2013年度,企业所得税

企业所得税政策辅导
• 例二： • 问:按照15号公告第七条的规定,“企业取得的不征税收入， 应按照《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业 所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号，以下简称财 税〔2011〕70号）的规定进行处理。凡未按照财税〔2011〕 70号规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得 额，依法缴纳企业所得税。”对于未按照财税〔2011〕70号 规定进行管理作为应税收入处理的财政性资金，其发生的支 出能否税前扣除？如支出符合研究开发费加计扣除的范围能 否享受加计扣除的税收优惠？ • 答：对于未按照财税〔2011〕70号规定进行管理作为应税收 入处理的专项用途财政性资金，其发生的支出可以按税法规 定从税前扣除；如支出符合研究开发费加计扣除的范围可享 受加计扣除的税收优惠。
–根据《实施条例》第二十八条的规定，不征税收入用于支出 所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出 所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得 额时扣除。
• 5.不征税收入的申报问题
–不得将不征税收入申报为免税收入
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• 例一 • 问:企业取得财政补贴收入常见账务处理为： 借：银行存款 2000万元 贷：递延收益 2000万元 以后年度，再结转： 借：递延收益 1000万元 贷：营业外收入 1000万元 财政补贴收入是否必须在取得年度一次性计入收入？ • 答：企业取得作为不征税收入的财政补贴收入按实 际收到的金额确认。
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• （3）股息、红利等权益性投资收益收入确认问题 • 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东 会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实 • 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的， 不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加 该项长期投资的计税基础。
• 3.软件企业取得即征即退增值税款的税务处理
–符合条件的软件企业按照《财政部 国家税务总局关于软件 产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）规定取得的 即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再 生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税 所得额时从收入总额中减除。
• 4.不征税收入用于支出的税务处理
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• （2）政府性基金和行政事业性收费
• ①企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性 基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、 价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税 所得额时扣除。 • 政府性基金如铁路建设基金、电力建设基金、三峡工程建设基 金、新菜地开发基金、公路建设基金、民航基础设施建设基金、 农村教育费附加、邮电附加、港口建设费、市话初装基金、民 航机场管理建设费等。 • 行政事业性收费包括行政管理类收费、资源补偿类收费、鉴定 类收费、考试类收费、培训类收费、其他类收费等六类。 • 企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得 在计算应纳税所得额时扣除。
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• （三）企业负担应由员工个人承担的支出属于与企 业不直接相关的支出，不得从税前扣除。 –企业和个人为不同的纳税主体，应分别负担各自 支出 –应由员工个人负担的支出，企业不得承担 –企业的支出如构成个人收入来源，则属于企业支 付给个人的对价
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• 例一
• 问：企业所得税工资薪金支出与个人所得税明细申报的关系？ 个税明细申报工资额是否可以作为企业所得税工资薪金支出 的税收金额？ • 安全奖等直接进费用科目，没有通过“应付工资”等科目 核算，未代扣代缴个人所得税，则此部分工资性支出是否属 于合理工资薪金在企业所得税前扣除？ • 答：企业依法代扣代缴个人所得税是判定工资薪金支出是否 合理的原则之一，但合理的工资薪金支出还应满足按工资薪 金制度实际发放、该员工在企业任职或受雇等其他条件。因 此并非个税明细申报的工资额均可以作为企业所得税工资薪 金支出在税前扣除。
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• 按照《实施条例》第三十四条的规定，“工资薪金，是指企 业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有 现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、 津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受 雇有关的其他支出。”企业支付的安全奖虽未通过“应付工 资”等科目核算，但属于税法规定的工资薪金支出。工资薪 金支出应符合国税函[2009]3号第一条关于合理工资薪金支 出的标准才可以从税前扣除。
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• （4）不属于税法规定的免税股息、红利
–①从境外被投资企业取得的股息、红利。 –②收回投资时，投资收回额大于初始投资成本和投资后新增 留存收益中权属于企业的份额部分。 –③撤回或减少投资时，投资收回额大于初始投资成本和投资 后新增留存收益中权属于企业的份额部分。 –④转让股权时，投资后被投资企业新增留存收益中权属于企 业的份额。 –⑤被投资企业用预计利润分配的股息、红利。 –⑥超出被投资企业留存收益而分配的股息、红利。 –⑦合作或合资开发房地产项目的，合作方或合资方从开发企 业取得未缴纳企业所得税的营业利润。
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• （二）政策规定
• 1.财政性资金、行政事业性收费和政府性基金的税务 处理 • （1）财政性资金 • ①企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资 金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收 入总额。 • 财政性资金
–是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、 贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增 值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包 括企业按规定取得的出口退税款。
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• 三、工资薪金支出
• （一）工资薪金 – 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者 受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳 动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年 终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有 关的其他支出。
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• （二）合理工资薪金
• 是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机 构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税 务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： – 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； – 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； – 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资 薪金的调整是有序进行的； – 企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个 人所得税义务。 – 有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；
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• 二、免税收入
• （一）国债利息收入 • 1.政策依据 • （1）《企业所得税法》及其《实施条例》 • （2）《国家税务总局关于企业国债投资业务企业 所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2011 年第36号） • 内容略
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• （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益 性投资收益 • 1.政策依据
• 2.专项用途财政性资金
• （1）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部 门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合 以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所 得额时从收入总额中减除： –①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； –②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有 专门的资金管理办法或具体管理要求； –③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行 核算。
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• （2）企业将符合上述规定条件的财政性资金作不征税 收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回 财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入 取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总 额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得 额时扣除。
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• 国家投资
–是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加 企业实收资本（股本）的直接投资。
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• ②对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专 项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征 税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 • ③纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核 定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单 位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计 算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国 务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
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• 例二 • 问：职工工资薪金中增加发放的每月的住房补贴，是认定为 工资薪金还是福利费？ • 问题的争议点表现在： 1.国税函[2009]3号文对于福利费的内容的列举，如果在工 资中体现，是否一定要从工资明细中调整到福利费中进行额 度计算与比较。 2.国税函[2009]3号与财企[2009]242号文对工资薪金的处 理口径不同，242文也认可税法优先的原则。但上述企业用 主管政府部门批复的工资额度发放的补贴，与242号文的表 态是否说明了调整的正确？ • 答：按照国家税务总局的意见，对列入企业员工工资薪酬制 度，构成工资薪金一部分并按月与工资薪金一起发放的住房 福利性补贴，不属于国税函[2009]3号第三条规定的职工福 利费，应作为企业发生的工资薪金支出，按规定税前扣除。
2013年企业所得税汇算 清缴政策辅导
2014年1月
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• 第一部分 内容 • 第二部分 汇算清缴应重点关注的
政策问题解答
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第一部分 汇算清缴应关注的重点内容
• 一、不征税收入
• （一）政策依据
• 1.《实施条例》 • 2.《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕 151号） • 3.《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所 得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号） • 4.《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成 电路产业发展企业所得税政策的通知》 （财税[2012]27号）
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• ②企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。 • ③对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的 政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴 财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴 财政的部分，不得从收入总额中减除。
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• 例三
• 总局2012年第15号公告规定，接受外部劳务派遣用工所实际 发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并 按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工 资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计 算其他各项相关费用扣除的依据。 • 问：上述劳务派遣费已取得发票，在劳务派遣公司已作为工 资薪金扣除，在用工单位还能再税前扣除吗？ • 答:为防止出现接受外部劳务派遣用工企业和派遣企业均对 同一员工扣除工资薪金支出的问题，考虑到企业（用人单位） 接受外部劳务派遣用工支出的支付方式主要分为两种，一是 企业（用人单位）直接支付给员工（以下简称直接支付）； 二是企业（用人单位）支付给劳务派遣单位，由劳务派遣单 位付给员工（以下简称间接支付）。对于直接支付的，按照 15号公告的规定，区分工资薪金支出和职工福利费支出，并 按《税法》规定在企业所得税前扣除；对于间接支付的，作 为劳务费支出从税前扣除，不再区分工资薪金支出和职工福 利费支出。
–（1）《企业所得税法》及其《实施条例》 –（2）《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策 若干问题的通知》（财税 [2009] 69号） –（3）《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干问题 的通知》（国税函[2010]79号）
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• 2.政策规定
• （1）居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权 益性投资收益，为免税收入。但不包括连续持有居民企业公开 发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 • （2）2008年1月1日以后，居民企业之间分配属于2007年度及以 前年度的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收 益，均应按照企业所得税法第二十六条及实施条例第十七条、 第八十三条的规定处理。