浅析作业成本法在企业中的应用

浅析作业成本法在企业中的应用

摘要：作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和。作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。作业成本法的应用，对企业管理水平的提高、竞争力的增强，有明显的推动作用，从长期来看，会促进企业自动化水平的提高，从而为作业成本法在我国的推广应用奠定基础。作业成本法精确了间接费用分配范围，提供的成本信息更准确详细，不仅提高了成本分配的准确性和成本可追溯性，使产销决策和产品定价更加合理，而且该法有利于企业改善内部管理，有利于企业优化资源配置。

关键词：作业成本法成本效益决策现代管理学将作业成本法定义为“基于活动的成本管理”。作业成本法是根据事物的经济、技术等方面的主要特征，统计数理统计法对其进行统计、排列和分析，实现有区别管理方式的一种定量管理方法[1] 。随着高新技术在企业技术生产经营过程中的多方面应用，使得间接费用在生产费用中也占着越来越大的比重。作业成本法应运而生，作为一种新型的成本核算方法，作业成本法在企业中得到了广泛的应用。

一、作业成本法概述

作业成本法 ( activity-based-costing ，ABC )是一种以“作

业”为基础的计算方法。作业成本法使得成本核算通过“作业”完成，改变了传统成本法的束缚。通过“产品消耗作业、作业消耗资源” ，把直接材料、直接人工均计算到产品成本内，把间接费用的分配以作业为核算对象进行归集和分配。成本控制作为企业经营管理活动中的重要活动之一，对企业的盈利有着很大的影响［2-5］。ABC的出现，使得企业在降低成本方面，有了新的途径。通过对经营作业进行动态追踪，评价企业的经营绩效，实现对企业内部资源配置的优化。

ABC 改变了传染人工成本为主要资源分配标准的局限性，能够更好的反映企业真实的运营状况。

二、作业成本法的现状和问题

(一)作业成本法的现状

ABC 的计算方式相对比较复杂，在我国，完全采取ABC 的企业并不多。现阶段，产品更新的速度较快，生产批量比较少，对于生产工艺比较复杂的企业，则多采取ABC 方法。对于大批量生产的企业，因为其经营活动相对比较稳定，则不乐于采取ABC 法。另外，多数的企业对于ABC 法并不十分了解，使得在时机应用的时候，没有进行整体的分析，使得ABC 的作用难以发挥到最大。

ABC 是在企业内部环境变化下和成本会计本质要求所共同决定的。随着计算机技术的广泛应用，更多的企业把计算机技术应用到了生产管理过程中。计算机作为一种自动化、智能化的技术，应用程度越来越高。随着其发展，产品中的直接成本在不断下降，间接费用的

比重却在增加。制造费用的分配合理与否直接影响到产品的成本信息。传统的生存企业中，人工成本所占的比重较大，而现阶段，间接费用的比重在不断增加。在这样的条件下，企业就需要一种新的计算方法，来提高企业的收益。ABC 应运而生。另外，企业的经营环境也在发生着变化，市场处于买方市场阶段，多数产品处于一种供过于求的状态，消费者的要求也在不断变化，国际分工更为密切，竞争更加激烈。

企业所发生的环境变化，使得传统成本会计受到冲击。生存成本结构的改变，市场竞争的激烈需求，都使得企业需要提高自己的质量，生产适合消费者的产品。传统成本法已经不能够满足成本计算的需求。在会计职能方面，7 项职能是相辅相成的，其中，成本核算是基础，需要有合理的方法，才能够保证其信息的真实性。企业管理者只有通过真实的信息状况，在能更好的决策企业的各项事务。ABC 改变了传统成本法对成本计算的做法，更好的实现了企业的精细化管理。

二）作业成本法存在的问题

我国对于ABC 的使用，尚未达到成熟的阶段。分析其原因，主要是因为完全使用ABC 的阻力较大。作为一种新型的计算方法，很多成本核算人员对于ABC 的认识不是十分充分，不能够把ABC 在生产实际中进行量化的应用，使得ABC 的优势难以得到发挥。在实际过程中，ABC 的应用显得比较乱。企业想要很好的实施ABC ，需要企业全部管理层和员工的共同参与，足够重视整个环

节。另外，传统成本法的退出，会使得其相关的系统被浪费，造成新系统安装的成本加大。ABC 是以作业过程为基础，需要对生产经营给予足够的关注。企业员工的工作量加大了，增加了企业的成本

消耗。ABC 是对企业长远发展的方法，需要注重长远发展的企业实施。

ABC 在实际应用过程中，使用效果并不理想。理论界对ABC 推崇有加，而企业却对之使用较少。学术界研究ABC 成为一种新的思想潮流。我国多数的企业依然在使用传统成本法。如何更好的推广该方法，提高企业的发展效益有着重要研究价值。

三、作业成本法和传统成本法结合应用通常情况下，企业成本可以分为可控成本和不可控成本。由于将ABC 完全推行有一定的难度，因此，可以考虑将传统成本法和ABC 相结合，实现更好的成本控制目标。

在一个企业中，适合采取ABC 的则采取ABC ，其他的可控性较差的则可以考虑依然采取传统成本法，这样就可以使得企业减轻了ABC 的计算量，降低前期投入，避免了不必要的浪费。

对于采取材料成本，有较强的可控性，因此是完全可以采取ABC 计算的。减少成本中的不必要的浪费，能够优化企业的内部资源[19-20] 。根据计算结果，进行资源分配，可以实现ABC 的准确性，降低成本核算的工作量。如此可提高企业的总收益。对于人工成本方面的计算，因其可控性较差，可依然采取传统计算法计算。根据员工的各项需求，进行计算，节约计算量。ABC 在可控成本计算中有着自身独特的优势，可以最大限度的节约成本。在实际应用中，

企业可根据自身的需求和成本的可控性，选择合适的计算方法，提

高企业的收益。

四、作业成本法优势分析

ABC 使得成本计算更加准确、ABC 把产品的生产过程划分为若干个“作业成本库” ，根据其制造费用进行分配，细化了制造费用，使得产品成本的计算更为合理、准确。ABC 还降低了产品成本，对于提高企业的成本管理水平意义重大。作业动因分析过程是对各个作业增值性进行分析的过程，通过对其进行分析，了解作业增值性的区别，降低不增值作业，从而能够降低成本，优化产品组合，提高企业的管理水平。ABC 把成本费用进行了归类，能够很清晰的看到各个作业效果，计算其每一部分的利润，进而分清责任，提高工作效率。ABC 还可以提高企业的总体目标。ABC 的使用，使得成本控制实现了比较科学的管理，企业在管理方面，以全面、系统的管理手段对企业进行管理。ABC 作为一种先进的成本计算方法，是在科学技术的进步和内外部环境的变化下共同推动产生的，是符合现代企业发展要求的一种计算方法。

以制造企业为例。某企业生产A 、B 两种产品，其2015 年1 月份的有关成本资料见表1 、其中，A 产品是以小批量生产的，科技含量比较高。B 产品是以大批量生产的，科技含量相对比较低。该企业在2015 年1 月份的制造费用总计为39.579 万元，具体见表2 。

通过计算后发现，作业成本法和传统成本法在计算AB 两种产品