3第三章 复式记账法的应用

借：在途物资——甲材料 在途物资——乙材料 贷：银行存款
400 1 200 1 600
三、供应过程的核算实例
【例3-10】 用银行存款归还所欠青山厂款项 47 000元。
银行存款 应付账款
借：应付账款 贷：银行存款
47 000 47 000
三、供应过程的核算实例
【例3-11】计算甲、乙、丙三种材料的实际采购 成本，并转入“原材料”账户。
4、应付利息
偿还的利息
应付的利息
企业尚未支 付的利息
（三）借入资本的核算实例
【例3-4】光明公司由于季节性储备材料的需要， 临时向银行借入80 000元，当即存入银行。商定 三个月后一次还清，年利率5%。
借：银行存款 80 000 贷：短期借款 80 000
（三）借入资本的核算实例
改造后：【例3-4】光明公司由于季节性储备 材料的需要，3月1日临时向银行借入80 000 元，当即存入银行。商定三个月后一次还 清，年利率5%。
借：原材料——甲材料 10 400 ——乙材料 25 200 ——丙材料 40 200 贷：在途物资——甲材料 10 400 ——乙材料 25 200 ——丙材料 40 200
本节例题小结
银行存款 在途物资 原材料
应交税费
应付账款
第三节 生产过程的核算
工业企业主要业务活动
财务成果 的核算
三、供应过程的核算实例
【例3-7】向青山厂购入原材料，增值税专用发票注明： 丙材料20吨，每吨 2 000元，计40 000元，运杂费200元， 应交增值税 6 800元。材料已到达，并验收入库，款项均 未支付。
借：在途物资——丙材料 40 200 应交税费—应交增值税（进项税额） 6 800 贷：应付账款 47 000
1、到期一次还本付息方式， 2、分期付息到期一次还本 计提利息时： 方式，计提利息时： 借：财务费用 贷：长期借款 借：财务费用 贷：应付利息
本节例题小结
短期借款
银行存款
长期借款
原材料
应交税费
实收资本
固定资产
无形资产
第二节 供应过程的核算
工业企业主要业务活动
财务成果 的核算
资金筹集
供应过程
产品生产
第三章 复式记账法的运用
教学目标
通过本章学习，掌握工业生产企业生产经营过程 的会计核算，包括资金筹集、材料采购、产品生产、 产品销售、财务成果核算等环节，掌握收入和费用的 确认与计量、利润的构成与会计核算。
教学重点和难点
本章的内容在全部书中具有举足轻重的作用。 本章的学习就是运用复式记账法进行会计核算，因 此，本章全部的内容都是重点和难点。
3、投资的分类
按投资主体不同分为：国家资本金、法人资本金、 个人资本金和外商资本金。
（二）应设置的账户 1、 实收资本
按照法定程序减 少的投资数 实际收到投资者 投入的资本
实收资本 的实有数
（二）应设置的账户
•
2、 固定资产
购进固定资 产的实际成 本
处置固定资 产减少的实 际成本
固定资产 的实有数
资金筹集是企业生产经营活动的起点 资金筹集是企业存在和发展的基本条件 资金筹集是企业投资的前提
投入资本
筹资的内容
借入资本
一、投入资本的核算
（一）概述
• 1、含义：投入资本是指投资者以货币资金、实物资产或
无形资产等形式作为资本向企业进行投资。
• 注：投入资本一经投入企业，不得任意抽回、冲减， 以充分体现资本保全和资本完整，维护所有者权益。
（1）企业多交的增值税 （2）企业尚未抵扣的增 值税 企业尚未交 纳的增值税
பைடு நூலகம்
附：应交增值税明细账 应交税费——应交增值税明细账
凭 月 日 证 摘 合 进 已 号 要 计 项 交 数 税 税 额 金 年 借方 转出 未交 增值 税 贷方 减 出口 合 销 出 转出 进项 余 免 抵减 计 项 口 多交 税额 额 税 内销 税 退 增值 转出 款 额 税 税
产品销售
投 入 资 本
借 入 资 金
核 算 内 容
账 户 设 置
核 算 实 例
核 算 内 容
账 户 设 置
核 算 实 例
核 算 内 容
账 户 设 置
核 算 实 例
利 润 构 成
核 算 内 容
核 算 实 例
第二节 供应过程的核算
一、供应过程核算内容
本节内容 二、供应过程账户设置
三、供应过程核算实例
（三）借入资本的核算实例
【例3-5】企业因购置生产设备的资金不足，向 银行取得借款500 000元，并且立即存入银行。 借款期限为2年，年利率8%。
借：银行存款 500 000 贷：长期借款 500 000
• 不同偿还方式决定了长期借款利息计 入的科目也不一致。
• • • • 1、到期一次还本付息方式 利息的核算账户：长期借款 2、分期付息到期一次还本方式 利息的核算账户：应付利息
（三）投入资本业务的核算实例 【例3-3】接受某人专利投资，价值 300000元。
借：无形资产 300 000 贷：实收资本 300 000
二、借款业务的核算
（一）概述
• 1、含义： • 向银行或其他金融机构借入款项。 • 2、分类： 按照偿还期限的长短分为： 短期借款（1年以下含1年） 长期借款
管理 费用
营业税金 及附加
销售 费用
营 业 利 润
本章知识结构
3.1 筹资业务的核算 3.1.1 投入资本的核算 3.2 供应过程业务核算 3.1.2 借入资金的核算 3.2.1 供应过程核算内容 3.3 产品生产主要业务核算 3.2.2 供应过程核算账户设置 3.3.1 产品生产过程核算内容 3.2.3 3.4 销售过程业务核算 供应过程核算实例 3.3.2 产品生产过程核算账户 3.4.1 销售过程核算内容 3.3.3 产品生产过程核算实例 3.5 财务成果的形成及核算 3.4.2 销售过程核算账户设置 3.4.3 销售过程核算实例 3.5.1 财务成果的构成 3.5.2 财务成果核算账户设置 3.5.3 财务成果核算实例
长期借款核算 短期借款核算 ？？一致
（二）应设置的账户
1、短期借款
偿还的
借入的
本金
本金
企业尚 未偿还 的本金
（二）应设置的账户
2、长期借款
偿还的
借入的 本金及利息
本金及利息
企业尚未偿 还的本金及 利息
（二）应设置的账户
3、财务费用
发生的 相关费用
结转至 本年利润账户 的金额
（二）应设置的账户
（二）物资采购成本的构成
• • • • • 1、买价 2、运杂费（运输费、装卸费、保险费） 3、途中合理损耗 4、入库前的挑选整理费 5、交纳的进口货物的关税
注意
不包括增值税进项税额
区分： 小规模纳税 人和一般纳 税人
二、应设置的账户
• • • • • •
1、“在途物资”账户 2、“原材料”账户 3、“应付账款”账户 4、“应付票据”账户 5、“预付账款”账户 6、“应交税费”账户
三、供应过程的核算实例
原材料采 用实际成 本法进行 核算
【例3-6】光明公司向延光厂购入材料，开出的专用发票 列示，甲材料10吨，每吨1 000元，计 10 000元，增值税 (进项税额)1 700元。货款及税金已由银行转账支付。
借：在途物资——甲材料 10 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700
（三）投入资本业务的核算实例
【特别说明】本章以光明公司20×0年12月份发 生的经济业务为例，说明工业生产企业主要经 济业务的会计核算。 【例3-1】12月1日，光明公司收到国家投入的资 金 2 000 000元，存入银行。
借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000
（三）投入资本业务的核算实例
第二节 供应过程的核算
一、核算的主要内容及物资采购的成本构成：
（一）核算的主要内容： • 根据采购计划，选择采购品种，组织采购。 ——定计划，组织采购 • 签订购货合同，按规定及时支付在途物资款。 ——签合同，及时付款 • 验收采购材料品名、规格、数量、等级。 ——验收材料入库 • 综上所述，在途物资的过程中的资金运动是货币资 金到储备资金。
第三步，计算甲乙材料各自负担运杂费 甲材料应分配的运杂费=10吨×40元/吨=400元 乙材料应分配的运杂费=30吨×40元/吨=1 200元 第四步，根据分配结果，将运杂费记入“物资采购”账户的借 方，同时减少银行存款。
银行存款
在途物资—甲材料
甲材料运费 400
在途物资—乙材料
乙材料运费1 200
二、应设置的账户
•
1、在途物资
购进材料的 实际成本
验收入库材 料的成本
尚未验收入 库材料的实 际成本
二、应设置的账户
•
2、 原材料
验收入库材 料的成本
领用材料的 实际成本
库存材料的 实际成本
二、应设置的账户
3、应付账款
已经偿 还的款 项
应付而 未付的 款项
尚欠供 应单位 的款项
二、应设置的账户
【例3-2】12月2日，光明公司接受利达公司投资。其中通 过银行转账划拨480 000元；提供原材料价值160 000元， 进项税额为 27 200元；提供全新设备两台，账面原值1 400 000元。 借：银行存款 480 000 原材料 160 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 27 200 固定资产 1 400 000 贷：实收资本——法人资本金 2 067 200
（二）应设置的账户
•
3、 原材料
验收入库材 料的成本