第四章可供出售金融资产
合集下载
可供出售金融资产课件
• 摊余成本=可供出售金融资产“成本”余额 +“利息调整”余额+“应计利息”余额-可供 出售金融资产减值损失金额
• 可供出售金融资产为债券时，计算公允价 值变动额是用可供出售金融资产的账面价 值和公允价值比较，而不是用摊余成本和 公允价值比较。
• 公司于2007年3月1日从二级市场购入甲公司股票 10000股，每股市价19.6元。发生交易费用4000元 ，款项均以银行存款支付，企业将其作为可供出售 金融资产进行管理和核算 。
• 2007年12月31日该股票市价为每股17元。
• 2007年3月1日 购入股票：
• 借：可供出售金融资产——成本 200 000
• 当处置持有至到期投资的金额比较重大时 ，一般认为尚未处置的持有至到期投资不 能再认定为能够持有至到期
• 如果满足条件：该投资在活跃市场上有公 开价格且公允价值能够持续可靠计量
• 则需要将其转为可供出售金融资产
• 实际上是对持有至到期投资的重分类。
可供出售金融资产的科目设置
• “可供出售金融资产”：核算企业持有的可供 出售金融资产的价值
4.2.1 可供出售金融资产的 主要内容和基本特点
• 1.主要内容：
• 可供出售金融资产，指初始确认时即被指 定为可供出售的非衍生金融资产，以及下 列各类资产之外的非衍生金融资产：
• （一）贷款和应收款项； • （二）持有至到期投资； • （三）交易性金融资产。
• 可供出售金融资产分为两类：
• 一类是企业直接指定的可供出售金融资产
• 1.可供出售金融资产公允价值变动金额确定 方法
• （1）可供出售权益工具的公允价值变动就 是权益工具本期末与上期末的公允价值的 差额。
• （2）可供出售债权工具的公允价值变动是 债权工具本期末与上期末的公允价值的差 额调整该期间摊余成本变动额后的金额
• 可供出售金融资产为债券时，计算公允价 值变动额是用可供出售金融资产的账面价 值和公允价值比较，而不是用摊余成本和 公允价值比较。
• 公司于2007年3月1日从二级市场购入甲公司股票 10000股，每股市价19.6元。发生交易费用4000元 ，款项均以银行存款支付，企业将其作为可供出售 金融资产进行管理和核算 。
• 2007年12月31日该股票市价为每股17元。
• 2007年3月1日 购入股票：
• 借：可供出售金融资产——成本 200 000
• 当处置持有至到期投资的金额比较重大时 ，一般认为尚未处置的持有至到期投资不 能再认定为能够持有至到期
• 如果满足条件：该投资在活跃市场上有公 开价格且公允价值能够持续可靠计量
• 则需要将其转为可供出售金融资产
• 实际上是对持有至到期投资的重分类。
可供出售金融资产的科目设置
• “可供出售金融资产”：核算企业持有的可供 出售金融资产的价值
4.2.1 可供出售金融资产的 主要内容和基本特点
• 1.主要内容：
• 可供出售金融资产，指初始确认时即被指 定为可供出售的非衍生金融资产，以及下 列各类资产之外的非衍生金融资产：
• （一）贷款和应收款项； • （二）持有至到期投资； • （三）交易性金融资产。
• 可供出售金融资产分为两类：
• 一类是企业直接指定的可供出售金融资产
• 1.可供出售金融资产公允价值变动金额确定 方法
• （1）可供出售权益工具的公允价值变动就 是权益工具本期末与上期末的公允价值的 差额。
• （2）可供出售债权工具的公允价值变动是 债权工具本期末与上期末的公允价值的差 额调整该期间摊余成本变动额后的金额
4交易性金融资产和可供出售金融资产
借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利）
期末公允价值变动
借：交易性金融资产-公允价值变动 （公允价值变动损益） 贷：公允价值变动损益 （交易性金融资产）
处置交易性金融资产
同时：借：公允价值变动损益 借：银行存款 贷：投资收益 （投资收益） 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 （投资收益）
（三）以债券为例做课堂练习：
4.出售的核算
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允 价值与其初始入账金额之间的差额确认为当 期投资收益。 （有两部分构成，其一出售该金融资产的收 入与其账面价值的差额，其二已经作为公允 价值变动损益入账的金额，同时调整公允价 值变动损益。 ）
例4：海华公司将华能公司股票全部出售，每股18元，另付手续 费等200元。 则： 实际收款=3000×18-200=53800 交易性金融资产账面价值=60000+15000=75000 投资收益=53800-75000=-21200 借：银行存款 53800 投资收益 21200 贷：交易性金融资产-华能股票-成本 60000 交易性金融资产-华能股票-公允价值变动 15000 同时：根据交易性金融资产—华能股票—公允价值变动的余额 借：公允价值变动损益 15000 贷：投资收益 15000
（2）持有至到期投资
此类金融资产是指到期日固定、回收金额固 定或可确定，且企业有明确意图和能力持有 至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企 业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、 企业债券、金融债券等，可以划分为持有至 到期投资。
（3）贷款和应收款项
此类金融资产是指在活跃市场中没有报价、 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳 务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等， 由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固 定或可确定，从而可以划分为此类。
金融资产-短期投资
• 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
不 得 重 分 类
持有至 到期投 资
不 得 重 分 类
可供出
重分类是有条件的
售金融 资产
不 得 重 分 类
贷款和 应收款 项
二、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
为赚取价差为目的所 购的有活跃市场报价的 股票/债券投资/基金投 资等
• 虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与 计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
• 3.金融资产的分类
• 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业 应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1） 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2） 持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售 金融资产。
• 借：银行存款
1 500 000
•
公允价值变动损益
300 000
•
贷：交易性金融资产——成本
1 000 000
•
——公允价值变动 300 000
•
投资收益
500 000
课堂作业
• 20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已 到付息期但尚未领取的利息 20 000元）购入某公司发行的债券，另 发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年， 票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金 融资产。
•
投资收益（120-103） 17
请你练习
• 20×7年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市 场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含 已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资 产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
不 得 重 分 类
持有至 到期投 资
不 得 重 分 类
可供出
重分类是有条件的
售金融 资产
不 得 重 分 类
贷款和 应收款 项
二、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
为赚取价差为目的所 购的有活跃市场报价的 股票/债券投资/基金投 资等
• 虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与 计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
• 3.金融资产的分类
• 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业 应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1） 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2） 持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售 金融资产。
• 借：银行存款
1 500 000
•
公允价值变动损益
300 000
•
贷：交易性金融资产——成本
1 000 000
•
——公允价值变动 300 000
•
投资收益
500 000
课堂作业
• 20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已 到付息期但尚未领取的利息 20 000元）购入某公司发行的债券，另 发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年， 票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金 融资产。
•
投资收益（120-103） 17
请你练习
• 20×7年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市 场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含 已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资 产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。
第四章 交易性金融资产(1)
• 例：公司在10月12日购入“上海大众”股 份1000股，单价15元，同时支付手续费、 印花税共计50元。 • 借：交易性金融资产——成本 15000 • 投资收益 50 • 贷：其他货币资金——存出投资款 15050
当年的年末，市场价格为14元。（只要看单价
的变动即可） 借：公允价值变动损益 1000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 1000
交易性金融资产总结
（二）具体会计核算 1.企业取得交易性金融资产的会计处理 借：交易性金融资产—成本【公允价值】 投资收益【交易费用】 应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款【按实际支付的金额】
交易性金融资产总结
• 2.交易性金融资产持有期间的会计处理 （1）股票：被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 （2）债券：资产负债表日计算利息 借：应收利息【面值×票面利率】 贷：投资收益
借：可供出售金融资产——成本 20 150 贷：其他货币资金——存出投资款 20 150
注意：相关费用的处理是计入成本
31
支付的价款中包含已经宣告的股利或利息
类同交易性金融资产。
32
2、债券
• 明细科目的设置： 可供出售金融资产——面值 ——利息调整 ——应计利息 ——公允价值变动
• 案例：2009年1月2日以971.77万元的价格购入某
练习题一（学生）
（1）2012年5月20日，甲公司从深圳证 券交易所购入乙公司股票100万股，占乙 公司有表决权股份的5%，支付价款合计 508万元（其中包含交易费用0.8万元，已 宣告但尚未发放的现金股利7.2万元）。 甲公司没有在乙公司董事会中派出代表， 甲公司准备近期出售。
可供出售金融资产
可供出售金融资产随着经济的发展和市场的不断变化，许多公司需要不断调整其资产配置，以提高经营效益，增加收入来源。
可供出售金融资产（Available-for-sale financial assets）是指公司购买的、在未来出售的金融工具。
本文将介绍可供出售金融资产的定义、特点、计量和会计处理。
可供出售金融资产是公司购买的金融资产中的一类，其主要特点是公司打算将其在未来出售，但不是立即出售。
这些金融资产包括股票、债券、证券投资基金等。
相比于其他类型的金融资产，可供出售金融资产更灵活，公司可以根据市场情况决定何时出售。
公司购买可供出售金融资产的主要目的是为了获得投资收益。
其收益来源包括资本利得和股息或利息收入。
公司购买这些金融工具的时间和数量都取决于市场条件和公司的策略。
计量可供出售金融资产的价值是一个关键问题。
一般来说，这些金融资产的初始计价为购买成本，包括购买价格和相关费用。
之后，公司需要按照公允价值重新计量这些金融资产。
公允价值是指在一个完全竞争市场中可以进行交易的金额。
公司可以通过市场价格或者其他基准来确定公允价值。
与可供出售金融资产相关的会计处理也是一项重要任务。
一般来说，公司需要按照公允价值调整其资产负债表上的可供出售金融资产的价值。
这种调整通过其他综合收益来实现，即将价值调整的金额体现在综合收益中而不是直接反映在损益表上。
而在实际出售时，公司需要计算和确认投资收益或投资损失，并将其计入损益表。
除了计量和会计处理，公司还需要关注可供出售金融资产的风险管理。
市场的不确定性和价格波动可能会对这些金融资产的价值产生重大影响。
因此，公司需要制定适当的风险管理策略，以降低潜在风险。
总之，可供出售金融资产是一种灵活的金融工具，公司根据市场条件和策略进行购买和出售。
对于公司而言，了解可供出售金融资产的定义、特点、计量和会计处理是至关重要的，以及有效管理其风险。
这将有助于公司优化资产配置，提高投资收益，并为未来的发展奠定坚实基础。
交易性金融资产与可供出售金融资产
（9）2010年1月4日，甲公司全部转让所持有的A公司债券，取得价款为 1121万元。
要求：编制甲公司上述业务的会计分录。
22
答案
（1）借：交易性金融资产——成本
998
投资收益 贷：银行存款
2 1000
（2）借：交易性金融资产——成本
140
投资收益
0.72
应收股利
贷：银行存款
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
பைடு நூலகம்
可供出售金融资产——利息调整
（借贷方差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等
27
持有至到期投资转入：
以重分类日的公允价值作为入账价值。当持有 至到期投资的账面价值高于其公允价值时，该差额 依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润，当公 允价值上升时，应依次恢复原冲减的未分配利润、 盈余公积和资本公积。当持有至到期投资的账面价 值低于其公允价值时，该差额计入“资本公积”的 贷方。
（3）借：银行存款
贷：应收股利
（4）借：应收利息
4 144.72
4 4
51
贷：投资收益
51
借：银行存款 贷：应收利息
51 51
借：交易性金融资产——公允价值变动 （1040－998）42
贷：公允价值变动损益
42
借：公允价值变动损益
12
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（128－140）12
-公允价值变动 交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以 “交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。
9
设户 1、“交易性金融资产”
核算：交易性金融资产的公允值。
取得成本；
要求：编制甲公司上述业务的会计分录。
22
答案
（1）借：交易性金融资产——成本
998
投资收益 贷：银行存款
2 1000
（2）借：交易性金融资产——成本
140
投资收益
0.72
应收股利
贷：银行存款
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
பைடு நூலகம்
可供出售金融资产——利息调整
（借贷方差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等
27
持有至到期投资转入：
以重分类日的公允价值作为入账价值。当持有 至到期投资的账面价值高于其公允价值时，该差额 依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润，当公 允价值上升时，应依次恢复原冲减的未分配利润、 盈余公积和资本公积。当持有至到期投资的账面价 值低于其公允价值时，该差额计入“资本公积”的 贷方。
（3）借：银行存款
贷：应收股利
（4）借：应收利息
4 144.72
4 4
51
贷：投资收益
51
借：银行存款 贷：应收利息
51 51
借：交易性金融资产——公允价值变动 （1040－998）42
贷：公允价值变动损益
42
借：公允价值变动损益
12
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（128－140）12
-公允价值变动 交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以 “交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。
9
设户 1、“交易性金融资产”
核算：交易性金融资产的公允值。
取得成本；
中级财务会计第4章金融资产PPT课件
24
实际利率是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
例4-13～4-16
25
四、持有至到期投资的处置与重分类
处置持有至到期投资时，应将所取得 的价款与该投资账面价值之间的差额 计入投资收益。
企业将某金融资产划分为持有至到 期投资后，可能会发生到期前将该 金融资产予以处置或重分类的情况
可单设“可供出售金融 资产减值准备”核算减 值。
取得金融资产的初始确认金额 处置金融资产的账面余额 利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息
公允价值高于账面余额的差额 公允价值低于账面余额的差额 可供出售金融资产的公允价值 明细账： 可供出售金融资产——XX投资（成本） 可供出售金融资产——XX投资（利息调整） 可供出售金融资产——XX投资（应计利息） 可供出售金融资产——XX投资（公允价值变动）
贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实 际利率计算。
企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得 的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差 额计入当期损益。
29
（一）应收账款
1.应收账款概述 销售商… 经营活动引起 提供劳务 与确认收入相关
30
2.应收账款的计价（解决计量问题）
（1）正常销售按应收的全部款项入账
例4-17
27
第四节
贷款和应收款项
一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没 有报价、回收金额固定或可确定的非衍 生金融资产。贷款和应收款项泛指一类 金融资产，主要是指金融企业发放的贷 款和其他债权，但不限于金融企业发放 的贷款和其他债权。
28
二、贷款和应收款项的会计处理
4-1 交易性和可供出售金融资产
▪ 由于甲公司现阶段流动资金匮乏，于是发行10亿元 的公司债券，利率为5%。取得10亿元资金后购得 乙公司的1亿股普通股。
▪ 对于甲公司来说，发行的债券每年产生5000万元的 利息费用（财务费用），计入甲公司当期的利润表。
12.03.2021
7
例1
▪ 由于按照证监会的有关规定，对于甲公司新 购入的增发股，锁定期是36个月，三年之内 不能对外出售。显然划分为第一类金融资产 （交易性金融资产）有些不合理，因为并不 是短期持有以赚取差价为目的。
放的股利1000元。 交易手续费600元。 ▪ 这一1000元股利属持有收益,应不属于甲的持有收益 ▪ 若2019/01/06购，则购入 价为119 000元
12.03.2021
13
五、交易性金融资产核算
▪ 1、购入时 ▪ 借：交易性金融资产 ▪ 借：投资收益 ▪ 借：应收股利 ▪ 贷：其他货币资金
▪ 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产可以进一步划分为 （1）交易性金融资产 (2) 视同交易性金融资产 应该以公允价值计量且其变动计入当期损 益（公允价值变动损益）的金融资产。
12.03.2021
6
例1
▪ 乙公司是一家上市公司，根据战略发展需要，定向 增发新股，发行价格为10元/股。甲公司做为一个战 略投资者，决定认购1亿股乙公司发行的股票。
▪ 5、售出时 比较账面价值 和售价 确认投资 损益
▪ 借：其他货币资金 ▪ 贷：可供出售金融资产 ▪ (成本、公允价值变动、利息调整、应计
利息)， ▪ 贷记或借记“投资收益”科目。
12.03.2021
27
九、可供出售的债券投资
▪ 应从所有者权益中转出的公允价值累计 变动额，转作投资收益。
▪ 对于甲公司来说，发行的债券每年产生5000万元的 利息费用（财务费用），计入甲公司当期的利润表。
12.03.2021
7
例1
▪ 由于按照证监会的有关规定，对于甲公司新 购入的增发股，锁定期是36个月，三年之内 不能对外出售。显然划分为第一类金融资产 （交易性金融资产）有些不合理，因为并不 是短期持有以赚取差价为目的。
放的股利1000元。 交易手续费600元。 ▪ 这一1000元股利属持有收益,应不属于甲的持有收益 ▪ 若2019/01/06购，则购入 价为119 000元
12.03.2021
13
五、交易性金融资产核算
▪ 1、购入时 ▪ 借：交易性金融资产 ▪ 借：投资收益 ▪ 借：应收股利 ▪ 贷：其他货币资金
▪ 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产可以进一步划分为 （1）交易性金融资产 (2) 视同交易性金融资产 应该以公允价值计量且其变动计入当期损 益（公允价值变动损益）的金融资产。
12.03.2021
6
例1
▪ 乙公司是一家上市公司，根据战略发展需要，定向 增发新股，发行价格为10元/股。甲公司做为一个战 略投资者，决定认购1亿股乙公司发行的股票。
▪ 5、售出时 比较账面价值 和售价 确认投资 损益
▪ 借：其他货币资金 ▪ 贷：可供出售金融资产 ▪ (成本、公允价值变动、利息调整、应计
利息)， ▪ 贷记或借记“投资收益”科目。
12.03.2021
27
九、可供出售的债券投资
▪ 应从所有者权益中转出的公允价值累计 变动额，转作投资收益。
可供出售金融资产例题
可供出售金融资产例题一、引言金融资产是指可以以金钱计量的具有一定价值的资产。
在财务会计中，公司可以拥有不同类型的金融资产，包括可供出售金融资产。
本文将围绕可供出售金融资产展开探讨，分析其特点、会计处理以及相关的例题。
二、可供出售金融资产的特点可供出售金融资产是指公司持有的具有可转让性的金融资产，但不属于其经营性资产或持有至到期投资的金融资产。
其特点主要包括：1.长期持有：可供出售金融资产通常是长期持有的资产，不是短期的交易性金融资产。
2.可随时出售：可供出售金融资产具有良好的流动性，公司可以根据市场条件自由出售这些资产。
3.风险与收益：可供出售金融资产的价值可能随市场变化而波动，公司需要承担相应的价格风险。
同时，这些资产可能会带来利息、股息或其他投资收益。
三、可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理主要涉及以下几个方面：1.初始确认：可供出售金融资产在购买时要进行初始确认，包括支付资金或发行其他金融资产作为交换。
2.后续计量：可供出售金融资产在初始确认后，按公允价值进行后续计量。
其公允价值的变动会计到“可供出售金融资产公允价值变动”中，并计入综合收益。
3.资产减值：如果可供出售金融资产的公允价值下降到低于其账面价值的，需要进行减值测试并计提资产减值损失。
4.出售或处置：当决定出售或处置可供出售金融资产时，将其转为非流动资产或交易性金融资产，并通过损益表确认出售或处置的收益或损失。
四、可供出售金融资产例题以下是几个关于可供出售金融资产的例题：例题一：公司A购买了一支价值10000美元的股票，计划长期持有并可随时出售。
一年后，该股票的公允价值上升到12000美元，公司应如何计量和处理？例题二：公司B购买了一支价值50000人民币的债券，计划长期持有并可随时出售。
两年后，该债券的公允价值下降到48000人民币，公司应如何计量和处理？例题三：公司C决定出售持有的可供出售金融资产，该资产的公允价值为20000美元，原购买价值为18000美元。
第四章金融工具交易性金融资产、持有到期及可供出售金融资产
• 溢价购入情况下：实际利息收益小于名义利息收益
折价购入情况下：实际利息收益大于名义利息收益
第四章金融工具交易性金融资产、持有 到期及可供出售金融资产
• (2)账户设置及会计处理
• 持有至到期投资-成本 -应计利息 -利息调整
溢价购入债券时:借:持有至到期投资-成本(面值) -利息调整
应收利息(已到期尚未领取的利息) 贷:银行存款 折价购入债券时:借:持有至到期投资-成本 应收利息 贷:银行存款
二、金融资产的概念及内容
（一）概念：是一切可以在有组织的金融市场上 进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工 具的总称。其最大特征是能在市场中为其所有 者提供即期或远期的货币收入流量。
（二）内容：
1、四分类：以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收 款项；可供出售金融资产。
如某债券发行价格1000元，其面值1250元，票面利率 4.72%，期限5年，每年付息一次。则其实际利率计算 如下：
59×（1+R）-1+59 ×（1+R）-2+ 59×（1+R）-3 +59
×（1+R）-4+（59+1250） ×（1+R）-5=1000
第四章金融工具交ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ性金融资产、持有 到期及可供出售金融资产
• 可供出售金融资产的基本特征：
一是在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获 得和计量；
二是持有意图不十分明确。 其与交易性金融资产最大区别就在于持有目的不同。
可供出售金融资产的形成方式：
一是购入时即指定为可供出售金融资产； 二是由持有至到期投资转入（实际上是金融资产的重分
持有至到期投资-利息调整
折价购入情况下：实际利息收益大于名义利息收益
第四章金融工具交易性金融资产、持有 到期及可供出售金融资产
• (2)账户设置及会计处理
• 持有至到期投资-成本 -应计利息 -利息调整
溢价购入债券时:借:持有至到期投资-成本(面值) -利息调整
应收利息(已到期尚未领取的利息) 贷:银行存款 折价购入债券时:借:持有至到期投资-成本 应收利息 贷:银行存款
二、金融资产的概念及内容
（一）概念：是一切可以在有组织的金融市场上 进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工 具的总称。其最大特征是能在市场中为其所有 者提供即期或远期的货币收入流量。
（二）内容：
1、四分类：以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收 款项；可供出售金融资产。
如某债券发行价格1000元，其面值1250元，票面利率 4.72%，期限5年，每年付息一次。则其实际利率计算 如下：
59×（1+R）-1+59 ×（1+R）-2+ 59×（1+R）-3 +59
×（1+R）-4+（59+1250） ×（1+R）-5=1000
第四章金融工具交ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ性金融资产、持有 到期及可供出售金融资产
• 可供出售金融资产的基本特征：
一是在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获 得和计量；
二是持有意图不十分明确。 其与交易性金融资产最大区别就在于持有目的不同。
可供出售金融资产的形成方式：
一是购入时即指定为可供出售金融资产； 二是由持有至到期投资转入（实际上是金融资产的重分
持有至到期投资-利息调整
可供出售金融资产
借：资产减值损失 资本公积—其他资本公积 贷：资本公积 其他资本公积 可供出售金融资产---公允价值变动 可供出售金融资产 公允价值变动
4、可供出售金融资产的处置 、
企业处置可供出售金融资产时， 企业处置可供出售金融资产时，应将取得的价款 与金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益； 与金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益； 同时将计入资本公积的公允价值变动累计额对应 处置部分的金额转出，计入投资收益。 处置部分的金额转出，计入投资收益。
分期付息、一次还本方式： 分期付息、一次还本方式：
资产负债表日计算利息会计分录： 资产负债表日计算利息会计分录： 应收利息（ 借：应收利息（分期付息债券按票面利
率计算的利息） 率计算的利息）
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成 投资收益（ 本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产—利息调整 利息调整（ 可供出售金融资产 利息调整（差
20×7年1月1日甲保险公司支付价款 028.244元购入某公司发行的 年 × 年 月 日甲保险公司支付价款 日甲保险公司支付价款1 元购入某公司发行的3年 元购入某公司发行的 期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 期公司债券，该公司债券的票面总金额为 000元，票面利率 元 票面利率4%，实际 ， 利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券 利率为 ，利息每年末支付，本金到期支付。 划分为可供出售金融资产。 × 年 月 日 该债券的市场价格为1 划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为 000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处 元 假定无交易费用和其他因素的影响， 理如下： 理如下： （1）20×7年1月1日，购入债券： ） × 年 月 日 购入债券： 可供出售金融资产—成本 1 000 借：可供出售金融资产 成本 —利息调整 28.244 利息调整 贷：银行存款 1 028.244 （2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动： ） × 年 月 日 收到债券利息、确认公允价值变动： 实际利息=1 028.244×3%=30.84 732≈30.85（元） 实际利息 × （ 年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094（元） 年末摊余成本 （ 40 借：应收利息 30.85 贷：投资收益 可供出售金融资产—利息调整 9.15 可供出售金融资产 利息调整 40 借：银行存款 40 贷：应收利息 资本公积—其他资本公积 19 借：资本公积 其他资本公积 可供出售金融资产—公允价值变动 19 贷：可供出售金融资产 公允价值变动
4、可供出售金融资产的处置 、
企业处置可供出售金融资产时， 企业处置可供出售金融资产时，应将取得的价款 与金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益； 与金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益； 同时将计入资本公积的公允价值变动累计额对应 处置部分的金额转出，计入投资收益。 处置部分的金额转出，计入投资收益。
分期付息、一次还本方式： 分期付息、一次还本方式：
资产负债表日计算利息会计分录： 资产负债表日计算利息会计分录： 应收利息（ 借：应收利息（分期付息债券按票面利
率计算的利息） 率计算的利息）
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成 投资收益（ 本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产—利息调整 利息调整（ 可供出售金融资产 利息调整（差
20×7年1月1日甲保险公司支付价款 028.244元购入某公司发行的 年 × 年 月 日甲保险公司支付价款 日甲保险公司支付价款1 元购入某公司发行的3年 元购入某公司发行的 期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 期公司债券，该公司债券的票面总金额为 000元，票面利率 元 票面利率4%，实际 ， 利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券 利率为 ，利息每年末支付，本金到期支付。 划分为可供出售金融资产。 × 年 月 日 该债券的市场价格为1 划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为 000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处 元 假定无交易费用和其他因素的影响， 理如下： 理如下： （1）20×7年1月1日，购入债券： ） × 年 月 日 购入债券： 可供出售金融资产—成本 1 000 借：可供出售金融资产 成本 —利息调整 28.244 利息调整 贷：银行存款 1 028.244 （2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动： ） × 年 月 日 收到债券利息、确认公允价值变动： 实际利息=1 028.244×3%=30.84 732≈30.85（元） 实际利息 × （ 年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094（元） 年末摊余成本 （ 40 借：应收利息 30.85 贷：投资收益 可供出售金融资产—利息调整 9.15 可供出售金融资产 利息调整 40 借：银行存款 40 贷：应收利息 资本公积—其他资本公积 19 借：资本公积 其他资本公积 可供出售金融资产—公允价值变动 19 贷：可供出售金融资产 公允价值变动
中级财务会计学课件第4章 交易性金融资产和可供出售金融资产33P
50
贷：银行存款
4850
12月31日调整为公允价值：
借：公允价值变动损益
300
贷：交易性金融资产—公允价值变动 300
06年5月1日出售，每股4.9元。
借：银行存款
4900
交易性金融资产—公允价值变动 300
贷：交易性金融资产—成本 4800
投资收益
400
同时：
借：投资收益
300
贷：公允价值变动损益
借：可供出售金融资产—成本 3,002,000
贷：银行存款
3,002,000
第一期末股票市价升为4元：
借：可供出售金融资产—公允价值变动 998,000
贷：资本公积—其他资本公积 998,000
例：某企业04年取得某上市公司的可流通股100万股，意图实现长 期增值和收益，划分为可供出售类。每股3元，另发生相关手续 费2,000元。
300
例： A公司20X7年4月1日, 购入某上市公司股票10， 000股，准备进行短期投资。该上市公司股票每股 市价10元，A公司共支付价款103 000（含已宣告 但尚未发放的现金股利3 000）元，另外支付交易 费用2 000元。
（1）20X7年4月1日，购入股票：
借：交易性金融资产—成本 100 000
3、属于衍生金融工具。如远期合同、期货合同、 互换和期权等。
主要包括：股票、债券、基金及衍生金融工具
◆对于交易性金融资产应采用公允价值计量，并
把公允价值变动计入当期损益。
二、交易性金融资产的核算
（一）账户设置 需要设置以下账户：
“交易性金融资产”账户，核算因交易目的而持 有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金 融资产的公允价值。属资产类账户，分别设置 “成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
可供出售金融资产会计知识
（2）20×7年4月10日，B公司宣告发放现金股利，每股0.5元。
（3）20×7年4月20日，收到B公司发放的现金股利50 000元。
（4）20×7年12月31日，B公司股票市价为每股11元。
（5）20×8年12月31日，B公司股票市价下跌为每股9.5元，预
计B公司股票还将继续下跌。
（6）20×9年12月31日，B公司股票市价为每股11.5元。
2022年3月27日
19
6．无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否 已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该 组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且 可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债 务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价 格明显下降、所处行业不景气等；
1、可供出售金融资产发生减值时——即使该金 融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因 公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计 入当期损益。
该转出的累计损失——为可供出售金融资产的初始 取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允 价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
2022年3月27日
26
价款中包含的已宣告但尚
未发放的现金股利
9
（2）企业取得的可供出售金融资产为债券投资 借：可供出售金融资产——成本 （债券面值）
应收利息 （价款中包含的已到期但尚未领取的利息） 借（贷）：可供出售金融资产——利息调整 （差额）
贷：银行存款等 （实际支付的金额）
2022年3月27日
10
2、资产负债表日 第一步：先计提债券利息
7．债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生 重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；
第04章 交易性金融资产
股利或利息，应作为交易性金融资产持有期间实 际实现的投资收益。
【例】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。 华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元， 该股利于3月15日实际收到。
3月1日 借：应收股利
3000
贷：投资收益
3000
3月15日 借：银行存款
3000
贷：应收股利
3000
交易性金融资产
借：资本公积——其他资本公积
6230
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 6230
可供出售金融资产
【例】华峰公司2011年12月31日持有S公司3000股股 票的账面价值为24000元，该股票当日收盘价为每 股5元，3000股股票的公允价值为15000元，应调 低该股票账面价值9000元，确认资产减值损失。
借：资产减值损失
15230
贷：资本公积——其他资本公积
6230
可供出售金融资产——公允价值变动
9000
可供出售金融资产
【例】华峰公司2012年12月31日持有S公司3000股股 票的账面价值为15000元，该股票当日收盘价为每 股6元，3000股股票的公允价值为18000元高应调 低该股票账面价值3000元，确认资本公积。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 3000 贷：资本公积——其他资本公积 3000
交易性金融资产
【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公 司股票3 000股，每股购买价格10元，另支 付交易手续费及印花税等计230元，款项以 存入证券公司投资款支付。
借：交易性金融资产——成本 30 000
投资收益
230
贷：银行存款
30 230
交易性金融资产
收到股利、利息
【例】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。 华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元， 该股利于3月15日实际收到。
3月1日 借：应收股利
3000
贷：投资收益
3000
3月15日 借：银行存款
3000
贷：应收股利
3000
交易性金融资产
借：资本公积——其他资本公积
6230
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 6230
可供出售金融资产
【例】华峰公司2011年12月31日持有S公司3000股股 票的账面价值为24000元，该股票当日收盘价为每 股5元，3000股股票的公允价值为15000元，应调 低该股票账面价值9000元，确认资产减值损失。
借：资产减值损失
15230
贷：资本公积——其他资本公积
6230
可供出售金融资产——公允价值变动
9000
可供出售金融资产
【例】华峰公司2012年12月31日持有S公司3000股股 票的账面价值为15000元，该股票当日收盘价为每 股6元，3000股股票的公允价值为18000元高应调 低该股票账面价值3000元，确认资本公积。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 3000 贷：资本公积——其他资本公积 3000
交易性金融资产
【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公 司股票3 000股，每股购买价格10元，另支 付交易手续费及印花税等计230元，款项以 存入证券公司投资款支付。
借：交易性金融资产——成本 30 000
投资收益
230
贷：银行存款
30 230
交易性金融资产
收到股利、利息
可供出售金融资产知识点
可供出售金融资产知识点1. 什么是金融资产？金融资产是指具有经济价值且可以转让的金融权益，包括股票、债券、货币、期货、期权等。
作为金融市场的重要组成部分，金融资产具有流动性高、风险较大等特点。
2. 常见的可供出售金融资产有哪些？可供出售金融资产主要有股票、债券、基金等。
2.1 股票股票是一种证券，代表对企业财务和经营决策的所有权利。
持有股票意味着成为该公司的股东，享有公司分红和投票权。
股票的价格随市场供求关系而波动，投资者可以通过买进和卖出股票来获得资本收益。
2.2 债券债券是一种固定收益的金融工具，发行者向债券持有人承诺按照合同约定支付利息和偿还本金。
债券通常分为国债、公司债、可转债等各类，其收益率与发行人信用评级、债券期限等因素相关。
2.3 基金基金是投资者资金集中起来由基金管理人管理的一种投资工具。
基金将投资者的资金合并起来，投资于股票、债券、商品等多种资产，以实现风险分散和收益最大化。
投资者可以通过购买基金份额来分享基金收益。
3. 可供出售金融资产的特点3.1 流动性高可供出售金融资产相对于长期投资资产来说，具有更高的流动性。
投资者可以随时将其转化为现金或其他资产，以满足资金需求。
3.2 风险较大金融市场的波动性使得可供出售金融资产的价值在购买和出售时可能发生变化，存在风险。
投资者需要具备一定的风险意识和风险承受能力。
3.3 预期收益较高相对于存款等传统金融产品而言，可供出售金融资产的预期收益率通常较高。
然而，预期收益与投资的风险相关，高收益往往伴随着高风险。
4. 购买可供出售金融资产的渠道4.1 证券市场投资者可以通过证券市场购买股票、债券等金融产品。
证券市场分为一级市场和二级市场，一级市场是指新股发行市场，而二级市场则是指交易市场。
4.2 基金销售机构投资者可以通过基金销售机构购买基金。
基金销售机构包括商业银行、证券公司、保险公司等，投资者可以根据自己的需求选择购买适合的基金。
4.3 金融机构金融机构如银行、券商等也提供购买金融资产的服务。
中级财务会计第四章金融资产(1)
借：应收股利或应收利息 贷：投资收益
2022/11/4
第三章 金融资产
21
后续计量的会计处理图示
投资收益
应收股利或应收利息 银行存款
②
①
①收到支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息
②在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息
（参见p94例4-4~4-5）
2022/11/4
第三章 金融资产
一、交易性金融资产概述 二、科目的设置 三、交易性金融资产取得的会计处理 四、交易性金融资产后续计量的会计处理 五、交易性金融资产期末计量的会计处理 六、交易性金融资产处置的会计处理
2022/11/4
第三章 金融资产
11
交易性金融资产概述
❖ 在金融资产的四项分类中，第一类为“以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产”，具体可 以划分为以下两类：p89-90
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分，且有客观证据表明企业近期采用 短期获利方式对该组合进行管理；
3.属于衍生工具（被指定为有效套期的衍生 工具等除外）。〔通过“衍生工具”科目核 算〕
2022/11/4
第三章 金融资产
13
❖ 交易性金融资产的特点：
❖ 1.企业持有的目的是短期性的，即在初 次确认时即确定其持有目的是为了短期获 利。一般此处的短期也应该是不超过一年 （包括一年）；
贷：交易性金融资产（公允价值变动） 30
（3） 2010年12日31日
借：交易性金融资产（公允价值变动） 60
贷：公允价值变动损益
60
（4）2011年3月10日，被投资企业宣告分配股利时
借：应收股利
12(60×0.2)
贷：投资收益
2022/11/4
第三章 金融资产
21
后续计量的会计处理图示
投资收益
应收股利或应收利息 银行存款
②
①
①收到支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息
②在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息
（参见p94例4-4~4-5）
2022/11/4
第三章 金融资产
一、交易性金融资产概述 二、科目的设置 三、交易性金融资产取得的会计处理 四、交易性金融资产后续计量的会计处理 五、交易性金融资产期末计量的会计处理 六、交易性金融资产处置的会计处理
2022/11/4
第三章 金融资产
11
交易性金融资产概述
❖ 在金融资产的四项分类中，第一类为“以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产”，具体可 以划分为以下两类：p89-90
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分，且有客观证据表明企业近期采用 短期获利方式对该组合进行管理；
3.属于衍生工具（被指定为有效套期的衍生 工具等除外）。〔通过“衍生工具”科目核 算〕
2022/11/4
第三章 金融资产
13
❖ 交易性金融资产的特点：
❖ 1.企业持有的目的是短期性的，即在初 次确认时即确定其持有目的是为了短期获 利。一般此处的短期也应该是不超过一年 （包括一年）；
贷：交易性金融资产（公允价值变动） 30
（3） 2010年12日31日
借：交易性金融资产（公允价值变动） 60
贷：公允价值变动损益
60
（4）2011年3月10日，被投资企业宣告分配股利时
借：应收股利
12(60×0.2)
贷：投资收益
第04章交易性金融资产和可供出售金融资产(商)讲述素材
(1)借：公允价值变动损益 23,900 贷：交易性金融资产—青岛啤酒—公允价值变动 3,200 —五粮液—公允价值变动 14,200 —B债券—公允价值变动 6,500 (2)借：交易性金融资产—一汽金杯—公允价值变动 150 —第一百货—公允价值变动 1,400 —C债券—公允价值变动 5,000 贷：公允价值变动损益 6,550
收到现金股利和债券利息时
借：银行存款 贷：应收股利 应收利息
在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产的账面价值进行调整。 交易性金融资产升值时，借记“交易性金融资产（公允价值变动）”，贷记“公允价值变动损益”；贬值时，作相反的会计分录。交易性金融资产不需计提减值准备。
四、交易性金融资产的期末计价
交易性金融资产升值时
借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
交易性金融资产贬值时
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
例. A企业2012年6月30日交易性投资的公允价值如下： 项 目 成 本 市 价 预计跌价(损益) 交易性投资—股票 青岛啤酒 73,200 70,000 (3,200) 一汽金杯 64,850 65,000 150 五 粮 液 719,200 705,000 (14,200) 第一百货 2ห้องสมุดไป่ตู้3,600 215,000 1,400 交易性投资—债券 B企业债券 356,500 350,000 (6,500) C企业债券 255,000 260,000 5,000
衍生工具是指金融业的衍生金融产品，它是一种交易手段，表现为双边和约或支付交换协议。在我国现行企业会计准则中规定，具有下列特征的金融工具或其他合同为衍生工具： 价值衍生性，即其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。 不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 在未来某一日期进行结算。 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。如国债期货、远期合同、股指期货等。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
价值 得以 恢复 可供出售金融资产为股票等权益工具投资的：
借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资产公积—其他资本公积
可供出 售债券 投资发 生减值 后利息 的处理
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：投资收益
摊余成本×实际利率
同时，将按可供出售债券投资的票面面值和票面利率计算确定的应 收利息金额进行表外登记。 借：银行存款 （资本公积—其他资本公积）
（2）2001年12月31日确认利息收入 借：应收利息 80000 贷：投资收益 55245 可供出售金融资产——利息调整 24755 按期收回利息时 借：银行存款 80000 贷：应收利息 80000 2001年12月31日，其公允价值为120万元
1 200 000－1 081 925 借：可供出售金融资产—公允价值变动 118075 贷：资本公积—其他资本公积 118075
二、可供出售金融资产的核算 1.科目设置 总账科目 二级科目 成本 利息调整 可供出售金融资产 应计利息 公允价值变动
可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目
2.初始投资的计量
股权性 可供出 售金融 资产
其公允价值＋交易费用 借：可供出售金融资产——成本 支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 应收股利 贷：银行存款 实际支付的金额 债券的面值 借：可供出售金融资产——成本 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 应收利息 借贷方的差额 （ 可供出售金融资产——利息调整） 实际支付的金额 贷：银行存款 （ 可供出售金融资产——利息调整） 借贷方的差额
（通过计算可得：实际利率为4.992%）
2001年12月31日其公允价值为120万元；2002年12月31 日其公允价值为1008075元，其降低的原因是长期性的；2003 年12月31日，其公允价值为1072085元；2004年3月5日将其 出售，取得出售收入118万元，款已存入银行。
（1）2001年1月1日购买 借：可供出售金融资产——成本 1000000 ——利息调整 106680 应收利息 80000 贷：银行存款 1186680
118 075－5 935
106680－24755 －25990 118075 －5935
借贷方差额
例：2001年1月1日企业购买债券作为可供出售金融资产 处理，实际支付的金额为1186680 元（包括已到支付期但尚未 领取的利息8万元，该利息由购买企业所有），债券面值为100 万元，票面利率为8%，剩余期限为4年。该债券款项全部以存 款支付。其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。
（通过计算可得：实际利率为4.992%）
2001年12月31日其公允价值为120万元；2002年12月31 31日其公允价值为1168075元，其降低的原因是暂时的；2003 年3月5日将其出售，取得出售收入118万元，款已存入银行。
可供出售债券投资利息调整表 计息日 01.1.1 应计利息 投资收益 调整金额 摊余成本 1106680
第四节 可供出售金融资产
一、界定与说明
是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产， 以及除下列各类资产以外的金融资产： （一）贷款和应收款项。 （二）持有至到期投资。 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 主要包括：可供出售的股票投资、债权投资等金融资产。
核算特点 （1）核算范围介于持有至到期投资与长期股权投之间； （2）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资； 股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产； （3）减值准备提取的特殊处理。
3 000 000
2 950 000
2 700 000
2006年3月31日，甲公司购入丙公司的股票甲公司打算持 有丙公司股票以实现长期增值和收益。2006年12月31日，对 丙公司的股票投资成本超过公允价值，是由于整个股票市场的 股价下跌造成的，且丙公司的财务状况依然很好，甲公司判断 该股票投资没有减值，打算继续持有。2007年12月31日，丙 公司丢失了与一个重要制造商的合约，丙宣布它无法支付2007 年的股利、甲公司判断该股票投资发生的非暂时性损失，减值 损失为股票投资成本与2007年12月31日的公允价值的差额， 为300 000元。
（1） 2006年3月31日购买股票时 借：可供出售金融资产——成本3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 （2） 2006年12月31日 借：资本公积 50 000 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 50 000 （3） 2007年12月31日 借：资产减值损失 300 000 贷：资本公积—其他资本公积 50 000 可供出售金融资产—公允价值变动 250 000
实际收到的金额
投资收益
贷：可供出售金融资产—成本
出售
也可能在借方
—公允价值变动
—利息调整
—应计利息
账面余额
（资本公积—其他资本公积）
应从所有者权益中转出 的公允价值累计变动额 借贷方差额
投资收益
例：2001年1月1日企业购买债券作为可供出售金融资产 处理，实际支付的金额为1186680 元（包括已到支付期但尚未 领取的利息8万元，该利息由购买企业所有），债券面值为100 万元，票面利率为8%，剩余期限为4年。该债券款项全部以存 款支付。其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。
面值×票面利率
借贷方的差额（摊销折价）
摊余成本×实际利率
借贷方的差额（摊销溢价）
4.资产负债表日可供出售金融资产期末计价的处理
公允价 值高于 借：可供出售金融资产——公允价值变动 账面余 贷：资本公积——其他资本公积 额
公允价 值低于 账面余 额
借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动
（1 200 000－25 990）－1 168 075 借：资本公积——其他资本公积 5935 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 5935
（4）2003年3月5 日将其出售
借：银行存款 1180000 资本公积——其他资本公积 112140 贷：可供出售金融资产 ——成本 1000000 ——利息调整 55935 ——公允价值变动 112140 投资收益 124065
（2）2001年12月31日确认利息收入 借：应收利息 80000 贷：投资收益 55245 可供出售金融资产——利息调整 24755 按期收回利息时 借：银行存款 80000 贷：应收利息 80000 2001年12月31日，其公允价值为120万元
1 200 000－1 081 925 借：可供出售金融资产—公允价值变动 118075 贷：资本公积—其他资本公积 118075
借：可供出售金融资产—公允价值变动 11 298 贷：资产减值损失 11 298
（5）2004年3月5日，将其出售
借：银行存款 1 180 000 资本公积——其他资本公积 118 075 贷：可供出售金融资产 ——成本 1 000 000 ——利息调整 55 935 ——公允价值变动 16 150 投资收益 225 990
也可以通过“可供出售金融资产减值准备”进行核算： 如果通过本账户，则能很清楚反映资产减值的提取及其变 化情况； 如果不设本账户，则“可供出售金融资产—公允价值变动” 账户既反映其公允价值的变化，也反映其减值准备的计提情况。
（4） 2003年12月31日确认利息收入 借：应收利息 80000 贷：投资收益 52712 可供出售金融资产——利息调整 27288 2003年12月31日期末公允价值为1072085元，比账面价 值1060787元高，减值得以部分恢复
（3）2002年12月31日确认利息收入 借：应收利息 80000 贷：投资收益 54010 可供出售金融资产——利息调整 25990 按期收回利息时 借：银行存款 80000 贷：应收利息 80000 2002年12月31日，其公允价值为1168075元，比可供出 售金融资产的账面余额1174010要低，但是由于该公允价值的 降低是暂时性的，所以不属于减值问题。
106680－24755 －25990
118 075－165935 ＋52712 ＋11298
借贷方的差额
例：甲公司发生以下交易，相关资料如下表：
取得 日期
投资类 型
2006年3月31日 的公允价值
2006年12月31 日的公允价值
2 2006 普通股 年3月 （占其 31日 股份比 例3％）
（3）2002年12月31日确认利息收入 借：应收利息 80000 贷：投资收益 54010 可供出售金融资产——利息调整 25990 按期收回利息时 借：银行存款 80000 贷：应收利息 80000
期末公允价值为1008075元，比账面价值1174010元低 165935元，且属于长期性的，属于减值问题，应提减值准备 借：资产减值损失 165935 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 165935
债权性 可供出 售金融 资产
3.持有可供出售债券期间，利息的处理（此处仅指未减值的债券投资）
借：应收利息 （可供出售金融资产——利息调整） 分期付息 到期还本 贷：投资收益 （可供出售金融资产——利息调整）
面值×票面利率
借贷方的差额（摊销折价）
摊余成本×实际利率
借贷方的差额（摊销溢价）
借：可供出售金融资产——应计利息 （可供出售金融资产——利息调整） 到期一次 还本付息 贷：投资收益 （可供出售金融资产——利息调整）
5.可供出售金融资产发生减值的处理 （1）减值判断的标准 • 公允价值持续下降 • 公允价值下降的幅度较大 • 下降趋势非暂时性
（2）账务处理
借：资产减值损失
计提 减值 应减记的金额 应从所有者权益中转出原 计入资本公积的累计损失 借贷方的差额 金额不能超过原来计提的数额
贷：资本公积—其他资本公积 可供出售金融资产—公允价值变动 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资产减值损失