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最新整理营改增对我国税收制度的影响
营改增对我国税收制度的影响
一、营改增的概述
（一）营改增的发展
当前我国经济进入新常态。

劳动力成本增加、房地产行业不再如之前火热，传统靠低劳动力成本的行业面临消失的危机，直接的结果是国家税收量下降。

再加上我国地方存量债务大，均到了清偿期，地方压力大。

我国推行的财税制度的特点是：地方与中央各有主体税种，其它的税收采取75%与25%的比例分成，地方仅占25%，但地方承担更多的基础设施建设。

税收是地方财政收入的主要，地方财权与事权不匹配，且东西发展不平衡，不仅导致了我国贫富差距进一步拉大，而且是地方缺乏发展经济的动力。

如何再次引发我国经济的发展，是当前政策层面xx的重点问题。

从xxxx提出的一带一路、建立亚投行，鼓励中国企业走出去，以及本文的财税制度改革，都是在这个背景下发生的。

财税制度关系我国经济、社会发展的兴亡。

税收取之于民，用之于民。

xxxx 在20xx年11月同意并正式公布《营业税改征增值税试点方案》（以下简称方案）。

这个方案拉开了我国营改增序幕。

我国采取典型城市与典型行业相结合的方式，逐步推进营改增的进程。

营改增的推行，无论是在国家层面还是地方层面，都产生了深远的影响。

税收制度两个关键的因素，税基与税率。

营改增是从税基与税率两方面着手，深入推动我国税收的发展。

（二）营改增的改革依据
笔者梳理了我国营改增财税制度主要依据，如下图所示：
依上表可见，我国针对营改增财税制度改革，主要采取的是由国家税务总局发布公告的形式，针对重点行业进行专门规定。

这几个规定是营改增重要依据，
本文讨论的相关材料主要是从这些文件中总结得出。

（三）营改增的涵义
1.增值税的概念。

在讨论营改增之前，我们先要明白增值税的概念。

通常来说，增值税是在商品流转过程中征收的一种税，是以商品（含应税劳务）产生的增值额作为计税依据。

在商品流转过程中，只要产生了增值额，税务部门针对增值额进行征税。

增值税采取的是销项减进项，是目前我国最为重要的一个税种。

2.纳税人。

在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮电业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。

3. 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

增值税的纳税主体是一般纳税人，不含小规模纳税人。

在税收征管实践中，区分这两个概念是非常重要：同时还有一个重要的因素，即年应征增值税销售额，这是指是指连续12个月，不是会计年度，且销售额为不含税的销售额。

4.我国营改增的税率。

税收制度中，税率是首要xx的问题。

确定各个行业增值税税率是增值税增收的基础。

研究税率对各个行业的影响，才能更好理解营改增制度。

不同的行业采取不同的税率，是符合我国各个行业发展的需求。

现代服务业为6%，体现我国在推进服务业的发展，实现经济结构由第一、二产业向第三产业的转变，同时由于服务业可抵扣的进项少，综合来看，设计了一个较低的税率。

（四）增值税与营业税的区别
1.征收范围不同。

（1）营业税征税范围：包括的范围较广泛，主要包括了融资租赁、建筑业、金融保险、文化、生活性服务业等提供的劳务，还有转让无形资产、销售不动产。

（2）增值税征税范围：销售货物、提供加工和修理修配服务、进口货物，及交通运输、邮电通信、部分现代服务业。

2.税率（征收率）不同。

（1）增值税：按财务核算是否健全及销售额是否达到标准，分小规模纳税人和一般纳税人，小规模纳税人征收率为3%，一般纳税人税率为：17%、13%、11%、6%、0（按销售的货物不同，税率不同）。

（2）营业税：按不同的行业规定不同的税率，3%-20%不等。

3.计税依据区别。

增值税不得进当期费用，不能在企业所得税前扣除；营业税进当期费用，可以在企业所得税前扣除。

这是营业税与增值税非常重要的区别。

4.征收的税务机构不同。

增值税是由国税局征收，征收很严格。

营业税是由地税局征收，征收相对宽松。

营改增之下，增值税暂时还是由地局征收。

二、营改增对建筑业的影响
1.建筑业“营改增”前后的计税方法对比。

（1）应交增值税=销项税-进项税。

销项税=含税工程造价€鳎？+11%）€？1%。

进项税=外购物资或劳务（服务）时获取的增值税专用发票所列的增值税额。

（2）“营改增”以前的原营业税计税方法：应交营业税=含税工程造价€？%。

2.对建筑业的有利之处。

（1）能消除重复征税因素，减少工程建设成本。

增值税的最大特点是对增值额的征税，与之前的营业税相比，能消除重复征税，减轻税收负担。

（2）有利于施工企业提高技术装备水平，推动技术进步。

当前我国企业创新力欠缺，主要原因之一是企业资金不足。

企业税负降低，就有更多的资本去用于提高技术研究，对于我国企业的长远发展关系重大。

（3）有利于推进建筑产业现代化（钢结构和装配式）。

有了先进的技术，建筑业的发展就会有更高的技术含量，推进现代化进程也是指日可待。

（4）有利于维护建筑市场正常的竞争秩序。

建筑行业不再靠粗放式的经营模式同质化竞争，靠的是科技与创新、管理。

在这个背景之下，我国的建筑市场的竞争会更有秩序。

3.对建筑业的不利影响。

营改增对建筑业影响的关键问题：进项税发票取得困难
引起税负增加。

主要原因是：（1）建筑材料方式较多，增值税进项税额抵扣难度大，实际税负很可能增加。

建筑业是我国经济发展重要的驱动力。

虽然当前，我国存在产能过剩，建筑业供过于求的状况。

但是建筑业与各行各业息息相关，尤其建筑材料的多元化。

而建筑材料很多于小规模纳税人，难以获得发票，最终的税负负担由建筑企业承担。

与之前建筑业的税负压力相比，不减反增。

（2）建筑劳务费税负加重。

劳务费一般无法做进项抵扣。

参与我国建筑工程的人大部是农民工。

建筑企业很难获得劳务费的进项发票，最终用以抵扣。

而这笔成本较高，建筑行业纳税的税基自然也增加。

4.动产租赁业间接加重建筑业税负。

动产租赁业增值税率为17%。

建筑业租赁的机械设备、设施料租赁适用17%的税率，无形中加大了建筑业的税收负担。

建筑行业大部分机械设备都是靠租赁，营改增之下，增加了动产租赁业的税率，也就是间接提高了建筑业的税负压力。

三、有关营改增税制对建筑业影响的建议
（一）建议降低增值税一般纳税人门槛
如果建筑业实行“营改增”后，仍执行的认定标准，那么，会将一些工程专业分包商、机械（设施料）租赁商、劳务公司划入小规模纳税人行列，从而减少施工企业取得增值税进项税额的渠道，势必增加建筑业纳税成本。

（二）政府有关部门应配合税制改革，研究和修订工程量清单计价规则
1.建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案。

建筑行业是营改增xx的重点领域，根据我国相关的税收法律制度，进行有效的调整建筑业营改增的计价方案，切实推进建筑行业的发展。

2.关于《建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案》的意见和建议。

可依据建筑业的特征，分阶段计征价格，切实使营改增税收制度有利于建筑行的有
序发展。

不至于对建筑业征收过重税收，反而抑制建筑业的发展。

在对建筑业工程计价时，应多方面考虑，尽量使建筑业的进项能取得增值税发票，并最终能进行抵扣，减轻建筑行业的负担。

（三）政府应规范地材市场和劳务市场，理顺建筑业供应链条
一是地方政府应出台“地材”管理政策，组建一般纳税人企业，统一管理砂、石、砖、灰的采供，为施工企业、商混生产厂家采购地材时，能获取合法的增值税发票提供保障。

或者由税务机关按一定税率核定地材进项税额。

二是针对建筑劳务公司，应参照“农产品”（农产品准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中核定扣除）的规定，出台建筑劳务增值税（进项税额）扣除政策，明确劳务公司纳税范围、计税依据、进项税额扣除率等内容，促使建筑劳务公司建立规范的管理机制，保障农民工合法权益，合理减轻施工企业税负。