第六章 企业所得税税务筹划.总

某公司2004年11月销售产品一批，货 款200万元暂欠。2007年12月确定为坏账损失。 若采用直接转销法，其账务处理如下： 2004年11月发生应收账款时： 借：应收账款 2 000 000 贷：主营业务收入 2 000 000 2007年12月核准为坏账时： 借：管理费用 2 000 000 贷：应收账款 2 000 000
纳税分析：
从以上计算可看出，当未来税率下降的
情况下，推迟收入的实现可节税； 当未来税率上升的情况下，推迟收入的 实现不一定能节税，可能还会加重纳税 人的税负； 应进一步比较税率提高的幅度与延迟纳 税所带来的资金的时间价值对纳税人的 实际影响。
对收入的确认还可以根据企业的经营情
况，当预计本期将盈利时，可将收入尽 量推迟到下期确认；当预计本期将亏损 时，可将收入合理提前到本期确认； 对收入的确认方法主要可利用销售时间、 合同生效时间、发货时间、销售方式以 及收款或开票时间等因素。
（一）借款费用的税务筹划
借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他
相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊 销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差 额。 税法规定，企业在生产经营活动中发生的合理 的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的 存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间 发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出 计入有关资产的成本。
纳税分析：





（1）若收入在2007年度纳税，应纳税额为： 50×30%=15（万元）。 （2）收入在2008年度纳税，当税率降低为25%时， 应纳税额为：50×25%=12.5（万元）； 2008年度应纳税额的现值为：12.5×0.909=11.3625 （万元）。 （3）收入在2008年度纳税，当税率提高到35%时， 应纳税额为：50×35%=17.5（万元）； 2008年度应纳税额的现值为：17.5×0.909=15.9075 （万元）。
第一节 企业所得税税务筹划概述 第二节 企业所得税纳税人的税务筹划 第三节 企业所得税收入的税务筹划 第四节 企业所得税准予扣除项目的 税务筹划 第五节 企业所得税税收优惠政策的 税务筹划
第一节 企业所得税税务筹划概述



一、企业所得税的特点: 企业所得税是直接税，税负一般不能 转嫁 企业所得税体现了量能负担原则 计税依据为应纳税所得额，计算较为 复杂 实行按年计征、分期预缴的征收管理 方法
一、无限额扣除项目的税务筹划

无限额扣除项目筹划的要点是在符合 税法规定的前提下，选择有利的成本 费用分配方法，选择有利的资产计价 方法，合理分摊各项费用，主要是实 现相对节税。
（一）成本费用分摊方法的税务筹划
1.分摊期限和分摊方法都不能自主选择的
成本费用 2.分摊期限可适当选择的成本费用 3.分摊方法可自主选择的成本费用 对于分摊期限和分摊方法都不能自主选 择的成本费用，只能按法规的规定计入 相关的成本费用；对于有多种分摊方法 可供选择的成本费用，要结合企业的实 际情况，选择不同的摊销方法。

（五）坏账准备的税务筹划
税法规定，纳税人按规定提取的坏账准
备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。 不建立坏账准备金的纳税人发生的坏账 损失，经主管税务机关核定后，按当期 实际发生数扣除。 可见，坏账准备的处理方法有直接转销 法和备抵法，不同的方法对纳税人应纳 税额的影响不同。
案例：
二、免税收入的税务筹划

税法规定的免税收入包括国债利息收入； 符合条件的居民企业之间的股息、红利等 权益性收益；在中国境内设立机构、场所 的非居民企业从居民企业取得的与该机构、 场所有实际联系的股息、红利等权益性收 益；符合条件的非盈利组织的收入。此外， 在税收优惠政策方面也规定了一些免税收 入。纳税人对免税收入筹划的要点是充分 利用免税规定，使尽可能多的应税收入转 化为免税收入。
第四节 企业所得税准予扣除项目的 税务筹划
企业所得税法规定的准予税前扣除的项目包括
成本、费用、税金、损失以及其他支出。这些 扣除项目有两种类型，一类为无限额扣除项目， 一类为限额扣除项目。 无论哪类扣除项目，必须具备的条件是：内容 上与取得的收入有关，并且合理和必要；形式 上要有税法规定的合法凭证。在进行税务筹划 时，要将无限额扣除项目的筹划和限额扣除项 目筹划放在同等重要的位置。
筹划分析：
该企业2008年度发生的修理支出符合大修理的条件， 其修理费用320万元应按该设备的尚可使用年限分期 摊销，即应在以后的6年内分期摊销。 企业2008年度应纳所得税：240×25%=60（万元）

如果企业将该设备的修理分为两期进行，第一期维 修在2008年12月完工，维修费用240万元；第二期维 修安排在2009年度，维修费用80万元。其他条件不 变。 由于2008年度的修理支出不符合大修理的条件，因 此可以作为日常修理在当年扣除，则企业2008年度 的应税所得额为0，当年可不缴纳所得税。
仍为3.8万元。 纳税分析：企业债券利率虽然高于国债利率， 但由于国债利息免税，最终税后收益国债高于 企业债券。因此，纳税人在进行筹划时应充分 考虑税收征免因素。

案例：某企业对外转让一项专有技术，并在转让过 程中提供有关的技术咨询、培训等服务，企业与买 方签订了2年的协议，共收取技术转让费1000万元。 该企业适用所得税税率为25%。企业对技术转让费 应采用什么方法收取？
合理安排固定资产的修理支出，应主要
考虑以下因素： 1.支出数额 2.企业的盈亏状况 3.生产经营的需产设备进行
修理，当月完工。该设备原值600万元， 发生修理费用320万元，修理前该固定资 产还可以使用3年，修理后经济使用寿命 延长了3年。当年企业预计应税所得额为 240万元。企业可对修理支出如何筹划。
（二）存货计价方法选择的税务筹划
1．在实行累进税率条件下，一般应选择加权
平均法对发出和领用的存货计价。 2．在实行比例税率条件下，对存货计价方法 的选择，必须充分考虑市场物价变化的因素。 在物价持续上涨的情况下，选择加权平均法； 在物价持续下降的情况下，一般选择先进先出 法或个别计价法；在物价上下波动的情况下， 宜采用加权平均法。 3．存货计价方法的选择要结合企业的经营状 况。
（三）固定资产计价、折旧年限与折旧 方法选择的税务筹划
1.固定资产计价的税务筹划 2.固定资产折旧年限的税务筹划 3.固定资产折旧方法的税务筹划 （1）资金的时间价值 （2）税率的变动 （3）企业各年收益的分布情况
固定资产折旧方法的选择应考虑以下因素：
（四）固定资产修理支出的税务筹划
案例：
设一纳税人2007年度有一笔50万元的收
入，该笔收入可以在当年申报纳税，也 可以在下年度申报纳税。2007年度该纳 税人适用的所得税税率为30%，预计下 年度所得税税率的变动有两种可能，一 是税率降低为25%，二是税率提高为 35%。设利息率为10%。在不同的情况 下，纳税人应如何选择。

案例分析：






现假设甲、乙两企业采用转移定价手段转移利润， 将每台发动机价格由2100元调整为正常浮动状态范 围内的2020元，每台降价80元。则甲、乙应纳税情 况如下： 甲企业应税所得额=450—80×5=50（万元） 乙企业应税所得额=80+80×5=480（万元） 甲企业应纳所得税=50×25%=12.5（万元） 乙企业应纳所得税=480×15%=72（万元） 该关联企业合计应纳所得税=12.5+72=84.5（万元） 通过转移定价，该关联企业实现税务筹划效益40万 元（124.5—84.5），税负水平降低了32.13%。
收账款发生的当年增加费用列支，而采用直接 冲销法的费用列支时间在确定损失之后。
二、限额扣除项目的税务筹划
限额扣除项目进行筹划总的原则是充分利用限
额，对超限额部分要通过其他途径得以税前列 支。具体可从以下几方面考虑： 一是要准确掌握限额扣除的条件，正确计算限 额，降低纳税风险； 二是要合理预计限额，加强对限额扣除项目的 控制； 三是要在不违反制度、规定的前提下，转化支 出形式，将限额扣除项目转化为无限额扣除项 目； 四是要尽量扩大限额费用的计算基础。
第六章
企业所得税的税务 筹 划
【学习目的】
本章主要从企业所得税的特点、纳税人、
企业的收入总额、企业的税前扣除项目 以及现行企业所得税的优惠政策等方面 入手，介绍了一些基本的税务筹划的思 路和方法。通过本章学习，要求大家掌 握这些基本的筹划方法，并能应用所学 知识进行具体的税务筹划。
主要内容


三、关联企业收入的税务筹划
相互之间没有购销业务的，也可以通过
借贷资金利息转移利润，还可以通过互 相提供各种服务、劳务、固定资产租赁 以及无形资产的使用等途径转移利润。 关联企业之间可以通过购销业务转移利 润。对于
案例：
甲、乙两企业为关联企业，甲企业主要生产摩托车 发动机，乙企业主要生产摩托车整车，甲企业的产 品主要供应乙企业生产需要。某年度甲企业的应税 所得额为450万元，适用所得税税率25%，乙企业应 税所得额80万元，适用所得税税率15%。在该纳税 年度中，甲企业出售给乙企业摩托车发动机5万台， 每台售价2100元。如果按照这一交易价格，则甲、 乙应纳税情况如下： 甲企业应纳所得税=450×25%=112.5（万元） 乙企业应纳所得税=80×15%=12（万元） 该关联企业合计应纳所得税=112.5+12=124.5（万元）
案例：

某企业计划用100万元资金进行债券投资， 有两种方案可供选择：一是购买票面年 利率4.6%的企业债券；二是购买年利率 3.8%的国债。该企业适用的所得税税率 为25%，不考虑其他因素，仅从企业税 后收益角度，企业应如何选择。