浅析作业成本法在企业中的应用

浅析作业成本法在企业中的应用
摘要：作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和。

作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。

作业成本法的应用，对企业管理水平的提高、竞争力的增强，有明显的推动作用，从长期来看，会促进企业自动化水平的提高，从而为作业成本法在我国的推广应用奠定基础。

作业成本法精确了间接费用分配范围，提供的成本信息更准确详细，不仅提高了成本分配的准确性和成本可追溯性，使产销决策和产品定价更加合理，而且该法有利于企业改善内部管理，有利于企业优化资源配置。

关键词：作业成本法成本效益决策现代管理学将作业成本法定义为“基于活动的成本管理”。

作业成本法是根据事物的经济、技术等方面的主要特征，统计数理统计法对其进行统计、排列和分析，实现有区别管理方式的一种定量管理方法[1] 。

随着高新技术在企业技术生产经营过程中的多方面应用，使得间接费用在生产费用中也占着越来越大的比重。

作业成本法应运而生，作为一种新型的成本核算方法，作业成本法在企业中得到了广泛的应用。

一、作业成本法概述
作业成本法 ( activity-based-costing ，ABC )是一种以“作
业”为基础的计算方法。

作业成本法使得成本核算通过“作业”完成，改变了传统成本法的束缚。

通过“产品消耗作业、作业消耗资源” ，把直接材料、直接人工均计算到产品成本内，把间接费用的分配以作业为核算对象进行归集和分配。

成本控制作为企业经营管理活动中的重要活动之一，对企业的盈利有着很大的影响［2-5］。

ABC的出现，使得企业在降低成本方面，有了新的途径。

通过对经营作业进行动态追踪，评价企业的经营绩效，实现对企业内部资源配置的优化。

ABC 改变了传染人工成本为主要资源分配标准的局限性，能够更好的反映企业真实的运营状况。

二、作业成本法的现状和问题
(一)作业成本法的现状
ABC 的计算方式相对比较复杂，在我国，完全采取ABC 的企业并不多。

现阶段，产品更新的速度较快，生产批量比较少，对于生产工艺比较复杂的企业，则多采取ABC 方法。

对于大批量生产的企业，因为其经营活动相对比较稳定，则不乐于采取ABC 法。

另外，多数的企业对于ABC 法并不十分了解，使得在时机应用的时候，没有进行整体的分析，使得ABC 的作用难以发挥到最大。

ABC 是在企业内部环境变化下和成本会计本质要求所共同决定的。

随着计算机技术的广泛应用，更多的企业把计算机技术应用到了生产管理过程中。

计算机作为一种自动化、智能化的技术，应用程度越来越高。

随着其发展，产品中的直接成本在不断下降，间接费用的
比重却在增加。

制造费用的分配合理与否直接影响到产品的成本信息。

传统的生存企业中，人工成本所占的比重较大，而现阶段，间接费用的比重在不断增加。

在这样的条件下，企业就需要一种新的计算方法，来提高企业的收益。

ABC 应运而生。

另外，企业的经营环境也在发生着变化，市场处于买方市场阶段，多数产品处于一种供过于求的状态，消费者的要求也在不断变化，国际分工更为密切，竞争更加激烈。

企业所发生的环境变化，使得传统成本会计受到冲击。

生存成本结构的改变，市场竞争的激烈需求，都使得企业需要提高自己的质量，生产适合消费者的产品。

传统成本法已经不能够满足成本计算的需求。

在会计职能方面，7 项职能是相辅相成的，其中，成本核算是基础，需要有合理的方法，才能够保证其信息的真实性。

企业管理者只有通过真实的信息状况，在能更好的决策企业的各项事务。

ABC 改变了传统成本法对成本计算的做法，更好的实现了企业的精细化管理。

二）作业成本法存在的问题
我国对于ABC 的使用，尚未达到成熟的阶段。

分析其原因，主要是因为完全使用ABC 的阻力较大。

作为一种新型的计算方法，很多成本核算人员对于ABC 的认识不是十分充分，不能够把ABC 在生产实际中进行量化的应用，使得ABC 的优势难以得到发挥。

在实际过程中，ABC 的应用显得比较乱。

企业想要很好的实施ABC ，需要企业全部管理层和员工的共同参与，足够重视整个环
节。

另外，传统成本法的退出，会使得其相关的系统被浪费，造成新系统安装的成本加大。

ABC 是以作业过程为基础，需要对生产经营给予足够的关注。

企业员工的工作量加大了，增加了企业的成本
消耗。

ABC 是对企业长远发展的方法，需要注重长远发展的企业实施。

ABC 在实际应用过程中，使用效果并不理想。

理论界对ABC 推崇有加，而企业却对之使用较少。

学术界研究ABC 成为一种新的思想潮流。

我国多数的企业依然在使用传统成本法。

如何更好的推广该方法，提高企业的发展效益有着重要研究价值。

三、作业成本法和传统成本法结合应用通常情况下，企业成本可以分为可控成本和不可控成本。

由于将ABC 完全推行有一定的难度，因此，可以考虑将传统成本法和ABC 相结合，实现更好的成本控制目标。

在一个企业中，适合采取ABC 的则采取ABC ，其他的可控性较差的则可以考虑依然采取传统成本法，这样就可以使得企业减轻了ABC 的计算量，降低前期投入，避免了不必要的浪费。

对于采取材料成本，有较强的可控性，因此是完全可以采取ABC 计算的。

减少成本中的不必要的浪费，能够优化企业的内部资源[19-20] 。

根据计算结果，进行资源分配，可以实现ABC 的准确性，降低成本核算的工作量。

如此可提高企业的总收益。

对于人工成本方面的计算，因其可控性较差，可依然采取传统计算法计算。

根据员工的各项需求，进行计算，节约计算量。

ABC 在可控成本计算中有着自身独特的优势，可以最大限度的节约成本。

在实际应用中，
企业可根据自身的需求和成本的可控性，选择合适的计算方法，提
高企业的收益。

四、作业成本法优势分析
ABC 使得成本计算更加准确、ABC 把产品的生产过程划分为若干个“作业成本库” ，根据其制造费用进行分配，细化了制造费用，使得产品成本的计算更为合理、准确。

ABC 还降低了产品成本，对于提高企业的成本管理水平意义重大。

作业动因分析过程是对各个作业增值性进行分析的过程，通过对其进行分析，了解作业增值性的区别，降低不增值作业，从而能够降低成本，优化产品组合，提高企业的管理水平。

ABC 把成本费用进行了归类，能够很清晰的看到各个作业效果，计算其每一部分的利润，进而分清责任，提高工作效率。

ABC 还可以提高企业的总体目标。

ABC 的使用，使得成本控制实现了比较科学的管理，企业在管理方面，以全面、系统的管理手段对企业进行管理。

ABC 作为一种先进的成本计算方法，是在科学技术的进步和内外部环境的变化下共同推动产生的，是符合现代企业发展要求的一种计算方法。

以制造企业为例。

某企业生产A 、B 两种产品，其2015 年1 月份的有关成本资料见表1 、其中，A 产品是以小批量生产的，科技含量比较高。

B 产品是以大批量生产的，科技含量相对比较低。

该企业在2015 年1 月份的制造费用总计为39.579 万元，具体见表2 。

通过计算后发现，作业成本法和传统成本法在计算AB 两种产品
的成本方面，是有区别的。

ABC 下，A 产品的单位成本是比传统
成本计算法的216.1 元高，高出到了1163 元，相比增加了946.9 元。

B 产品成本经传统计算法计算后是192.4 元，而经ABC 法计算是180.85 元，相比较下降了11.55 元。

从计算结果可以发现，采取传统计算法，对于批量小、科技含量较高的产品，其成本多会被低估。

而对于批量、科技含量并不是很高的产品，则多会出现高估的情况。

造成这样情况的原因是因为在ABC 下，是选择了多元化的分配
标准对制造费用进行了分配。

这样的分配方法相对更科学，更
适合现代企业的发展
在我国，传统成本核算法已经难以满足现代企业的发展。

现代企业的发展规模逐渐扩大，生产产品逐步向着多品种、小批量生产模式转变。

信息技术的使用等都使得现代企业的生产环境发生了很大的变化。

传统的成本核算部能够提供更为精确的信息支持。

通过使用ABC 法，可以改善传统成本核算法的不足。

企业在早期发展阶段，所依靠的是廉价的劳动力，而对于长远发展而言，需要及早改变这种方式，利于成本的管理，避免影响到企业的长远发展。

市场竞争越
来越激烈，成本管理成为非常重要的一个方面。

行业间的利润差距在不断缩小，良好的成本管理对于提高企业的效益日益重要。

有效的成本管理是实现企业长久发展的根本要求。

五、结束语
ABC 在国外的应用比较广泛，美国有超过半数的企业已经采取了ABC。

中国香港也有20%的企业使用了ABC °ABC 对于制造行
业、金融机构、医疗卫生等各个行业，均有着较好的应用。

对于非制
造业的使用，最典型的就是铁路运输成本的计算。

随着我国一些较为先进的企业开始推广ABC ，多个企业也进行了ABC 试点并小有成效。

ABC 使得供应商的选择、客户关系的管理等均发挥了重要职能。

在我国推广ABC ，将会是提高我国企业管理的有效措施，是提高企业效益的重要策略。

相信随
着企业管理的发展，ABC 的应用将更
为广泛
参考文献：
[1] 陈兴禹，程国全，马艳.基于作业成本法的物流中心成本核算模型研究[J]. 物流技术与应用，2015；12
[2] 王荣娟，罗青兰.高职院校教学成本的核算与控制探索[J]. 产业与科技论坛，2014；13
[3] 武婷.三种成本制度的比较与分析――标准成本、作业成本、目标成本[J]. 东方企业文化，2013；10
[4] 陈丽欢，李毅念，丁为民等.基于作业成本法的秸秆直燃发电物流成本分析[J]. 农业工程学报，2012；11
[5] 乐德林，谢琼，宋莹.汽车制造企业物流成本竞争力的
综合评价研究[J]. 物流技术，2012；12。