业务处理中的职务分离、岗位分工情
况，也可以通过对有关批准的审查来了解
企业应当按照筹资方案所规定的用途使用对外筹集的资产
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筹资偿付控制
企业应当建立筹资业务偿付环节的控制制度
企业应当指定专人严格按照合同或协议规定的本金、 利率及币种计算利息和租金
企业应当按照股利(利润)分配方案发放股利 (利润)， 股利(利润)分配方案应当经过单位最高权力机构审
对监督检查过程中发现的对外投资业务内部控制 中的薄弱环节，负责监督检查的部门应当及时报 告，有关部门应当查明原因，采取措施加以纠正 和完善
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11.2.2筹资与投资的内部控制测试
1．筹资的内部控制测试
了解与描述筹资的内部控制
查阅董事会颁布的有关章程、制度，了解企业对资 本投入业务的有关规定
11.2筹资与投资的内部控制及其测试
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11.2.1筹资与投资的内部控制 1．筹资业务的内部控制
岗位分工 筹资方案的拟定与决策 筹资合同或协议的订立与审核 与筹资有关的各种款项偿付的审批与执行 筹资业务的执行与相关会计记录
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企业应当建立筹资决策责任追究制度，明确相关部
门及人员的责任，定期或不定期地进行检查
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决策执行控制
企业应当建立筹资决策执行环节的控制制度，对筹资合同的 订立与审核、资产的收取以及相关会计记录等作出明确规定
企业应当根据经批准的筹资方案，按照规定程序与筹资对象、 中介机构订立筹资合同或协议
决算日的财务报表，资本投入有关账簿、凭证，如实收资 本和资本公积明细账及总账
股份制企业改造设立或发起设立的有限责任公司和股份有 限公司过去三年的财务报表及审计报告
批准的募股文件、招股说明书、股票承销合同、协议和承 销商募集股款的有关凭证
认缴股本、实缴股本及相关凭证
股东名册
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对监督检查过程中发现的筹资内部控制中的薄弱环 节，负责监督检查的部门应当告知有关部门，有关 部门应当及时查明原因，采取措施加以纠正和完善
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2．投资业务的内部控制 岗位分工
对外投资项目可行性研究与评估 对外投资的决策与执行 对外投资处置的审批与执行
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授权批准
企业应当对筹资业务建立严格的授权批准制 度，明确授权批准的方式、程序和相关控制 措施，规定审批人的权限、责任以及经办人 的职责范围和工作要求严禁.未经授权的机 构或人员办理筹资业务
审批人应当根据筹资业务授权批准制度的规 定，在授权范围内进行审批，不得超越审批
权限
企业应当制定筹资业务流程，明确筹资决策、 执行、偿付等环节的内部控制要求
对外投资的收回、转让与核销，应当实行集体决 策，并履行相关审批手续
企业财会部门应当认真审核与对外投资处置有关 的审批文件、会议记录、资产回收清单等相关资 料，并按照规定及时进行对外投资处置的会计处 理，确保资产处置真实、合法
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监督检查
单位应当建立对外投资内部控制的监督检查制度， 明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不 定期地进行检查
确定长期借款是否已在财务报表上恰当披露
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利息支出是否按期入账，是否划清收益 性支出和资本性支出
实收资本是否经注册会计师验证并作会 计处理
核对筹资业务的原始凭证与有关的明细 账、总账记录，验证其一致性 评价筹资业务内部控制的有效性
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2．投资的内部控制测试
了解与描述投资的内部控制 取得投资的批准文件，检查投资审批手续是否齐全、 审批是否符合授权、投资金额是否及时入账 取得投资合同或协议、被投资单位的投资证明 观察职务分离情况 检查有价证券的保管制度 检查定期盘点制度 长期投资的核算方法是否符合有关会计制度的规定， 相关的投资收益会计处理是否正确，手续是否齐全
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11.1.2筹资与投资循环的主要凭证与记录
1．筹资活动的凭证与记录
与投入资本有关的凭证、记录包括：
企业申请成立报告、可行性研究报告、投资方营业执照、 法人代表资格证明、自然人身份证明
企业章程、合同、协议、政府主管部门的批准证书、准予 开业的营业执照副本或准予组建筹委会的临时营业执照等
检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算 差额是否按规定进行会计处理
确定短期借款是否已在财务报表上恰当披露
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11.3.2长期借款审计 1．长期借款的审计目标
确定长期借款的借入、偿还及利息的记录是否完整， 有无遗漏； 确认长期借款是否存在，是否为被审计单位所有； 确定长期借款的会计处理是否正确； 确定长期借款的年末余额是否正确； 确定长期借款在财务报表上的披露是否充分.
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检查期末有无到期未偿还的长期借款，逾期借款 是否办理了延期手续
复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应做 出记录，必要时进行适当调整
检查借款费用的会计处理是否正确，借款费用资 本化起止时间的划分是否符合规定。
检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇 率，折算差额是否按规定进行会计处理
股票
外商投资企业外方进口材料、设备的商检证明、中方财产 转移申请表
货币资金投资清单，实物投资清单及有关凭证，无形资产
投资合同、协议及有关凭证
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资产评估资料及确认文件、验资报告
土地管理部门出具的土地出让、场地使用文件
股东大会、董事会决议、会议文件
融资租赁合同
短期借款明细账与总账 长期借款明细账与总账 应付债券明细账与总账、债券溢价折价摊销表
长期应付款明细账与总账
财务费用明细账与总账
银行对账单
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2．投资活动的凭证与记录 投资协议 经纪人通知书 股票或债券 债券契约 企业章程及有关协议 有关记账凭证 短期投资明细账与总账 2长019-1期0-11 股权投资、长期谢债谢你的券关注 投资明细账与总账 9
企业应指定专门的部门或人员对投资项目进行跟踪管理
企业应当对派驻被投资单位的有关人员建立适时报告、业 绩考评与轮岗制度
企业应当加强投资收益的控制
企业应当加强投资收益的控制
2企019-业10-1应1 定期和不定期地与被谢投谢你资的关单注 位核对有关投资账目 20
对外投资处置控制
企业应当加强对外投资处置环节的控制
企业应当组织相关部门或人员对筹资合同或协议的合法性、 合理性、完整性进行审核，审核情况和意见应有完整的书面
记录
企业应当按照筹资合同或协议的约定及时取得相关资产
企业对已核准但尚未对外发行约有价证券应妥善保管，或委 托专门机构代为保管
企业应当加强对筹资费用的计算、核对工作，确保筹资费用 符合筹资合同或协议的规定
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授权批准
企业应当建立对外投资业务授权批准制度，明确授权批准 的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任 以及经办人的职责范围和工作要求
审批人应当根据对外投资授权审批制度的规定，在授权范 围内进行审批，不得超越权限审批
企业应当建立对外投资责任追究制度，对在对外投资中出 现重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行对 外投资业务的部门及人员，应当追究相应的责任
企业应当编制对外投资建议书，由相关部门或人员对投资 建议项目进行分析与论证，并对被投资单位资信情况进行 调查或实地考察
企业应当由相关部门或人员或委托具有相应资质的专业机 构对投资项目进行可行性研究，重点对投资项目的目标、 规模、投资方式、投资的风险与收益等做出评价
业应当由相关部门或人员或委托具有相应资质的专业机构 对可行性研究报告进行独立评估，形成评估报告
11章 筹资与投资循环审计
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11.1 筹资与投资业务循环的性质
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11.1.1筹资与投资业务循环综述
1．筹资业务流程
确定筹资方式
授权批准
签订筹资协议
取得资金
计算利息或股利
偿还本息或股利
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谢谢你的关注ຫໍສະໝຸດ 32．投资业务流程 确定投资项目 签订投资协议 取得证券或其他投资 取得投资收益 证券转让或收回其他投资
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2．长期借款的实质性测试程序
获取或编制长期借款明细表，复核加计正确，并与 报表数、总账数和明细账合计数核对相符 函证长期借款 审查长期借款的抵押、担保情况 审查长期借款合同的履行情况 审查本期内增加的长期借款 审查长期借款的偿还 审查长期借款入账的完整性
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