财务会计第三章

一、 应收债权出售的会计处理 1、不附追索权的应收债权出售 当所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机 构不能够向出售应收债权的企业进行追偿，企业 应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏 账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、 销售折让、现金折扣等，确认出售损益。
例：2014年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公 司，开出增值税发票注明价款为450000元，增值 税76500元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应 于10月31日付款。6月4日，经与中国银行协商后 约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给银行， 价款为394875元；在到期无法收回时，银行不能 向甲公司追偿。甲公司根据以往的经验，预计该 批商品将发生的销售退回金额为35100元，其中， 增值税5100元，成本为19500元，实际发生的销售 退回由甲公司承担。8月3日甲公司收到乙公司退 回的商品，金额为35100元
第二节 应收账款
一、 应收账款的确认与计价 1、确认时间 应于收入实现时予以确认，即以收入确认日作为入账 时间 2、应收账款的计价 企业因销售发生的应收账款按实际发生的金额计量和 记录，包括货款和增值税，以及代购货单位垫付的运 杂费。
第二节 应收账款
一、 应收账款的确认与计价 3、影响计价的因素 （1）商业折扣和现金折扣
三、 坏账损失的会计处理 （1）应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账准备提 取比例估计坏账损失、计提坏账准备的方法。提取 比例由企业自行确定。 年末应提坏账准备=应收账款余额х 计提比例±坏账 准备账户借方（贷方）余额 例：某企业2013年年末应收账款余额为853600元， “坏账准备”账户为贷方余额35000元，坏账准备提 取比例为5% 应提坏账准备=853600*5%-35000=7680元 借：资产减值损失 7680 贷：坏账准备 7680
三、 应收票据的转让 例：某企业从A单位采购材料，价款57000元，增值 税9690元，材料已入库，企业将一张面值为60000元 的不带息应收票据背书转让，差额以存款支付 借：原材料 57000 应交税费—应交增值税（进）9690 贷：应收票据 60000 银行存款 6690
四、 应收票据贴现 概念：指持票人为解决临时的资金需要，将尚未到 期的票据在背书后送交银行，银行扣除贴现利息， 将余额付给持票人的一种方式。 计算公式：贴现天数=贴现日至到期日实际天数-1 （贴现日和到期日只算一天） 贴现息=到期值*贴现率*贴现天数 贴现净额=到期值-贴现息 （到期值=面值+利息 =面值*（1+利率*期限）） 承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划 款日期
第三节 应收1）按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 （2）按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票 2、应收票据的计价 商业汇票无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。 3、应收票据到期日的确定 （1）按月表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数，统一 按次月对应日为整月计算。 （2）按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实 际天数计算。承兑日和到期日只计算其中一天。
第六节 应收债权出售和融资
一、应收债权出售和融资业务的核算原则 按照实质重于形式原则，充分考虑交易的经济实 质 二、以应收债权为质押取得借款的会计处理 （1）将借款确认为一项负债，作为短期借款等核 算 （2）借款利息应按有关借款核算的规定进行 （3）会计期末，企业应根据债务单位的情况，合 理计提用于质押的应收债权的坏账准备 （4）企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债 权的账面余额、质押期限及回款情况等。
（2）非定额备用金制度 用款单位不按定额持有备用金，是按需要逐次借用 和报销的 例：采购员出差借支差旅费1500元以现金支付 借：其他应收款—备用金（张山） 1500 贷：库存现金 1500 出差回来报销1350元，交回现金150元 借：管理费用 1350 库存现金 150 贷：其他应收款—备用金（张山） 1500 四、其他应收款的坏账损失
四、 应收票据贴现 贴现利息作为筹资费用计入“财务费用” 例：2014年4月1日，企业持一张出票日期为3月1日， 期限为3个月、面值为100000元的不带息商业承兑汇 票到银行贴现。贴现率10% 贴现天数=30+31+1-1=61天 贴现息=100000*10%*61/360=1694.44元 贴现净额=100000-1694.44=98305.56元 借：银行存款 98305.56 财务费用 1694.44 贷：应收票据 100000
（1）6月4日 借：银行存款 394875 营业外支出 96525 其他应收款 35100 贷：应收账款 526500 （2）8月3日 借：主营业务收入 30000 应交税费—应交增值税（销）5100 贷：其他应收款 35100 同时 ：借：库存商品 19500 贷：主营业务成本 19500
2、附追索权的应收债权出售 按协议约定，企业义务按约定金额自银行等 金融机构回购部分应收债权，即应收债权的坏账 风险由售出应收债权的企业承担，企业应按以应 收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。 四、应收债权贴现的会计处理 1、如果协议约定，债权到期债务人未偿还时贴现 企业负有还款责任的，申请贴现的企业应按以应 收债权为质押取得借款的核算原则进行处理 2、如果协议约定，债权到期债务人未偿还时贴现 企业不负有任何还款责任，应视同应收债权的出 售进行处理。
三、 坏账损失的会计处理 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应 收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损 失。 会计上有直接转销法和备抵法，我国会计准则规 定，企业采用备抵法核算坏账损失。 计提坏账准备的方法：账龄分析法、应收账款余 额百分比法、销货百分比法三种。提取方法一经确 定，不得随意变更。 设置“坏账准备”账户：在资产负债表上，应收 账款项目应按减去已提取的坏账准备后的净额反映
例：（1）某企业向甲公司采购材料，按合同规定预付货款 30000元 借：预付账款—甲公司 30000 贷：银行存款 30000 （2）收到甲公司的材料和发票等单据，价款45000元，增值 税7650元，材料已入库 借：原材料 45000 应交税费—应交增值税（进）7650 贷：预付账款—甲公司 52650 （3）补付货款 借：预付账款—甲公司 22650 贷：银行存款 22650 注：预付账款无法收回时，应转入其他应收款 借：其他应收款—预付账款转入 贷：预付账款
四、坏账准备的信息披露 （1）本年度全额计提坏账准备或计提坏账准备的比 例较大的，应单独说明计提的比例及其理由 （2）以前年度已全额计提坏账准备或计提比例较大 的，但在本年度又全额或部分收回的，应说明原因。
（3）对某些金额较大的应收款项不计提坏账准备或 计提坏账准备比例较低的理由 （4）本年度实际冲销的应收账款及理由。
已贴现票据（商业承兑汇票）到期承兑人无力付款 时，贴现银行将已贴现的应收票据退回申请贴现的 企业，同时从贴现企业账户中将票据本息划回；若 贴现企业账户余额不足，银行将该款项作为逾期贷 款处理 借：应收账款 贷：银行存款 （或短期借款） 注：企业以应收票据向银行贴现时，要承担因背书 而在法律上负有的连带偿还责任，如果票据到期后， 承兑人不予如期付款，贴现企业有责任向贴现银行 兑付。
企业应当定期或至少于每年年度终了，对其他应收款进 行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。
第五节 预付账款
一、预付账款的内容 概念：是企业按购货合同规定预付给供应单位的 款项，是企业短期性债权。 企业预付款情况不多的，也可以将预付账款直接 记入“应付账款”账户的借方，但期末编制报表 时需要进行分析，分别填列“应付账款”和“预 付账款”
二、 应收票据的取得和到期收回 （1）不带息应收票据的账务处理 出售商品收到商业汇票： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销） 到期收回：借：银行存款 贷：应收票据 到期收不回：借：应收账款 贷：应收票据
二、 应收票据的取得和到期收回
（2）带息应收票据的账务处理 到期值=面值+利息 =面值*（1+利率*期限） 例：某企业2013年3月1日向乙公司销售产品一批，价款30000 元，增值税5100元，收到乙公司当日签发的面值为35100元， 期限为60天的银行承兑汇票，票面利率为8% 收到票据时：借：应收票据—乙公司 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费—应交增值税（销）5100 到期收回：到期值=35100+35100*8%*60/360=35568 借：银行存款 35568 贷：应收票据—乙公司 35100 财务费用 468
三、 坏账损失的会计处理 （2）账龄分析法 是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的 方法。一般来讲，账款拖欠时间越长，发生坏账的 可能性越大，应提取的坏账准备就越多。 （5）销货百分比法 根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。 以赊销金额为基础估计坏账。 坏账百分比=（估计坏账-估计坏账回收款）/估计 赊销额*100% =估计坏账/估计赊销额*100%
第三章 应收及预付款项
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 应收及预付款项概述 应收账款 应收票据 其他应收款 预付账款 应收债权出售和融资
第一节 应收及预付款项概述
概念：指企业在日常生产经营过程中发生的各种 债权 内容：包括应收账款、应收票据、其他应收款、 预付账款等 企业在非购销活动中产生的应收款项，如各种应 收赔款、罚款、存出保证金，以及应向职工收取 的各种垫付款项等，不属于应收账款而应作为其 他应收款
三、 备用金制度及会计处理 备用金指企业拨付给内部用款单位或职工个人 作为零星开支的备用款项。 可单独设置“备用金”账户，也可通过“其他 应收款—备用金”核算 （1）定额备用金制度 拨付备用金： 借：其他应收款—备用金 2000 贷：银行存款 2000 报销时补足备用金定额： 借：管理费用 1530 贷：库存现金 1530
第四节 其他应收款
一、其他应收款的内容 包括：备用金；应收的各种赔款、罚款；应收出租 包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；已不 符合预付账款性质而按规定转入的预付账款以及其 他不属于上述各项的其他各种应收、暂付款项。