《中级财务会计》非货币性资产交换习题

第九章非货币性资产交换
一、单项选择题
1、下列项目中，属于货币性资产的有（）。

A、作为交易性金融资产的股票投资
B、准备持有至到期的债券投资
C、不准备持有至到期的债券投资
D、作为可供出售金融资产的权益工具
答案：B
解析:货币性资产的定义――是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。

主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等.选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。

2、甲公司用一项账面余额为600000元，累计摊销为300000元，公允价值为350000元的专
利权，与丙公司交换一台账面原始价值为500000元，累计折旧为280000元，公允价值为320000元的机床。

甲公司发生相关税费18000元，收到丙公司支付的补价30000元。

在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下,甲企业换入该项设备的入账价值为（）元。

A、340 000
B、350 000
C、338 000
D、355 000
答案:C
解析：在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司换入设备的成本=换出资产的公允价值350000－收到的补价30000+支付的相关税费18000=338000(元），或=换入资产的公允价值320000+支付的税费18000=338000（元)。

3、甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的一项长期股权投资和原价为235
万元,已计提累计折旧100万元,公允价值128万元的设备一台与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值（计税价格）300万元的库存商品一批,乙公司增值税率为17%.
乙公司收到甲公司支付的现金31万元,同时支付相关费用10万元。

在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为( ）万元。

A、192和128
B、198和132
C、150和140
D、148。

5和121。

5
答案：B
解析：换入资产入账价值总额=300+51+10－31=330（万元）
长期股权投资公允价值所占比例=192/（192+128）=60%
固定资产公允价值所占比例=128/(192+128）=40％
则换入长期股权投资的入账价值=330×60%=198(万元）
换入固定资产的入账价值=330×40%=132(万元）
4、A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换,A公司另向B公司支
付补价3万元。

资料如下：①A公司换出：固定资产，原值为30万元，已计提折旧4。

50万元，公允价值为27万元；②B公司换出：长期股权投资，账面余额为28.50万元,已计提减值准备6万元，公允价值为30万元；假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

则A公司非货币性资产交换的利得为（）万元.（假定不考虑各种税费）
A、1。

50
B、30
C、22。

50
D、27
答案:A
解析: 借:长期股权投资（27+3) 30
贷：固定资产清理 (30－4。

5=) 25。

5
银行存款 3
营业外收入—非货币性资产交换利得（ 30－3－25。

5） 1.5
5、下列有关非货币性资产交换的核算中，核算正确的是（）.
A、非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都要解
决换入资产的入账价值和确认换出资产的非货币性资产交换利得或损失的问题
B、多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分
配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分
配,以确定各项换入资产的入账价值
C、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，
支付补价方，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成
本
D、不具有商业实质的非货币性资产交换中，一般纳税人的增值税对换入或换出资产的
入账价值一定无影响
答案：C
解析：A选项，在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，才需要确认换出资产的非货币性资产交换利得或损失。

B选项,涉及多项资产的非货币性资产交换分为四种具体情况，两种具体的分配方法。

D选项，不具有商业实质的非货币性资产交换中，一般纳税人的增值税对换入或换出资产的入账价值一定有影响。

6、A公司以一台甲设备换入D公司一台乙设备,甲设备的账面原价为80万元，已提折旧30
万元，已提减值准备6万元，其公允价值为60万元，A公司另向D公司支付补价4万元；假设该交换具有商业实质,则A公司换入的乙设备的入账价值为（）万元。

A、60
B、64
C、44
D、50
答案：B
解析：A公司换入乙设备的入账价值=60+4=64（万元）。

7、A公司以一台设备换入B公司的一项专利权.设备的账面原值为10万元，折旧为2万元，
已提减值准备1万元,公允价值5万元。

A公司另向B公司支付补价3万元.假设该交换具有商业实质，A公司应确认的资产转让损失为（）万元。

A、2
B、12
C、8
D、1
答案：A
解析：A公司应确认的资产转让损失=（10－2－1）－5=2（万元）。

借：固定资产清理 7
累计折旧 2
固定资产减值准备 1
贷：固定资产 10
借：无形资产－专利权 8
营业外支出 2
贷:固定资产清理 7
银行存款 3
8、甲公司以自己生产经营用的华山牌客车和货车交换乙公司生产经营用的未来牌客车和货
车（该交换不具有商业实质）,有关资料如下:甲公司换出华山牌客车原值100万元，已
计提折旧16万元，公允价值80万元；华山牌货车原值80万元，已计提折旧26万元，公允价值60万元。

乙公司换出未来牌客车原值50万元,已计提折旧10万元，公允价值30万元；未来牌货车原值130万元,已计提折旧20万元，公允价值116万元。

则甲公司取得的未来牌货车的入账价值为（）万元.
A、111
B、126
C、101。

2
D、98.8
答案:C
解析:甲公司换出资产的账面价值=100－16+80－26=138（万元）；换入未来牌货车的入账价值=138×[110÷（40+110）]=101。

2(万元）。

9、甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司的原材料,双方均将收到的存货作为库存商
品核算(具有商业实质），甲公司另向乙公司支付补价90万元。

甲公司和乙公司适用的增值税税率为17％,计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：①库存商品——A产品，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元;②库存商品-—B产品，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元,公允价值60万元。

乙公司换出原材料的账面成本413万元，已计提存货跌价准备8万元，公允价值450万元，则甲公司取得的原材料的入账价值为( ）万元。

A、511。

20
B、434。

7
C、373.5
D、405
答案:B
解析：(300+60）+90+（300×17%+60×17%）－450×17%=434。

7（万元)。

10、在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占（)的比例低于25%确定。

A、换出资产公允价值
B、换出资产公允价值加上支付的补价
C、换入资产公允价值加补价
D、换出资产公允价值减补价
答案：B
解析:在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例低于25%确定。

其计算公式为:支付的补价÷（支付的补价+换出资产公允价值）<25％。

11、以下交易形式中，属于非货币性资产交换的是（)。

A、以应收票据与固定资产交换
B、以固定资产与无形资产交换
C、以准备持有至到期的债券投资与股权投资交换
D、以无形资产与准备持有至到期的债券投资交换
答案：B
解析：准备持有至到期的债券投资属于货币性资产.
12、甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（)。

A、以公允价值为270万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产,并支
付补价75万元
B、以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万的一项专利权，并
收到补价80万元
C、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票
投资，并支付补价160万元
D、以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390
万元的一台设备，并收到补价30万元
答案：A
解析:“选项A”，75÷（270+75)=21。

74％，小于25％；“选项B”，80÷(200+80)=28.57%，大于25％；“选项C”,160÷（320+160）=33.33%，大于25%；“选项D”,属于货币性交易。

通过计算和分析，“选项A”属于非货币性资产交换。

13、甲乙公司无关联关系。

2006年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一台设备，并收
到对方支付的补价42。

5万元.该批库存商品的账面价值为200万元，公允价值为250万元,适用的增值税税率为17％；乙公司设备的原值为300万元，已提折旧60万元，公允价值250万元。

假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同。

甲公司换入设备的入账价值和该项交易对损益的影响是（)万元.
A、292.5,50
B、250，50
C、260，10
D、250，10
答案:B
解析：甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，判断为具有商业实质，甲公司换入设备入账价值＝换出资产公允价值250＋增值税销项42。

5－收到补价42.5＝250万元，对损益的影响=250－200=50万元
14、应用上题条件，乙公司换入存货的入账价值和该项交易对损益的影响是（)万元。

A、292.5,50
B、250，50
C、260，10
D、250，10
答案:D
解析：乙公司换入存货的入账价值=换出资产公允价值250+支付补价42.5－增值税进项42.5=250万元,对损益的影响=250－（300－60）=10万元（收益）
15、甲乙公司无关联关系。

甲公司以持有的对A公司的长期股权投资交换乙公司一项房产，
甲公司对A公司的长期股权投资成本1000万元，按成本法核算，已经计提减值准备200万元，乙公司房产原值1500万元，已经计提折旧500万元，已经计提减值准备100万元，甲公司向乙公司支付补价100万元,完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场且无法正确判断交易资产公允价值，乙公司换入资产入账价值和交易损益分别是( ）万元。

A、900,100
B、900，0
C、800，0
D、800,100
答案：C
解析：本题虽然具有商业实质，但是公允价值不能可靠计量,所以需要按账面价值计价，换入资产入账价值=换出资产账面价值+支付补价=（1500－500－100）－100=800万元，按照账面价值计价不确认交易损益。

16、下列各项中，属于货币性资产的是（）.
A、无形资产
B、股权投资
C、应收账款
D、不准备持有至到期的债券投资
答案:C
解析：货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

17、在交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，下列说法不正确的是（)。

A、非货币性资产交换不能确认损益
B、换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营
业外收入或营业外支出
C、换出资产为长期股权投资的,换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益
D、收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上
应支付的相关税费，作为换入资产的成本
答案：A
解析：非货币性资产交换应该确认资产转让损益.
18、在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占（）
的比例低于25%确定。

A、换出资产公允价值
B、换出资产公允价值加补价
C、换入资产公允价值减补价
D、换出资产公允价值减补价
答案:A
解析：收到补价的企业，应按照收到的补价与换出资产公允价值的比例低于25％确定。

二、多项选择题
1、下列各项交易中,属于非货币性资产交换的有（)。

A、以固定资产换入股权投资
B、以银行汇票购买原材料
C、以银行本票购买固定资产
D、以长期股权投资换入原材料
E、以准备持有至到期的债券投资换入无形资产
答案：AD
解析：非货币性资产交换,是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及
少量的货币性资产。

银行汇票、银行本票和准备持有至到期的债券投资均属于货币性资产。

2、根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定,下列各项中，可视为具有商业实质的有
（）。

A、未来现金流量的风险、金额相同,时间不同
B、未来现金流量的时间、金额相同，风险不同
C、未来现金流量的风险、时间相同，金额不同
D、未来现金流量的风险、时间、金额均不同
E、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同且其差额与换入资产和换出资产
的公允价值相比是重大的
答案:ABCDE
解析:满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

(2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大
的。

3、在换入资产按公允价值计量的情况下，换出资产为固定资产、无形资产的，其换出资产
公允价值和换出资产账面价值的差额，可计入( ）。

A、营业外收入
B、其他业务收入
C、营业外支出
D、其他业务成本
E、资本公积
答案：AC
解析：换出资产公允价值与其账面价值的差额的处理中,若换出资产为固定资产、无形资产的，则换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

4、企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项同时影
响双方换入资产入账价值的因素有( ）。

A、企业支付的补价或收到的补价
B、企业为换出存货而交纳的增值税
C、企业换出资产的账面价值
D、企业换出资产计提的资产减值准备
E、企业换入资产的公允价值
答案:AB
解析：在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备既不影响该企业计算换入资产的入账价值,也不影响对方企业换入资产的入账价值。

该企业换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的相关税费+支付的补价（或－收到的补价）；对方企业换入资产的入账价值=对方企业换出资产的公允价值+支付的相关税费－收到的补价（或+支出的补价）.
5、甲公司与乙公司（均为一般纳税企业）进行非货币性资产交换,具有商业实质且其换入或
换出资产的公允价值能够可靠地计量，以下影响甲公司换入资产入账价值的项目有( ）。

A、乙公司支付的补价
B、乙公司为换出存货交纳的增值税销项税额
C、甲公司换出存货的公允价值
D、甲公司换出存货的账面价值
E、甲公司换出存货的交纳的增值税销项税额
答案:ABCE
解析：按照公允价值计量的情况下，收到补价的条件下,以换出资产的公允价值，减去补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。

如果有增值税进项税额并且可以抵扣情况下，应从中扣减。

6、在涉及存货的非货币性资产交换中，与存货有关的增值税（一般纳税人）可以计入（）。

A、应交税费—应交增值税(进项税额）
B、换入存货的实际成本
C、换入存货的入账价值
D、换出存货的入账价值
E、应交税费—应交增值税（销项税额）
答案:AE
解析:在涉及存货的非货币性资产交换中，与存货有关的增值税（一般纳税人），如为换出存货应视同销售计算销项税额,换入资产作为存货应当确认可抵扣增值税进项税额，分别计入“应交税费—应交增值税（销项税额）”和“应交税费—应交增值税（进项税额）”。

7、在非货币性资产交换中,具有商业实质的表现有（）.
A、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同
B、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资
产的公允价值相比是重大的
C、非货币性资产的公允价值能可靠计量
D、非货币性资产交换签订了合同
E、补价占整个资产交换金额的比例低于25%
答案：AB
解析:满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

（2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的.
8、甲股份有限公司发生的下列非关联交易中,属于非货币性资产交换的有(）.
A、以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并
支付补价80万元
B、以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，
并支付补价30万元
C、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票
投资，并收到补价140万元
D、以账面价值为420万元的持有至到期投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设
备,并收到补价30万元
E、以公允价值100万元的设备换入B公司公允价值80万元的原材料，并收到补价20
万元
答案:ABE
解析：当在非货币性资产的交易中涉及了货币性资产时，是否属于非货币性资产交换要用以下公式判断：
（1）支付补价的企业：支付的补价+（支付的补价+换出资产公允价值）〈25％
(2）收到补价的企业:收到的补价÷换出资产公允价值<25％
选项A:80÷(80+260）=23。

53%<25％，所以判断为非货币性资产交换。

选项B：30÷（30+170）=15％〈25％,30÷200=15%〈25%,所以判断为非货币性资产交换.选项E:20÷100=20％<25%，所以判断为非货币性资产交换。

选项C：140÷320=43。

75％>25%,所以判断为货币性资产交换.选项D，判断为货币性资产交换.
9、根据《企业会计准则—非货币性资产交换》的规定，下列项目中不属于货币性资产的是（）。

A、对没有市价的股票进行的投资
B、对有市价的股票进行的投资
C、不准备持有至到期的债券投资
D、准备持有至到期的债券投资
E、应收账款
答案:ABC
解析:货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

10、关于非货币性资产交换，下列说法中正确的有( ）。

A、只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为
换入资产的成本
B、若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非
货币性资产交换具有商业实质
C、若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出
资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换具有商业实质
D、在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存
在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实
质
E、只要换出资产的公允价值能够可靠确定，就应当以其公允价值和应支付的相关税费
作为换入资产的成本
答案:BCD
解析:非货币性资产交换同时满足下列条件时,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质;（2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

换入资产和换出资产公允价值均能可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

11、以下资产符合货币性资产条件的是（)。

A、可以给企业带来经济利益
B、具有流动性
C、为出售而持有
D、将为企业带来的经济利益是固定的
E、将为企业带来的经济利益是可确定的
答案:DE
解析：非货币性资产的特点是不固定、不确定。

12、以下关于非货币性资产交换以账面价值计价时，正确的处理是（).
A、以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础
B、换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益
C、多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于换出资产账面价值总额乘以换入
该项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例
D、多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于换出资产账面价值总额乘以换入
该项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例
E、多项非货币性资产交换且双方账面价值总额一致时，某项换入资产入账价值一定等
于该资产原账面价值
答案：AC
解析：D不正确.注意D选项是原会计制度的作法,当前规定C正确；E不正确,如果存在税金等影响因素会导致不一致，所以需要分配。

13、以下关于非货币性资产交换会计处理中,表述正确的有( )。

A、不能确认非货币性交易收益
B、当换出资产账面价值小于换出资产公允价值时，交易实现时确认收益
C、符合公允价值计价条件时,换出资产账面价值与换出资产公允价值的差额确认为当期相关损益
D、符合账面价值计价条件时，换出资产账面价值与换出资产公允价值的差额确认为当期相关损益
E、符合账面价值计价条件时，不确认相关损益
答案:CE
解析:以公允价值计量时,会涉及损益的确认。

14、在计算补价占整个交易金额25%比例时,下列公式中正确的有（）。

A、收到的补价÷换出资产公允价值＜25%
B、收到的补价÷(收到的补价+换出资产公允价值）＜25%
C、支付的补价÷（支付的补价+换入资产的账面价值）＜25%
D、支付的补价÷（支付的补价+换出资产公允价值）＜25%
E、支付的补价÷换入资产的账面价值＜25%
答案：AD
解析:在计算公式中,分子为补价(无论是收到还是支付，金额是一样的），分母是整个交易金额,收到补价方即为换出资产的公允价值，支付补价方可以是换入资产的公允价值，也可以是支付的补价加上换出资产的公允价值，因此,上列选项B、C、E为错误。

15、采用估值技术确定的公允价值必须符合以下( )条件之一，视为能够可靠计量。

A、采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小
B、采用估值技术确定的公允价值估计数很小
C、在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定
D、资产公允价值估计时，确定的公允价值应该等于最佳估计数
答案：AC
解析:教材P166原文考察。

三、计算分析题
1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年度发生如下经济业务：
（1)甲公司以其生产的产品一批换入丙公司的一台设备，该批产品的账面余额为430000元,已提存货
跌价准备10000元,且其计税价值和公允价值均为500000元,增值税率为17％。

交换过程中甲公司还以现金支付给丙公司20000元作为补价，同时支付相关费用15000元.设备的原价为800000元，已提折旧220000元，已提减值准备20000元,设备的公允价值为600000元。

（2）甲公司以设备一台换入丁公司的非专利技术,设备的原价为600000元，已提折旧220000元，已提减值准备40000元，设备的公允价值为400000元.非专利技术的账面原价为500000元,累计摊销为150000元，公允价值为380000元.甲公司收到丁公司支付的现金20000元作为补价。

(3）甲公司以其持有的可供出售金融资产--某发展基金，交换乙公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产-—某发展基金的账面余额为320000元（其中成本为240000元，公允价值变动为80000元），公允价值为360000元.换入的原材料账面价值为280000元,公允价值（计税价格)为300000元，增值税为51000元，甲公司收到乙公司支付的补价9000元.
假定不考虑除增值税外的其他相关税费。

上述非货币性资产交换均具有商业实质。