中级财务会计第一次案例研讨

第一次案例研讨1．永江股份有限公司属于一般纳税人，增值税率17％。发生下列经济业务：

（1）2011年2月1日销售70 000元(不含增值税)产品给乙公司，付款条件“2／10，1/20，n／30”(按总价法核算)。永江股份有限公司代垫运费320元。货已发出并已办妥托收承付结算手续。该批产品成本40 000元。

（2）收到乙公司2月8日出票的为期3个月、面值40 000元的银行承兑汇票一张，其余款项用支票清偿，票据抵账部分不享有现金折扣政策。

（3）5月8日收到票据货款。

（4）2011年12月31日，永江股份有限公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为800 000元，假设坏账准备没有期初余额。永江股份有限公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2012年永江股份有限公司的应收账款实际发生坏账40 000元。2012年末应收乙公司账款余额为1 000 000元。经减值测试，永江股份有限公司确定按8%计提坏账准备。2013年4月20日收到已经转销的坏账20 000元，已经存入银行。2013年末应收乙公司账款余额为500 000元。经减值测试，永江股份有限公司确定按8%计提坏账准备。

【要求】

（1）编制永江股份有限公司销售商品时的会计分录(假定

现金折扣按售价计算，“应交税费”科目要求写出明

细科目及专栏)。

销售业务发生时，根据有关销货发票：

借：应收账款 82220

贷：主营业务收入 70000

应交税费—应交增值税（销项税额） 11900

银行存款 320

借：主营业务成本 40000

贷：库存商品 40000

假若乙公司于10天内付款：

借：银行存款 80820

财务费用 1400

贷：应收账款 82220

假若乙公司于20天内付款：

借：银行存款 81520

财务费用 700

贷：应收账款 82220

假若乙公司超过20天付款，则无现金折扣：

借：银行存款 82220

贷：应收账款 82220

（2）按照以下假定，分别编制永江股份有限公司收到款项时的会计分录。

①乙公司在2月9日按合同规定付款，永江股份有限公司收到款项并存入银行。

②乙公司在2月19日按合同规定付款，永江股份有限公司收到款项并存入银行。

③乙公司在2月29日按合同规定付款，永江股份有限公司收到款项并存入银行。

在2月9日按合同规定付款：

借：应收票据 40000

银行存款 41620

财务费用 600

贷：应收账款 82220

在2月19日按合同规定付款：

借：应收票据 40000

银行存款 41920

财务费用 300

贷：应收账款 82220

在2月29日按合同规定付款：

借：应收票据 40000

银行存款 42220

贷：应收账款 82220

（3）根据资料（4），编制永江股份有限公司2011年末、2012年度、2013年度与坏账准备有关的会计分录。（答案中的金额单位用元

表示）

2011年末应收账款余额为800000元，则计提的坏账准备为：

坏账准备提取额=800000*10%=80000（元）

借：资产减值损失 80000

贷：坏账准备 80000

2012年应收账款实际发生坏账40000元。

借：坏账准备 40000

贷：应收账款 40000

20012年末账款余额为1000000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额为：1000000*8%=80000（元）

年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为： 80000-40000=40000（元）

本年度应补提的坏账准备金额为： 80000-

40000=40000（元）

有关账务处理如下：

借：资产减值损失 40000

贷：坏账准备 40000

2013年4月20日收到已经转销的坏账20000元，已经存入银行。有关账务处理如下：

借：应收账款 20000

贷：坏账准备 20000

借：银行存款 20000

贷：应收账款 20000

2013年末应收乙公司账款余额为500000元，本年末坏账准备余额应为： 500000*8%=40000（元）

至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额

为： 80000+20000=100000（元）

本年度应冲销多提的坏账准备金额为： 100000-

40000=60000（元）

有关账务处理如下：

借：坏账准备 60000

贷：资产减值损失 60000

（4）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“应收账款”项

目以及在表外如何披露该项目。

“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收款项”项目内填列。

2．东升股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。采用备抵法核算坏账。2013年12 月1日，东升公司“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。

12月份，东升公司发生如下相关业务：

（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，东升公司给予乙企业10％的商业折扣。

（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。

（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

（4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。

（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。东升公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”。假定现金折扣不考虑增值税。

【要求】

（1）编制东升公司上述业务的会计分录。

①借：应收账款 10530000

贷：主营业务收入

9000000

应交税费—应交增值税（销项税额）

1530000

②借：坏账准备 400000

贷：应收账款 400000