涉税服务实务第六章建账建制代理记账实务

第六章建账建制代理记账实务
内容介绍：
第一节代理建账建制的适用范围与基本要求
第二节代理建账建制的基本内容与操作规范
第一节代理建账建制的适用范围与基本要求
一、代理建账建制的适用范围（了解）
1.有固定经营场所的个体、私营经营业户；
2.名为国有或集体实为个体、私营经营业户；
3.个人租赁、承包经营企业。

对于经营规模小、达不到建账标准的业户，均实行上述规定。

二、代理建账建制的基本要求（熟悉）
对于达到一定经营规模的个体工商户，按定期定额征收的私营企业，各类名为国有、集体实为个体或私营的企业，个人租赁承包经营的企业要建立复式账，其他业户建立简易账。

个体户：复式账与简易账的划分标准
注意事项
（1）建立简易账的个体工商户应建立经营收入账、经营费用账、商品（材料）购进账、库存商品（材料）盘点表、利润表；
（2）简易账簿均采用订本式；
（3）建立简易账簿核算的个体户，其会计制度和财务制度应与设立复式账的个体业户相同，只是会计核算科目、核算方法要简单许多。

【例题·单选题】关于个体户建账的说法，错误的是（）。

A.注册资金在20万元以上的，应建复式账
B.提供增值税应税劳务的纳税人月销售额在4万元以上的，应建复式账
C.从事货物生产以及提供增值税应税劳务的，月销售额在4万元以上的，应建复式账
D.从事货物批发或零售的，月销售额在8万元以上的，应建复式账
『正确答案』C
『答案解析』从事货物生产的增值税纳税人月销售额在6万元以上的，应建立复式账，所以选项C错误。

第二节代理建账建制的基本内容与操作规范
一、代理建账建制的基本内容（熟悉）
（一）代建个体工商户财务会计制度
（二）准确履行纳税义务
（二）准确履行纳税义务
个体、私营业户税款征收的基本方法是定期定额，查账征收所占比例较低；
具体规定我们将在第10章加以介绍，本章简单介绍。

各类组织的所得税情况
下列税前不允许扣除的各项支出，要从成本费用中剔除：
（1）资本性支出；
（2）被没收的财物和支付的罚款；
（3）缴纳的个人所得税以及各种税收的滞纳金、罚款；
（4）各种赞助支出；
（5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；
（6）分配给投资者的股利；
（7）用于个人和家庭的支出；
（8）与生产经营无关的其他支出；
（9）国家税务总局规定不准扣除的其他支出。

【例题1·单选题】（2017年）下列项目在计算个体工商户的个人所得税应纳税所得额时，可以在税前扣除的是（）。

A.行政罚款支出
B.生产过程中耗费的原料成本
C.税款的滞纳金
D.被没收的财产损失
『正确答案』B
『答案解析』下列支出税前不允许扣除（1）资本性支出；（2）被没收的财物和支付的罚款；
（3）缴纳的个人所得税以及各种税收的滞纳金、罚款；（4）各种赞助支出；（5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；（6）分配给投资者的股利；（7）用于个人和家庭的支出；（8）与生产经营无关的其他支出；（9）国家税务总局规定不准扣除的其他支出。

【例题2·单选题】（2015年）个体工商户在计算其个人所得税时，不可以在税前扣除的是（）。

A.支付给生产经营从业人员的工资
B.业主家庭支出
C.固定资产盘亏净损失
D.实际消耗的外购半成品
『正确答案』B
『答案解析』下列支出税前不允许扣除（1）资本性支出；（2）被没收的财物和支付的罚款；
（3）缴纳的个人所得税以及各种税收的滞纳金、罚款；（4）各种赞助支出；（5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；（6）分配给投资者的股利；（7）用于个人和家庭的支出；（8）与生产经营无关的其他支出；（9）国家税务总局规定不准扣除的其他支出。

二、代理记账操作规范（熟悉）
对各种账簿、凭证、表格必须保存10年以上，销毁时须经主管税务机关审验和批准
（一）代制会计凭证
（二）代为编制会计账簿
（三）代为编制会计报表
（四）代理纳税申报
（五）代理纳税审查
（一）代制会计凭证
会计凭证按其填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两种，税务师代制会计凭证主要是在审核原始凭证的基础上代制记账凭证。

1.审核原始凭证
税务师代理记账但不代客户制作原始凭证，仅指导其正确填制或依法取得有效的原始凭证。

2.代制记账凭证
（二）代为编制会计账簿
1.现金日记账和银行存款日记账应由纳税单位的出纳人员登记，税务师审核有关凭证和登记内容；
2.总分类账一般应采用借、贷、余额三栏式的订本账；
3.明细分类账是总分类账的明细科目。

明细分类账一般采用活页式账簿；
4.税务师将上述账簿登记编制完毕，还要进行对账工作，在会计期末进行结账，并为编制会计报表准备数据。

注意会计科目
（1）个体工商户会计科目中的“留存收益（相当于利润分配——未分配利润）”是不同于企业会计制度的科目；
（2）期末企业的各项收入、成本费用转入本年利润，不能在税前列支的成本费用通过“税后列支费用”，转入“留存收益”。

【例题·单选题】下列关于代理建账记账业务的说法，符合有关规定的是（）。

A.税务师代理记账不包括代理制作原始凭证
B.税务师为个体工商户建账时，应严格按个体工商户会计制度的规定，不得自行减少会计科目
C.税务师不得代理客户进行对账和结账工作
D.税务师可代理登记银行存款日记账
『正确答案』A
『答案解析』选项B，税务师为个体工商户建账时，可以根据实际情况自行增减合并会计科目；
选项C，税务师可以代理客户进行对账和结账工作；选项D，现金日记账和银行存款日记账应由纳税单位的出纳人员登记，税务师审核有关凭证和登记内容。

【例题·单选题】税务师为个体工商户代建复式账簿，在办理年度个人所得税申报时，按《个体工商户会计制度（试行）》的规定，应代为编制（），报送主管财税机关。

A.资产负债表、损益表、现金流量表
B.资产负债表、应税所得表、损益表
C.资产负债表、留存收益表、现金流量表
D.资产负债表、应税所得表、留存收益表
『正确答案』D
『答案解析』设置复式账的个体工商户，编报资产负债表、应税所得表和留存收益表。

（四）代理纳税申报
个体工商户的所得税，应单独填报《个体工商户所得税年度申报表》，它要依据应税所得表按月填报并附送有关财务报表，在年度终了后三个月内汇算清缴，实行多退少补。

（五）代理纳税审查
1.会计科目余额表中，注意与企业会计制度不一样的科目：
（1）存货，不区分原材料和产成品；
（2）留存收益，相当于利润分配—未分配利润。

2.注意[例6-1]中的业务
（8）计提本期工资、奖金、津贴合计6500元，其中：应在税后列支1500元，从业人员王某应缴个人所得税10元，予以代扣；
借：生产成本 5 000
税后列支费用 1 500
贷：应付职工薪酬 6 500
代扣个人所得税：
借：应付职工薪酬 10
贷：应交税费——代扣个人所得税 10
（14）接受财政补贴42000元（经审核不符合不征税收入条件）
借：银行存款42 000
贷：营业外收入42 000
（17）计算本期应税所得
借：主营业务收入35 922.33
营业外收入42 000
贷：本年利润（教材修改不完全）77 922.33
借：本年利润31 807.77
贷：主营业务成本21 000
期间费用 7 200
营业外支出 3 500
税金及附加 107.77
借：本年利润46 114.56
贷：留存收益46 114.56
（18）计算个人所得税时
缴纳时：
借：应交税费——应交个人所得税 205.73
贷：银行存款 205.73
年终汇算清缴时：
借：留存收益 205.73
贷：应交税费——应交个人所得税 205.73
（20）将税后列支费用1500元转入“留存收益”科目。

借：留存收益 1 500
贷：税后列支费用 1 500
【例题·多选题】某个体工商户委托某税务师事务所代理建账记账，该个体户于2019年度计提本年生产人员工资津贴等合计12000元，其中应在税后列支费用为3000元，代扣个人所得税100元，根据上述业务编制正确的会计分录为（）。

A.借：生产成本9000
税后列支费用3000
贷：应付职工薪酬 12000
B.借：应付职工薪酬 100
贷：应交税费——代扣个人所得税 100 C.借：留存收益3000
贷：税后列支费用3000 D.借：生产成本 12000
贷：应付职工薪酬 12000 E.借：应付职工薪酬 100
贷：税后列支费用 100 『正确答案』ABC。