中级财务会计二期末复习(201512)解析

中级财务会计（二）课程期末复习说明
本学期中级财务会计（二）课程期末考试仍然采用闭卷笔试，试题类型有单选（20分）、多选（15分）、简答（10分）、单项业务题（会计分录）（30分）、计算及综合题（25分）。

其中涉及到的主要问题有：
一、简答题
1．借款费用资本化的概念及我国现行企业会计准则的相关规定。

（2013年1月考题）借款费用资本化是指将与购置资产相
关的借款费用作为资产取得成本的一部分。

我国《企业会计准则第 17号一借款费用》规定，需要经过相当长时间 (通常为1年以上、含1 年)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货（仅指房地产企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等）、建造合同、开发阶段符合资本化条件的无形资产等，在资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的借款费用予以资本化，计入所购建
或生产的资产成本。

2．举例说明编制利润表的“本期营业观”与“损益满计观”。

（2013年1月考题）
期末复习指导P29第5题
3．会计上如何披露或有负债（2013年7月、2014年1月、7月考题）；商品销售收入的确认条件（2014年7月考题）。

课本P227；期末复习指导P29第3题
4．举例说明会计政策变更与会计估计变更的涵义（2013年7月考题）；举例说明重大会计差错的含义及其判断。

会计政策变更是指企业对相同的交易
或者事项由原来采用的会计政策改用另一
会计政策。

例如，企业为了提供更可靠会计信息，对存货发出计价由先进先出法改为加权平均法。

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益发生了变化，从而对资产或者负债的账面价值或资产的
定期消耗金额进行重估和调整。

如，折旧估计年限的变化。

重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。

重大会计差错的金额一般比较大（通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项金额的10%或以上，则认为金额比较大），如某企业提前确认未实现的营业收入占全部营业收入的11%。

5．举例说明负债项目的账面价值与计税基础的涵义。

（2014年1月考题）
负债的账面价值是指按企业会计准则核算的负债的期末金额。

负债的计税基础指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

例如，企业签订了一个购销合同，收取了一笔10万元的预收账款。

年末，该预收账款账面价值为10万元，计税基础则为0。

6．辞退福利的涵义及其与职工正常退休后领取的养老金的区别；会计上对所发生的辞
退福利如何列支。

辞退福利包括两种情况：一种是职工劳动合同尚未到期，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与其劳动关系。

二是，职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，此时，职工有权选择在职或接受补偿离职。

区别，职工与企业签订的劳动合同尚未到期，是辞退补偿的前提。

而养老金是职工正常退休时获得的，企业所支付的养老金是对职工在职时提供的服务而非退休本身的补偿。

故养老金应按职工提供服务的会计期间确认。

辞退福利则在企业辞退职工时进行确认，且通常采用一次性支付补偿的方式。

企业对发生的辞退福利一律通过管理费用账户核算。

7．现金流量的含义及我国现金流量表对现金流量的分类；举例说明现金流量表中“现金”与“现金等价物”的涵义。

现金流量是指企业一定时期的现金及现金等价物流入和流出的金额。

分类：期末复习指导P29第7题。

现金，是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款，如银行活期存款以及具有银行活期存款性质可以随时存取而不受
任何限制的其他项目。

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易与转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

8、公司制企业实收资本或股本增加的途径P239；企业净利润分配的一般程序 P245 9、资产负债表日后事项的概念及其种类；资产负债表日后事项是指资产负债表日至
财务报告批准财务报告报出日之间发生的
有利或不利事项。

资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日
后非调整事项两类。

二、单项业务题涉及的主要业务类型有：1．计提经营业务发生的长期借款利息
借：财务费用
贷：应付利息
计提分期付息债券利息（该笔债券筹资用于
公司
的日常经营与周转）；
借：财务费用
贷：应付利息
按面值a发行债券一批，款项已收妥并存入银行。

借：银行存款 a
贷：应付债券—面值 a
委托证券公司发行普通股股票。

借：银行存款
贷：股本（面值）
资本公积（溢价）
2．交纳上月应交未交增值税；
借：应交税费—未交增值税
贷：银行存款
计提城市维护建设税；
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交城市维护建设税
计算并分配职工薪酬；
借：生产成本
制造费用
管理费用
销售费用等
贷：应付职工薪酬—工资
—福利费3．
试销新产品一批，合同规定自出售日开始2月内，购货方有权退货，估计退货率为a％。

发票已开并发货，货款b尚未收到；（成本c）借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：主营业务收入 b*a%
贷：主营业务成本 c*a%
其他应付款（b-c）*a%
分期收款销售本期确认已实现融资收益；
借：未实现融资收益
贷：财务费用
月初销售的一批产品因质量不合格被全部
退回；
如果已经确认收入则
借：主营业务收入
贷：银行存款
应交税费——应交增值税（销项税额）红字
同时：借：库存商品
贷：主营业务成本
以银行存款支付广告费
借：销售费用
贷：银行存款
4．外购劳保用品直接发放给职工；
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：银行存款
计算分配并支付职工薪酬；
借：生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
贷：应付职工薪酬——工资
——福利费
支付时借：应付职工薪酬
贷：银行存款
确认辞退补偿；
借：管理费用
贷：应付职工薪酬——辞退福利
支付诉讼费；
借：管理费用
贷：银行存款
收入某公司支付的违约金；
借：银行存款
贷：其他业务收入
支付合同违约金和环境污染罚款。

借：其他业务支出
贷：银行存款
5．购入原材料货款尚未支付；
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
开出商业汇票从小规模纳税企业购入材料；
借：原材料
贷：应付票据
自行研发一项专利领用原材料（该项材料费用符合资本化条件）；
借：无形资产
贷：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
在建工程领用自产产品；
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）
上月赊购的商品本月因在折扣期内付款而取得现金折扣收入，款项已通过银行支付。

借：应付账款
贷：银行存款
财务费用
小规模纳税企业购进商品，货款暂欠。

借：库存商品
贷：应付账款
6．年终决算结转本年度实现的净利润和发生的亏损；
借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润提取法定盈余公积；
借：利润分配—提取法定盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积用盈余公积弥补亏损和转增资本；借：盈余公积—法定盈余公积
贷：利润分配—盈余公积补亏借：利润分配—盈余公积补亏
贷：利润分配—未分配利润借：盈余公积—法定盈余公积
贷：股本
资本公积
回购本公司发行在外的普通股股票借：库存股
贷：银行存款
低于面值收回
借：股本面值
贷：库存股买价
资本公积
高于面值收回
借：股本面值
资本公积
盈余公积
贷：库存股买价
年末派发股票股利。

借：利润分配——转做股本的股利
贷：股本——普通股
7．用银行存款偿付重组债务；借：债务（应付账款等）
贷：银行存款
营业外收入——债务重组利得
对外进行长期股权投资转出产品（该项交易具有商业实质）。

借：长期股权投资
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
已贴现的商业承兑汇票下月到期，现得知付款企业因违法经营被查处，全部存款被冻结，票据到期时本公司应承担连带付款责
任。

借：应收账款
贷：预计负债
前期非重大会计差错的处理，如发现去年购入并由行政管理部门领用的一台设备，公司一直未计提折旧，经确认属于非重大会计差错；
借：管理费用
贷：累计折旧
三、计算题涉及的主要业务类型有：
1. 发行5年期债券一批，利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次还本。

每年6月末、12月末计提利息，同时分摊折价款。

要求计算该批债券的折价、各期的应付利息、第1期分摊的折价、第一期的摊余成本和到期应偿付的金额。

形考作业册作业二，习题二
2. 某企业所得税采用资产负债表债务法核算，适用税率为25%。

已知20*3年实现税前利润、年初递延所得税余额及年末核算所得税时发现的调整事项（上年底购入一
台设备、当年计提存货跌价准备、当年发生罚款支出），要求计算采用年数总和法计提的设备折旧额、纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产或递延所得税负债、所得税费用。

模型参照形考作业册三习题一，条件中折旧方法的计算，年数总和法要求会算，另外要考虑存货跌价准备引起的暂时性差异。

3. 已知某公司20*4年12月31日余额试算平衡表及有关补充资料，要求计算资产负债表中货币资金、应收账款、预付账款、存货、固定资产、应付账款、预收账款、未分配利润等项目的金额。

P325
货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金
应收账款=应收账款期末借方余额+预收账
款借方余额
预付账款=预付账款期末借方余额+应付账
款期末借方余额
应付账款=应付账款期末贷方余额+预付账
款期末贷方余额
预收账款=预收账款期末贷方余额+应收账
款期末贷方余额
存货=在产品+库存商品+发出商品+周转材料—存货跌价准备
固定资产=固定资产账户期末余额-累计折旧期末余额-固定资产减值准备期末余额
未分配利润=本年利润账户余额-利润分配其他明细账户期末余额如果是未弥补亏损，列表中数字前要加-号
4. 已知公司所得税税率、年初购入存货成本及年末提取减值损失金额，要求计算年末该项存货的账面价值与计税基础；分析并计算该项存货与公司所得税核算有关的暂时性差异的类型及金额；计算该项存货本年产生的递延所得税资产或递延所得税负债。

存货账面价值=存货年初购入成本-年末提取减值损失金额
存货计税基础=存货年初购入成本
存货账面价值<存货计税基础
产生可抵扣暂时性差异差异金额为计提的存货减值损失
该项存货本年产生的递延所得税资产=计提
的存货减值损失金额*所得税率
5. 分期收款销售产品一批，要求根据营销条件采用总额法计算确认销售收入、现金折扣支出和实际收款金额。

举例.2011年1月2日销售产品一批，售价（不含增值税）a元。

营销条件如下：条件一：购货方若能在1个月内付款，则可享受相应的现金折扣，具体条件为
2/10、1/20、n/30。

条件二：购货方若3个月后才能付款，则K公司提供分期收款销售。

约定总价款为b元，2年内分4次支付（6个月一期、期末付款）、每次平均付款c元。

要求：（1）根据营销条件一，采用总额法计算1月8日、1月16日、3月9日确认销售收入、现金折扣支出和实际收款金额；（2）根据营销条件二，计算确定上项销售的主营业务收入金额。

（2013年1月考试题）
（1）收款日2011.1.8
确认销售收入a元，现金折扣支出
a*2%，
实际收款a（1-2%）元；
收款日2011.1.16
确认销售收入a元，现金折扣支出
a*1%，
实际收款a*（1-1%）元；
收款日2011.3.9
确认销售收入a元，现金折扣支出0，
实际收款a元
（2）根据营销条件二，计算确定上项销售的主营业务收入金额a万元
6. 已知2010年12月31日部分账户（应收票据、应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、在途物资与库存商品）年初余额及年末余额（本年度应收与应付账款的减少全部采用现款结算，存货的减少全部用于销售）、2010年度主营业务收入金额和主营业务成本金额，要求计算2010年度现金流量表中的下列指标：⑴销售商品收到的现金；⑵购买商品支付的现金。

（2013年7月考试题）
7. 2010年1月1日从建设银行借入2年期借款a元用于生产车间建设，利率b%，到期一次还本付息。

其他有关资料如下：
⑴工程于2010年1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商支付工程款b元。

余款存入银行，活期存款利率c%。

⑵ 2010年7月1日公司按规定支付工程款d元。

余款存入银行，活期存款利率c%。

⑶ 2011年1月1日，公司从工商银行借入一般借款e元，期限f年、利率g%，到期一次还本付息。

当日支付工程款h元。

（h>a-b-d）
⑷ 2011年6月底，工程完工并达到预定可使用状态。

要求计算：（1）2010年应付银行的借款利息；（2）2010年应予资本化的借款利息；（3）2011年上半年应付银行的借款利息；（4）2011年上半年应予资本化、费用化的借款利息。

（2014年1月考题）
（1）2010年应付银行借款利息=a×b% （2）2010年应于资本化的借款利息
= a×b%-[（a-b）+（a-b-d）]c %/2 （3）2011上半年应付银行借款利息= a×b%/2 + e*g%/2
（4）2011年上半年应予资本化的借款利息= a×b%/2 + [h-（a-b-d）]*g%/2
2011年上半年应予费用化的借款利息
=（e-i）*g%/2
注：（i=[h-（a-b-d）]）
四、综合题涉及的主要知识点：
1. A公司向B公司赊购材料一批，后因A
公司发生财务困难，无法按合同规定偿还货款，双方协商进行债务重组，B公司同意A 公司以一台设备清偿该项债务。

要求：计算A公司的债务重组收益；编制A公司以设备抵债的有关会计分录；编制B公司收到抵债设备的会计分录。

A公司借：固定资产清理 a- d
累计折旧 d
贷：固定资产 a
注：d= a×2/b+（a-a×2/b）×2/b 借：应付账款
贷：固定资产清理公允价值
应交税费—应交增值税（销项税额）
公允价值×0.17
营业外收入
B公司
借：固定资产公允价值
应交税费—应交增值税（进项税额）
营业外支出
坏账准备（如果计提了）
贷：应收账款
2. 某企业因建造仓库于2014年1月1日向银行借入一笔专门借款a，借款利息于借款到期后同本金一起偿付,利率为i%，存入银行的利率为I%。

2014年1月2日、2015年1月2日分别支付工程价款b和c。

仓库于2014年1月2日开始动工建造，2015年3月底完工达到预定可使用状态，同时交付使用。

不考虑其他影响因素。

要求：（1）分别计算专门借款2014年度的应付利息，以及其中应予资本化的金额；
应付利息=a*i%
应予以资本化金额=a*i%-（a-b）*I% （2）计算2015年度借款利息中应予资本化的金额；
应予以资本化金额=a*i%/4-(a-b-c)*1/4 （3）计算仓库的建造总成本；
建造总成本=b+c+ a*i%-（a-b）*I%+
a*i%/4-(a-b-c)*1/4
（4）编制2014年末预提借款利息的会计分录；
借：在建工程
贷：应付利息
（5）编制2015年6月末预提利息的会计分录。

借：在建工程 a*i%/4-(a-b-c)*1/4 财务费用a*i%*1/2- a*i%/4-(a-b-c)*1/4 贷：应付利息 a*i%*1/2
3. A公司于2015年1月1日发行一批分期付息、到期一次还本的公司债券用于公司的日常周转，债券面值为a,票面利率为i，债券利息在每年12月31日支付，实际发行价格为b,实际利率为I。

要求：（1）计算该
批公司债券每年的应付利息、采用实际利率法确认的2015年度的利息费用、2015年分摊的债券溢价；
应付利息=a*i
实际利息=b*I
分摊的债券溢价=a*i-b*I
（2）编制债券发行的会计分录；
借：银行存款 b
贷：应付债券——债券面值 a
——利息调整 b-a （3）编制2015年末确认实际利息费用并分摊债券溢价的会计分录。

借：财务费用 b*I
应付债券——利息调整 a*i-b*I
贷：应付利息 a*i
4. A公司7月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，9月5日将该商业汇票向银行贴现，贴现款已存入银行。

要求：（1）计算该项应收票据的贴现期、到期值和贴现净额；（2）贴现当期末在财务报告中对该项贴现票据信息如何披露？
（3）10月20日得知甲公司因违法经营遭到起诉，全部存款被冻结。

编制月末与该项贴现票据有关的会计分录；（4）上项汇票到期，甲公司未能付款。

编制A公司此时的会计分录。

形考作业二习题三
（1）甲公司签发商业汇票
借：应付账款 a
贷：应付票据 a
（2）贴现息 = a *c%/12*（b-1）
贴现净额 = a- 贴现息
（3）m公司贴现时
借：银行存款 a- 贴现息
财务费用 a *c%/12*（b-1）
贷：应收票据 a
（4）2010年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息在会计报表附注中披露：已贴现的应收票据a元（以或有负债形式披露）
（5）2010年8月
借：应收账款 a
贷：预计负债 a
（6）2010年9月初
借：预计负债 a
贷：银行存款 a
5. 2009年12月底甲公司购入一项设
备并投入使用，原价a元，预计使用b年，
无残值，采用双倍余额递减法计提折旧。

税
法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限
同为b年。

2011年末，根据债务重组协议，甲公司将该设备（公允价值与账面价值相
同，增值税率17％）抵偿前欠某公司的货款
c元。

要求：（1）分别采用直线法、双倍余
额递减法计算该项设备2010年、2011年度
的折旧额；（2）计算2011年末该项设备的
账面价值与计税基础；（3）编制2011年末
甲公司用该设备抵债的会计分录。

（2013年
1月考试题）
（1）直线法
2010折旧额=a/b ；2011折旧额= a/b
双倍余额递减法
2010折旧额=a×2/b；
2011折旧额=（a-a×2/b）×2/b
（2）账面价值=a- a×2/b-（a-a×2/b）×2/b
计税基础=a-2×a/b
（3）借：固定资产清理 a- d
累计折旧 d
贷：固定资产 a
注：d= a×2/b+（a-a×2/b）×2/b
借：应付账款 c
贷：固定资产清理 a-d
应交税费—应交增值税（销项税额）（a-d）×0.17
营业外收入 c-（a-d）×1.17
6. 已知2015年度实现税前利润、本年确认国债利息收入、支付罚金。

另外，公司于2014年底购入一环保设备并立即投入使用，公司采用直线法计提折旧，税法规定按年数总和法计提折旧。

公司的所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。

已知年初递延所得税余额、本年1～11月已预交所得税，无其他纳税调整事项。

要求：（1）计算2015年度的纳税所得额、应交所
得税额、年末的递延所得税资产或负债；（2）编制年内（按预交总额）确认所得税费用与支付所得税的会计分录；（3）编制年末确认递延所得税与应补交所得税的会计分录。

形考作业册作业三习题二。