浅谈在全面预算管理中如何应用作业成本法

作程序 。 关键词 ：全 面预 算；作 业成本 法；应用 所谓作业成本法产生于 ２ ０世纪 ８ ０年代末 的美国，是一种先 进 的管理思想和 方法 。它把 间接成本和辅助 资源更准确地分配到 作业 、生产过程、产 品、服务及顾客中去。作业成本法 以作业为 中心 ，通过对作业及作业成本 的确认、计量 ，最终计算 出相对真 实的产品成本。作业成本法采用多元分配标准 ，集财务变量与非 财务变量于一体，较之传统成本计算方法能够提供更为相关和准 确的产品成本信 息，从而提高企业生产 、供应 、投资及定价决策 的科学性和有效性， 使企业能在激烈 的市场竞争 中立于不败之地 。 全面预算管理是 强化 企业 内部 管理 、 实现企业 战略 目标 的最 有效的手段之一 ，由于其在管理中独特的功能和作用 ， 全面 预算 管 理 正 在 被 越 来 越 多 的企 业 所 应 用 。 但就全面预算管理理论及应 用 的 情 况 看 ，目前 全 面 预 算 管 理 还 存 在 许 多 问题 ， 如 预 算 编 制 时 间长、准确度低 、机制约束差等 ，这都成为制约预算管理效益 的 瓶颈，亟需寻求科学合理 的方法加 以解 决。 因此 ，为了更好 地确认生产经营与资源 耗费之间的关系 ， 落 实员工对资源耗 费的责任 ， 需要建立一套基于作业成本 的全面预 算 管理体系 。 这种体 系以作业 管理为基 础、以企业价值增值 为 目 的，它在作 业分析和 业务流程 改进 的基础 上，结合企业战略 目标 和 据此预测 的作业量 ，确定企业在各个部 门作业所发 生的成本 ， 并运用该信息在预算 中规定每一项作业所允许 的资源耗 费量 ， 进 而 实施 有效的资源控制和绩效 的评价与考核 。 （ 一 ）以作业成本为基础 的全面预算管理 （ 以下简称 “ 作业 预 算管理 ” ）的基 础虽然是作业成本法 ，但是 它与作业 成本法的 编制程 序却是相逆的 。 也就是说 ，首先确定的是预算年度预计产 品或服 务销售量 （ 即产 出需求量 ） ，根据作业 动因按照作业消耗 率来确 定生产过程 中所涉及 的各项作业 的预计作业需求量 ； 再根 据 资源 动因率来确定标准成本 ， 并根据前两项资料计算汇总预算 年 度资源 需求量 ，随后 是对 于实 际成 本与预算 成本之 间进 行衡 量 ，完 成费用的成本基础预算 。 １ ． 销售 、利润及相关指标 的预算 。销 售是作业成本预算的起 点，对 预算正确性有着重大的影响 。根据 目标成本计算的思想 ， 经营者 要对 作业 中心制定预算 ，必须关注其成本 的上 限是 多少 ， 得知这个上 限的依据则来 自于市场 ， 即有 由市场需求决定的 目标 售价和 期望利润 这两个因素求得成本上 限，即： 目标 成本＝目标 售价—— 目标利润量化细化经营 目标， 就 构成 了企业未来的预期 利润及相关 指际， 从而确定 作业成本预算 的基础—— 目标成本上 限 ，进而可 以确 定企 业需要 完成的销售 收入、制造 成本、资金 占 用 、资金利用 效果等指标 。相应 的，作业成本预算在编制 中，需 要预测为确保年度计划 的实现 ，必须的作业量有哪些 ，各 自数量 有多少等 。 但 作 业 基 础 预 算 法 下 的销 售 预 测 不 仅 包 括 将 要 销 售 的 产 品，还包括预 期的客户 等，这较 之传 统预算要复杂详细得多 。 ２ ． 全面 的作业和 资源 的需要量预算 。为 了准确预测作业量 ， 还 需要对产 品的形成 或服 务 过程 中，作业的 “ 质 ”与 “ 量 ”两 方面进行判别与估算 ，而这需要借助作业分析来实现 。 通过 作业 分析， 可 以确定各增业 内单位作业 的预计 成本 、 作业的增值与否、 解 企业 的生产经营都需要哪方面作业 ， 各项作业都需要哪方面 资 源。 从而 ，根据企业 目前 的生产经营条件和未来市场需求变化情 况 ，为各项作业合 理配备资源，相应地制定各项作业完成 的作业
浅谈在全面预算 管理 中如何 应用作业成本法
朱 瑛
（ 长春大成 实业集 团有 限公 司 吉林 长春 市 １ ３ ０ ０ ２ １ ）
摘 要 ：本 文简要描 述 了基 于作 业成本法的全面预算管理 的特征 ，并对如何将作业成本法应用 于全 面预算管理进行 了分析 ，最后 还指 出 了 应 用过程 中需要 注意的 问题 ， 为提 高企 业全 面预 算管理水平、 更好地发挥全 面预算管理在企业 中的作用提供 了一套完整的操
量。
，
应根据预期各作业 的资源耗费为各项作业制定费用开支标准 ， 为 各项作业合理地配备人员、物 资等 资源 。在预计作业量和单位作 业的预计成本 己知 的情况下 ，就可 以得到每项作业的预计成本 。 各作业 预计成本的累计就得到企业的预算总成本。 整个 企业 预算 总成本需要进一步落实到责任中心。 在分解 时一定 要坚 持责任 与 权力相适应原则， 使各责任主体的责任预算真 正是该责任主 体可 以控制并且力所能及的 。 （ 二） 作业预算管理是企业管理活动的一部分 ， 其运行效果 会 受到其他因素的制约 ， 因而企业在 将作业成本法应用 到全面预 算管理中时需要注意以下 问题： １ ． 作 业 预 算 管理 目标 要 与 企业 战略 目标 相 一 致 。企 业 预 算 管 理作为企业资源 配置的一种手段，应反映企业的战略 目标 ， 在战 略 目标 的 指 导 下 ，发 挥 资 源 的最 大 效 用 。预算 的 总 目标 来 于 自企 业 的战略 目标，各作业 中心 的预算 目标 的设定和分解，不仅要求 各级部 门都能够 接受，而且还 要能够保证 企业战略 目标 的实现 。 ２ 建立 畅通 的信 息反馈渠道 。企业 的预算是建立在若干假设 的基础上 的，但现实环境却瞬 皂万变 。为了实现预算 管理 目标， 预算执行过程 中出现 的各种偏 差， 都应该及时反馈到预算管理委 员会 。预算管理委员会可 以跟踪预算管理执行情况，及 时分析差 异产 生的原 因，并据 以制 定行 动改善计划 。 ３ ． 完善法人治理结构和财务治理结构 。法人治理结构是现代 公 司制度 的核心 ，是企业各项制度和活动正常运 行的保证 。财务 部 门在全面预算 管理 中担 负着 重要 的职责 ： 确定预算编制的原则 和方法 ，为业务 部门编制各专业预算提供数据 、咨询 ，汇 总、分 析各业务预算并编制财务预算 ，为预算 管理提供建议等 。因而 ， 需 要 建 立 完 善 的法 人 治理 结构 和 财 务 治 理 结 构 ， 从 而 保 证 作 业 预 算管理 的顺利实施 。 全面预算管理是 强化 企业 内部 管理 、 实现企业战略 目标的最 有效 的手段之一 ，由于其 在管理中独特 的功 能和 作用 ，全面预算 管理正在被越来越 多的企业所应用 。 但就全面预算管理理论及应 用 的情况看 ，目前全面预算管理还存在 许多问题 ，如预算编制时 间长 、准确度低 、机制约束差等 ，这都成为制约预算管理效益的 瓶颈 ，亟需寻求科 学合理 的方 法加 以解 决。为 了更好地确认生产 经营与资源耗 费之 间的关系 ， 落 实员工对 资源耗 费的责任 ，需要 建立一套基于作业成本 的全面预算管理体系 。 这种体系 以作业管 理为基础、以企业价值增值 为 目的，它在作业分析和业务流程改 进 的 基 础 上 ，结合 企 业 战 略 目标 和 据 此 预 测 的作 业 量 ，确 定 企 业 在 各 个 部 门作 业 所 发 生 的成 本 ， 并 运 用 该 信 息 在 预 算 中 规 定 每 一 项作业所允许 的资源耗量 ， 进而实施有效的资源 控制 和绩效的 评价与考核 ，使企业能在激烈 的市场竞争中立于不败之地。 参考文献 ：