合作社涉税业务核算实例解析

务总局关于农民专业合作社有关税收
政 策的通知》（财 税〔2 0 0 8〕81号）对
农民专业合作社销售本社成员生产的
农业产品，视同农业生产者销售自产
农业产品免征增值税。故销售社内成
员小麦免税，销售其他合作社小麦照
章纳税，会计分录如下：
（1）借：应收款或银行存款

42 000
贷：经营收入
因此，对上述的免征、减征企业 所得 税政 策，农民专业合作 社可以 享受税收优惠。本年收 益=50 0 0 0 0 +20 0 0 0+150 0 0- 470 0 0 0-150 0 0-
12000+30000=68000元，综合上述相 关税收条款，本例可以享受免征、减 征企业所得税政策，但需要向主管税 务机关办理减免税手续。

4 400
贷： 银行存款 44 400
计 算 本 期应 交税费= 4 62 0 -
4400=220元
2. 所得税
【例2】×××村养殖合作社取得
农业养殖经营收 入50 0 0 0 0元，经营
成本 45 0 0 0 0元，变卖固定资产收 入
3 0 0 0 0元，为非社员代销收 入150 0 0
按 照《农 民专 业合 作 社 法》第 五十二条 规 定：农民专业合 作 社享 受国家规定的对农业生产、加工、流 通、服务和其他涉农 经济活动相应 的税收优惠。支持农民专业合作社发 展的其他税收优惠政策，由国务院规 定。因农民专业合作社涉税较少，《农
民专业合 作 社会 计 制度（试 行）》也 没有规 定合 作 社 财务应单 独设 置 应 交 税费 科目，会 计 实务中若涉及增 值税，一般在“应付款”会 计科目中 核 算，涉及车船 使 用 税、印 花 税、房 产税、土地使用税等则直接缴纳计入 “管理费用”科目。契税直接计入相 关资产成本。
实 施 条 例 则 进 一步 明确了 减 免 企 业
所得税的项目，包括：（1）企业从事蔬
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菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、 麻 类、糖 料、水 果、坚 果 的 种 植，农 作物新品种的选育，中药材的种植， 林木的培育和种植，牲畜、家禽的饲 养，林产品的采集，灌溉、农产品初 加工、兽医、农技推广、农机作业和维 修等农、林、牧、渔服务业项目，远洋 捕捞项目的所得，免征企业所得税。 （2）企业从事花卉、茶以及其他饮料 作物和香料作物的种植，海水 养 殖、 内 陆 养 殖 项 目 的 所 得，减 半 征 收 企 业 所 得 税。《企 业 所 得 税 法》第 一 条就明确：在中华人民 共和国境 内，企 业和其他取得收 入的组织为 企业 所得税的纳税人，依照本 法的 规定缴纳企业 所得税。新企业 所得 税 法 不 同 于原 税法的一 个 最 显著 特 点就在于实行法人所得税制度，毫无 疑问，农民专业合作社是企业所得税 纳税人，应当按照规定缴纳企业所得 税。但根据《农民专业合作社法》第 五十二条的规定，农民专业合作社享 受国家规定的对农业生产、加工、流 通、服务和其他涉农经济活动相应的 税收优惠。
42 000
（2）借：应收款或银行存款

46 620
贷：经营收入 42 000
应付款
—应交税费（销项税）

4 620
（3）借：经营支出 40 000
应付款
—应交税费（进项税）
二、合作社涉税业务核算具 体实例解析
1. 增值税 【例1】2 017年7月2 0日，×××种 植合 作社销售社内成员小麦2 0 0 0 0 公 斤，每公斤价格为2.10元，同时销售从 其 他 合 作社购进的小麦2 0 0 0 0公斤，
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购进价为每公斤2元，销售价为每公斤
2.10元。
解 析：政 策依 据：财 政 部 和国家
税务总局近日宣布，将增值税税率从
四档简并为三档，取消13%的增值税
税率。从2017年7月1日开始，纳税人销
售或进口农产品(含粮食)、食用盐、图
书、报纸等将可适用更低的11%增值
税税率。本例依据《财政部、国家税
元，发 生代 销成 本1 2 0 0 0 元，取 得
服务费收 入 2 0 0 0 0元，发 生 服务费用
15000元。
解 析：政 策 依 据：《中 华人 民 共
和国企 业 所 得 税 法》（以下简 称《企
业 所 得 税 法》）第二十七条 规 定：从
事农、林、牧、渔业项目的所得可以免
征、减征企业所得税。企业所得税法
3. 城镇土地使用税 【例 3】×××种 植合 作社 位于 ××× 村×××组 ，生产经营小麦、玉 米等常规谷物，占地总面积 450 亩，用 于种植400亩，用于休闲观光采摘占地 30亩，管理办公用房占地20 亩。 解 析：政 策依 据：《城 镇 土 地使 用税暂行条例》第六条规定，直接用 于农、林、牧、渔业生产用地，免征城 镇土地使用税。财政部、国家税务总 局《关于房产税、城镇土地使用税有 关政策的通知》（财税[2006]186号） 中关于经营采摘、观光农业的单位和 个人征免城镇土地使用税问题明确： 在城镇土地使用税征收范围内经营采 摘、观 光 农 业的单位和 个人，其 直接 用于 采 摘、观 光 的 种 植、养 殖、饲 养 的土地，根据《城镇土地使用税暂行 条例》第六条中直接用于农、林、牧、 渔业的生产用地的规定，免征城镇土 地使 用税。把握的关键 就在于土地 必须是“直接用于农、林、牧、渔业生 产”，而非他用不符合这个用途规定 的，则要缴纳城镇土地使用税。城镇 土 地使 用 税 适 用 地 区幅 度 差 别定 额
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合作社涉税业务核算实例解析

□ 张志刚
作为一名合格的合作 社 财务人 员，首先要通晓合作社涉税法规，知 悉 农 民专业合 作 社 相 关 税 收优 惠 政 策，这样才能在实际运用中做到得心 应手。本文列举几个具体涉税会计实 例，并结合现行税收法规加以解析。
一、合作社涉税业务核算会 计科目使用