关于税务风险问题的讨论

关于税务风险问题的讨论
摘要
征税权力是国家最大的权力，是整个国家上层建筑之根基。

税收风险的存在和爆发，会使得政府活动的效能大大下降，同时影响社会的稳定。

政府的征税，既可以满足财政收入，实现政府职能的需要，同时也将对经济、社会甚至政治产生重要的影响和作用。

在这些重要作用发挥的同时也孕育着相当的税收风险。

从税收满足财政收入的角度看，马克思就说过“赋税是政府的奶娘”，而税收作为政府经济活动的重要表现形式，也是市场经济活动的一个重要组成部分。

更重要的是，税收活动同时还作为经济运行的调节与控制的重要手段和方式，如果税收调节适时、适宜，将促进市场和培育市场，否则将导致巨大风险。

关键词：税收风险；产生原因；风险防范；风险管理
税收风险
税收风险是指在征税过程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失误，以及种种不可预知和控制的因素所引起的税源状况恶化、税收调节功能减弱、税收增长乏力、最终导致税收收入不能满足政府实现职能需要的一种可能性。

税收风险的分类
从风险的来源、风险可测程度、风险等级评定等角度，可以将税收风险划分为以下几种类型：1.按照风险来源，可分为税务部门税收执法风险和企业税收管理风险。

2.按照风险可测程度，可分为指标性税收风险和非指标性税收风险。

3.按照风险等级评定，可分为一般税收风险和重大税收风险。

从税务部门税收执法风险的形成分类，又可分为税源管理风险、税收征管风险和税收执法风险。

税收风险产生的原因
税收风险产生的原因是比较复杂的，这里既有税收的因素也有财政的因素；既有经济的因素，也有政治的因素；既有社会制度的因素，也有历史文化传统的因素；既有国内的因素，也有国际的因素。

税收的特殊属性决定了税收风险的存在
税收风险产生的根本原因在于税收运用的公权力及其决定的税收三性。

恩格斯在论述国家同氏族组织的区别时，把国家视作“特殊的公共权力”，税收产生的原因，揭示了税收的本质属性：强制性、无偿性与固定性，同时也揭示了税收风险产生的原因。

强制性可能产生的税收风险税收的强制性，指税收是国家凭借政治权力与财产权力，通过法律形式对社会产品进行的强制性分配。

国家凭借政治权力与财产权力对社会产品的分配同交换不一样。

交换的动因是使用价值，除非不等价交换，交换双方的利益是均等的，不存在国家强制的问题。

而国家参与的这种社会产品的分配则不同，它是解决社会产品归国家占有和支配的数量问题，分配结果必然发生社会产品所有权、支配权的单方面转移。

这就决定了国家参与的这种社会产品的分配总是要依据一定的权力，税收是国家凭借政治权力与财产权力参与社会产品分配的。

政治权力是一种强制权力，因此凭借政治权力进行的税收分配必然具有强制性。

无偿性可能产生的税收风险税收的无偿性，指税收是国家向纳税人进行的无需偿还的征收。

国家征税以后，税款即成为国家所有，不再归还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价或报酬。

固定性可能产生的税收风险
税收的固定性，指税收是国家通过法律形式预先规定了对什么征税及其征收比例。

它具体体现在税收构成要素上．即体现在对谁征税，依据什么征税，征收数额或比例是多少，怎样征，纳税人不缴怎么办等方面。

这些方面国家都以法律的形式事先予以明确规定。

在税收的实际征纳中，国家和纳税人双方都必须共同遵照执行。

纳税人只要发生了法律规定的纳税义务，就必须按照预定的标准如数纳税，不得不纳、少纳或迟纳。

同样，国家对纳税人也只能按预定的标准征收，不得多征、少征、迟征或早征。

固定性虽然是税收的一个形式特征，但我们不能把税收理解为永远固定不变，事实上税收构成要素的内容，会随着社会生产力和生产关系的变化而不断变化。

税收的三性是一个整体，上述税收的三个形式特征所产生的风险，也是相互联系，相互影响的。

国家征税强制力如果运用不当，就会引起民众的不满与反抗，如果引起政局动荡，无税可收，根本谈不上无偿性与固定性。

如果无偿性跟有偿性不能统一，政府不能很好地履行相应的公共义务和责任，同样会引发社会性风险，强制性与固定性也难以保证。

同样固定性如果一成不变，也会影响强制性与无偿性，例如在严重的通货膨胀时，税收政策既需要调整以发挥调控作用，也需要通过调整才能满足税收收入的需要，如果不进行调整，也会影响强制性与无偿性。

通过以上对税收的“三性”的研究和分析，可以充分认识到税务风险的不可避免性。

具体来说，税收的“三性意味着政府和征税机关必须合理使用政治权力，并且使用好税收，必须根据经济社会状况对税收制度、政策等做相应的调整，才能合理控制其产生的税收风险。

而这又与税收宪政问题密切相关。

税收风险的防范与管理机制
随着我国市场经济体制日益健全，依法治税已经成为税务机关工作的全部内容，在这一背景下，要控制税收风险需要从治税理念，完善税制、健全税收内部控制制度等方面入手，其核心在于建立系统、完整、有效的税收风险管理系统。

基于上述种种来源于各方面的税收风险，我们应当采取措施，将我们面临的税收风险降至最低。

此外，应当清醒地认识到，建立和完善化解税收风险的机制的过程实际上也是一个制度变迁的过程。

制度作为人类社会演进过程中的一个历史范畴，是指协调和约束人类社会行为，防范各种行为风险，并将风险控制在一定秩序内的准则和规范。

风险是由不确定性带来的，而制度是确定的，要防范税收风险，必须健全税制，用制度的确定性应对风险的不确定性。

这既表现在完善税收宪政，完善民主参与制度，通过政治制度的完善逐步明晰风险、分散风险，使税收风险通过政治体制改革动态地化解，从而防止风险累积，以达到降低整个社会经济系统的风险；也反映在通过完善税收制度、税收政策，调整财政税收体制，加强税收征管，以及建立税收风险管理制度来化解税收风险等方面。

实行企业税收风险管理的意义
税收风险管理有利于提高税收管理的公平性纳税人通常希望税收管理更加公平、透明、高效。

所谓公平不是平均，除税收制度上的公平对待外，纳税人要求的公平还包括当不同纳税人对税法采取不同态度时，税务机关应采取不同的应对措施，如对依法纳税的人和漠视税法的人进行甄别，并区别对待；对不履行纳税义务的纳税人采取强硬措施。

纳税人除了要求税收政策上的透明外，还认为他们有权从税务机关得到高效、高质的服务和建议，他们希望有一个畅通的渠道解决他们提出的问题以及在发生错误时能得到提醒和及时纠正。

面对纳税人不断提出的新要求，税务机关单靠以前的管理方式显然不能解决问题，必须在管理中引入新的适应纳税人更多、更高要求的管理方法。

税收风险管理通过风险识别、估测、评价，可以及时发现纳税人的纳税错误，使其得到纠正；也可及时发现纳税人的恶性问题，采取强有力的措施予以打击，提高管理的公平性。

实施税收风险管理可以使税收管理更有效率税收管理中存在着由于纳税人不能或不愿依法准确纳税而致使税款流失的风险。

税收风险管理是税务机关通过科学规范的风险识别、风险估测、风险评价等手段，对纳税人不依法准确纳税造成税款流失的风险进行确认，对确认的风险实施有效控制，并采取措施处理风险所致的后果。

税收风险管理对当前风险的确认，有利于对不同风险程度的企业实施不同的管理措施，加强管理的针对性，提高工作效率；对潜在风险的确认，
可以建立税收风险预警系统，加强税源监控、防止税款流失，同时税收风险预警系统对企业也有警戒提示作用，促进企业遵守税法。

税收风险管理有利于保证税收的安全、稳定，降低税收征管成本对政府来说，它要求财政收入安全、稳定增长，并要求以最小的税收成本实现税收收入。

而税收风险管理能够事先预测并控制由于纳税人不依法纳税而给财政收入带来的不稳定、不安全，保证税收收入的安全、稳定增长，降低税收征收成本。

参考文献
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