作业成本法的影响及其应用

作业成本法的影响及其应用现代企业要在激烈的市场竞争中生存和发展，谋求其股东财富最大化，必须对其投入物一各种生产要素（即资源）进行合理配置和有效使用，使其产出物的代价（即产品成本）最小。

作业成本法是适应现代企业和制造环境而产生，弥补了传统成本会计在现代企业制造系统中的一些缺陷。

一、作业成本法的特征（一）作业成本法根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的指导思想对成本计算方法进行了根本性的变革。

它着眼于依据作业资源的消耗情况（资源动因），将资源成本分配到作业，再依据作业对最终产品的贡献方式（作业动因），将作业成本迫踪到产品，由此得出最终产品的成本。

（二）作业成本法不再直接区分直接费用和问接费用，而将它们都视为产品消耗作业所什出的代价同等对待。

对直接费用的确认和分配，作业成本法与传统成本计算并无差别；对间接费用的分配则不局限于单一的工时或机时分配标准。

而是依据作业成本动因，采用多样化分配，从而使成本的归属性大大提高，所得出的产品成本信息更为客观、真实。

（三）作业成本法不仅是一个成本分配、计算的过程，更重要的是依据因果关系分析资源流动的过程首先要根据市场发出的信息决定该生产哪些产品，生产多少，分析生产这些产品需要哪些作业及其数量，然后再分析完成这些作业需要哪些资源。

这一系列的分析不仅提供了分配资源成本和作业成木的依据，而且也为管理者进行成本预测、决策和控制提供了翔实、准确的资料。

（四）作业成本法融合了作业管理和过程管理等先进的管理思想。

作业管理的出发点是将企业看作由顾客需求驱动的系列作业组合成的作业集合，在管理中以努力提高增加顾客价值的作业效率，消除遏制不增加顾客价值的作业为方向。

过程管理是对作业链、价值链进行分析和管理，找出企业业务活动各个环节的症结。

作业成本法不仅是先进的成本计算方法，也是成本计算与成本控制相结合的全面成本管理制度，它融合了作业管理、过程管理等先进的管理思想，形成了一个综合管理体系。

二、作业成本法对传统成本管理的影响作业成本法促使人们对传统成本管理的企业观和成本观进行重新思索，形成了新的企业观和成本观。

（一）断的企业观。

传统成本管理将企业作为一个职能价值链来看待，这个职业价值链是由1.研究与开发；2.产品、服务或生产过程的设计；3.生产;4.营销;5.配送6客户服务这样一系列企业职能组成，企业通过这些职能逐步使其产品或劳务具有有用性。

在新的制造环境下，企业组织价值链被进一步扩展，“扩展的价值链”强调这种观点：（上游货各方和“下游，’（如顾客整个价值链分析的基本组成部分。

“扩展的价值链”分析以“从摇篮到坟墓”方式管理的产品或服务相关的所有企业职能为中心，而不管那些职能是在同一部门内发生，还是在一系列的法律上非独立的组织中发生。

作业成本法把企业看作是多职能组合的价值链，并以多职能为中心进行管理，这是与日益激烈的国际竟争相适应的。

与此不同的是，传统成本管理主要关注企业的生产职能，而忽视企业其他职能，例如产品设计职能。

从产品的生命周期看，传统成本管理只注重投产后的成本管理，忽视投产前产品开发和设计阶段的成本管理。

产品成本的60% —80%在产品设计阶段就已经确定了，产品一旦投入生产，降低成本的潜力就不大了。

而传统成木管理却把大量的人力、物力、财力花在这不足总成本的1/4上。

（二）新的成本观。

作业观念下的成本观与传统成本观的差别主要表现在以下三个方面。

1.对成本内涵的认识不同。

传统成本观认为，成本是企业生产经营过程中耗费的资金总和，但这仅仅是揭示了成本管理在经济学意义上的内涵。

作业观念下的成本观认为，企业的生产经营过程是为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，它表现为由此及彼、由内向外的“作业链”。

每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移给下项作业，按此逐步推移，直到最终把产品提供给企业外部的顾客，以满足他们的需要。

最终产品，作为企业内部的一系列作业的总产出，凝聚了在各个作业上形成而最终转移给顾客的价值。

在这里“作业链”同时表现为“价值链”，作业的推移，同时也表现为价值在企业内部顾客的逐步积累和转移，最终形成转移给外部顾客的总价值，即最终产品的成本。

可见，作业观念下，是把作业作为费用发生与成本形成的中介，成本是一个与作业相联系的多层次的概念。

2.对成本计算对象的认识不同。

在传统的成本管理中，人们较为关注产品成本本身，集中表现为成本计算对象的单一性上，即传统的成本计算对象仅仅是企业所生产的各种产品。

而且一般为最终产品。

而在作业观念下，人们不仅关注产品成本结果本身，更关注产品成本形成过程和成本的形成原因，从而它要求成本计算对象是多层次的，即不仅把最终产品作为成本计算对象，而且资源、作业、作业中心、制造中心均作为成本计算对象。

3.对成本经济内容认识的不同。

传统成本观下，产品成本是指其制造成本，就其经济内容看，批发包括与生产产品直接有关的费用，而用于管理和组织生产的费用支出则作为期问费用处理。

产品成本按费用的经济作用设置成本项目。

而在作业观念下，产品成本则是指完全成本。

就某一个制造中心而言，该制造中心所有的费用支出只要是合理的、有效的，都是对最终产出有益的支出，因而都应计入产品成本核算。

也就是说，作业观念下强调费用支出的合理有效性，而不论其是否与产出直接有关。

作业观念下也使用期间费用概念，但此时，期间费用汇集的是所有无效的、不合理的支出，即所有作业无效耗费资源价值和非增值作业耗费资源价值，而不是与生产无直接关系的支出。

企业将无效耗费资源价值和非增值作业耗费资源价值计入期间费用是希望通过作业管理消除这些耗费。

另外，作业观念下，成本项目是按作业类别设置的。

三、作业成本法在我国的应用分析作业成本法，与传统成本法相比，无论是成本核算信息的准确性，成本管理的有效性，还是对企业整体管理水平的促进作用，都胜传统成本法一筹。

那么对于这个科学的、有效的、合理的成本方法，中国是否应该采用？如果要采用，应如何采用？（一）在我国未用作业成本法的意义国有企业改革是当前改革的重点。

在如何搞活国有企业（特别是国有大中型企业）令人头痛的难题上，多年来人们提出了各种各样的解决方案。

综而观之，这些方案大致可分为两类：一类是以企业机制改革为出发点（这里所说的企业机制，或指管理机制，或指企业制度，或者更直截了当地指企业产权归属），从企业运行机制和产权制度变革入手，通过产权明晰化。

从根本上改革企业运行的制度基础。

另一类方案则以加强企业内部管理为出发点，通过引进和应用现代化、科学化的管理手段和管理方法•强化企业内部管理。

提高企业的内部运行效率，进而提高企业的整体效率。

不可否认，产权机制间题是根本性的问题。

一个好的机制有利于理顺各种关系，并为企业的发展扫除障碍。

但是产权机制并不在企业效率问题上“一锤定音”。

在企业改革面临许多难题的情况下，注重企业内部管理至少有两个方面的意义：第一，当企业内外部环境不可能在短期内发生重大变化时，抓好管理技术的应用也许能更快地产生直接效益；第二，通过强化内部管理，提高企业效率，增强企业活力，可以为企业制度的改革创造出更好的条件，加速企业制度的改革，使企业内部管理制度改革与外部市场机制建设形成相互促进的良性循环。

为此，就必须重视成本管理控制方法的推广，加强成本管理会计研究。

而作业成本法是改革内部管理的理想之选。

（二）作业成本法在我国的适用范围一是具备以下八大条件的企业或组织适用，包括高科技行业、制造业、服务等。

1•间接费用占全部制造成本的比重较高；2.管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意;3.生产经营活动十分复杂；4.产品品种结构十分复杂；5.产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本；6.经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统；7.企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备；8.较好地实施了适时生产系统（JIT）和全面质量管理体系（TOC）。

二是不具备作业成本计算条件的企业或组织可选择适用作业成本分析法，或者说是用作业管理的理念来改进企业或组织的管理水平。

作业成本分析法主要是针对企业价值链进行分析，其目的是判断企业的增术方面，对会计知识的要求不多。

三是新设立的企业，这主要是因为一张白纸好作画。

（三）应用作业成本法应注意的问题1.作业成本法是作业成本管理的核心部分，其目的并不仅仅在于计算出产品成本，还在于计算各种作业耗用资源的成本，本质上是依据因果关系计量分析资源的流动。

2.实施作业成本法应遵循成本一效益原则。

任何一个成本系统并不是越准确就越好，关键还须考虑其成本。

作业成本法增加了大量的作业分析、确认、记录和计量，增加了成本动因的选择和作业成本的分配工作，支付成本大增，作业成本库的选择，可使成本一效益平衡。

3.作业成本法存在一定的主观性，如在作业的确认、成本动因的选择和同质成本库的确认上，不同的会计人员会有不同的结果。

这种主观随意性有时会带来与实际较大的偏差。

4.作业成本法是一种新的完全成本制度，拓宽了成本的计算范围，产品成本包括以前不能追溯的期问费用，计算出来的成本指标值比传统的完全成本法计算的结果差异很大，实施时应注意与现行成本制度的衔接或融合。

5.实施作业成本法必须取得单位最高层领导和有关部门领导的认可和支持，做好全体员工的培训，提高员工的成本意识，避免和消除无效作业，消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力，以促进降低成本和提高效率，这是作业成本法的精髓。

6.实施作业成本法，应做好会计有关的基础工作，确认会计信息真实可靠，否则，假帐真算，运用成本昂贵的作业成本法，无异于劳民伤财。