浅谈海洋空间资源资产负债表的编制
资产负债表的编制方法
资产负债表的编制方法资产负债表是一种财务报表，用于展示一个企业在特定日期的财务状况。
资产负债表按照会计等式的基本原理编制，即资产=负债+所有者权益。
资产负债表的编制方法对于企业的财务管理至关重要，下面将详细介绍资产负债表的编制方法。
首先，资产负债表的编制需要收集企业的各项财务数据。
这些数据包括企业的资产、负债和所有者权益，以及其他与企业财务状况相关的信息。
收集数据的过程需要准确、全面地了解企业的财务活动，包括资产的获取和使用、负债的产生和偿还以及所有者权益的变动等情况。
其次，收集到的财务数据需要进行分类和整理。
资产负债表通常按照流动性和非流动性进行分类，流动资产和流动负债是指在一年内或经营周期内可以变现或偿还的资产和负债，而非流动资产和非流动负债则是指超过一年或经营周期内无法变现或偿还的资产和负债。
此外，所有者权益也需要按照不同的项目进行分类，如股本、资本公积、留存收益等。
接着，根据收集到的财务数据和分类整理的结果，编制资产负债表的格式和结构。
资产负债表通常分为两栏，左栏列示资产项目，右栏列示负债和所有者权益项目。
在资产一栏，按照流动性和非流动性分别列示流动资产和非流动资产，如现金、应收账款、存货、固定资产等；在负债和所有者权益一栏，按照偿还期限或所有者权益性质分别列示流动负债、非流动负债和所有者权益项目，如应付账款、长期借款、股本、盈余公积等。
最后，编制资产负债表需要进行核对和审阅。
核对是指对编制好的资产负债表进行数据的逐一核对，确保数据的准确性和完整性；审阅是指对资产负债表的格式、结构和内容进行审查，确保符合会计准则和法律法规的要求。
经过核对和审阅后，资产负债表才能作为企业财务状况的真实反映，为企业的管理决策和外部利益相关者提供准确的财务信息。
总之，资产负债表的编制方法是一个系统的、复杂的过程，需要对企业的财务数据进行准确的收集、分类、整理、格式化和核对。
只有严格按照会计准则和法律法规的要求进行编制，才能保证资产负债表的准确性和可靠性，为企业的经营管理和外部报告提供有力的支持。
资产负债表的编制与分析
资产负债表的编制与分析资产负债表（Balance Sheet）是会计报表中的一种重要财务报表，它反映了一个企业在特定日期上的资产、负债和股东权益的情况。
资产负债表不仅对企业的财务状况有直观的展示，还能够提供一些重要的财务分析指标，帮助企业和投资者了解和评估企业的财务健康状况。
本文将详细介绍资产负债表的编制过程和分析方法。
一、资产负债表的编制过程资产负债表的编制包括以下几个步骤：1. 收集必要的会计数据：首先，需要收集和整理企业的财务会计数据，包括资产、负债和所有者权益的相关信息。
这些数据可以从企业的会计系统或财务报告中获取。
2. 划分资产和负债项目：根据会计准则和规定，将资产和负债分为不同的项目。
常见的资产项目有：流动资产、固定资产、无形资产等；常见的负债项目有：流动负债、长期负债、所有者权益等。
3. 归类和总结各项数据：将收集到的会计数据归类到相应的资产和负债项目中，并进行总结和汇总。
这一步可以通过使用电子表格软件（如Excel）来辅助完成。
4. 计算资产、负债和所有者权益的总额：将归类和总结后的数据进行汇总，计算出资产、负债和所有者权益的总额。
确保资产总额等于负债总额加上所有者权益总额，符合会计的基本原理。
5. 编制资产负债表：根据会计准则和规定的格式，将计算出的总额填入资产负债表中的相应栏目。
资产负债表通常分为两个部分：资产部分和负债与所有者权益部分。
其中，资产部分按照流动性从高到低排列，负债与所有者权益部分按照到期时间从近到远排列。
二、资产负债表的分析方法通过对资产负债表的分析，可以获得企业的财务状况和经营能力的一些重要信息。
以下是一些常见的资产负债表分析方法：1. 比例分析：利用资产负债表中各项目的数额，计算一些重要的比例指标，如资产负债率、流动比率、速动比率等。
比例分析可以帮助评估企业财务风险和偿债能力。
2. 趋势分析：比较不同期间的资产负债表，分析各项目的数额变化，判断企业的财务状况和经营趋势。
资产负债表的编制与分析
资产负债表的编制与分析资产负债表是一份财务报表，用于汇总企业在特定日期内的资产、负债和所有者权益的状况。
本文将介绍资产负债表的编制方法和分析技巧。
一、资产负债表的编制资产负债表通常分为两个部分：资产和负债及所有者权益。
资产包括流动资产和非流动资产，负债及所有者权益则包括流动负债、非流动负债和所有者权益。
1.1 资产编制资产按照流动性和转换能力的不同分为流动资产和非流动资产。
流动资产包括现金、应收账款、存货等，非流动资产包括固定资产、无形资产等。
在资产编制时，我们应该按照流动性从高到低的顺序编写，以便更好地进行分析和比较。
此外，还需将资产按照不同类别进行分类，如货币资金、应收账款、存货等。
1.2 负债及所有者权益编制负债及所有者权益分为流动负债、非流动负债和所有者权益。
流动负债包括应付账款、短期借款等，非流动负债包括长期借款、长期应付款等。
所有者权益则是指所有者的投资和盈余。
在负债及所有者权益编制时，我们应根据清偿期限的不同，将负债和所有者权益分为短期和长期。
此外，还应注意将负债按照不同类别进行分类，如应付账款、短期借款等。
二、资产负债表的分析资产负债表的编制是为了帮助企业和投资者了解企业的财务状况。
通过对资产负债表的分析，可以得出一系列财务指标，如流动比率、速动比率等，进而评估企业的偿债能力、盈利能力和发展潜力。
2.1 流动比率流动比率是指流动资产与流动负债的比值，用于评估企业偿债能力。
流动比率越高，说明企业具备较强的偿债能力。
一般来说，流动比率在2:1到3:1之间较为理想。
2.2 速动比率速动比率是指除了存货外的流动资产与流动负债的比值，用于评估企业的短期偿债能力。
速动比率越高，说明企业短期偿债能力越强。
一般来说，速动比率在1:1左右较为理想。
2.3 资产负债率资产负债率是指负债总额与资产总额的比值，用于评估企业的债务风险。
资产负债率越低，说明企业的资产相对较多，负债相对较少，风险相对较小。
2.4 所有者权益率所有者权益率是指所有者权益与资产总额的比值，用于评估企业的资本结构和偿债能力。
资产负债表的编制与分析
资产负债表的编制与分析资产负债表是企业财务报表中的重要一部分，它向外界展示了一个企业在特定时间点上的财务状况。
本文将介绍资产负债表的编制过程，并且通过对资产负债表的分析，帮助读者更好地理解企业的财务状况。
I. 资产负债表的编制资产负债表主要由资产、负债和所有者权益三个部分组成。
资产是企业拥有的经济利益或能为企业带来经济利益的资源，包括流动资产和非流动资产。
负债是企业在特定时间点上所欠的债务或应付的金额，包括流动负债和非流动负债。
所有者权益是指企业所有者对企业净资产所拥有的权益。
资产负债表的编制过程按照以下步骤进行：1. 首先，收集企业的财务数据，包括资产、负债和所有者权益的账户余额。
2. 将财务数据按照特定的格式填写在资产负债表的各个部分中。
通常情况下，资产会按照流动资产和非流动资产的分类进行排列，而负债会按照流动负债和非流动负债的分类进行排列。
所有者权益则通常放在资产和负债之后。
3. 对资产负债表进行校对和审查，确保数据的准确性和完整性。
同时，也要与其他财务报表进行对应核对，确保各个报表之间的一致性。
4. 最后，将编制好的资产负债表加盖企业公章并签字，使其具有法律效力。
II. 资产负债表的分析通过对资产负债表的分析，可以帮助我们了解企业的财务状况以及经营情况。
下面是一些常用的资产负债表分析方法：1. 短期偿债能力分析短期偿债能力是指企业在短期内偿还其应付债务的能力。
我们可以通过计算流动比率、速动比率和现金比率等指标来评估企业的短期偿债能力。
流动比率等于流动资产除以流动负债，速动比率等于流动资产减去存货和预付款项等后再除以流动负债，而现金比率则是指企业现金与现金等价物占流动负债的比例。
这些指标越高，说明企业的短期偿债能力越强。
2. 长期偿债能力分析长期偿债能力是指企业在较长时期内履行其还债责任的能力。
我们可以通过计算资产负债率和长期债务比率等指标来评估企业的长期偿债能力。
资产负债率等于总负债除以总资产，长期债务比率等于长期负债除以所有者权益。
资产负债表编制
资产负债表编制资产负债表是企业财务报表中最重要、最常见的一种，它主要用于反映企业的财务情况，包括企业的资产、负债和所有者权益。
资产负债表的编制需要遵循一定的规范和要求，以确保准确、可比性和完整性。
本文将介绍资产负债表的编制过程，以及编制过程中需要注意的事项。
一、资产负债表的基本结构资产负债表由资产、负债和所有者权益三部分组成。
资产是企业拥有的资源，包括流动资产和非流动资产。
负债是企业对外承担的债务，包括流动负债和非流动负债。
所有者权益是指企业归属于所有者的净资产，即所有者的投资和盈余。
二、资产负债表的编制过程1. 收集并确认相关信息：编制资产负债表前，需要收集和确认企业的财务信息，包括资产、负债和所有者权益的具体金额和性质。
2. 分类和归集资产负债项：根据相关会计准则和规定，将企业的资产和负债分门别类，并按照流动性和非流动性进行归类。
3. 计算所有者权益：通过资产减去负债，计算出所有者权益的总额。
所有者权益通常包括股本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。
4. 填写资产负债表：根据资产负债表的基本结构，将资产、负债和所有者权益的具体金额填写到相应的栏目中。
5. 检查和审查：对编制完成的资产负债表进行检查和审查，确保数值的准确性和完整性。
三、资产负债表编制的注意事项1. 准确判断资产和负债的性质：对于一些复杂的资产和负债项目，需要准确判断其性质，确保归类准确。
2. 严格遵循会计准则和规定：资产负债表的编制必须遵循相关的会计准则和规定，确保报表的准确性和可比性。
3. 注意期间和折旧摊销：资产负债表通常以某个特定的期间为基础，需要关注资产的折旧和负债的摊销等因素。
4. 注意相关披露：在编制资产负债表时，需要遵循相关的披露要求，将重要的财务信息披露给相关的利益相关者。
5. 定期更新和审查：资产负债表需要定期更新和审查，以反映企业最新的财务状况。
结论资产负债表编制是企业财务管理中非常重要的一环，它可以为企业管理者和利益相关者提供了解企业财务状况的重要依据。
资产负债表的编制
资产负债表的编制概述资产负债表是财务报表中的一种重要报表，也是反映企业财务状况的重要工具。
资产负债表的编制是指根据企业的财务数据，按照一定的规则和标准，将企业的资产、负债和所有者权益进行分类、计量和汇总，最终形成资产负债表报告。
资产负债表的目的资产负债表的编制有以下几个目的： 1. 提供企业经营状况的重要信息，为内部管理决策提供参考依据。
2. 提供给企业的股东、债权人、投资者和其他各方了解企业财务状况的依据。
3. 作为监管机构对企业的财务状况进行监督的依据。
资产负债表的内容资产负债表包括资产、负债和所有者权益三个主要部分。
具体内容如下：1. 资产资产是指企业所拥有的具有经济价值的资源。
资产根据其流动性和使用期限的长短可分为流动资产和非流动资产两大类。
流动资产包括货币资金、应收账款、存货等，非流动资产包括固定资产、投资性房地产、长期股权投资等。
1.1 流动资产流动资产是指企业在经营过程中会在一年内转化为现金或消耗掉的资产。
常见的流动资产项目包括： - 货币资金：企业在银行或其他金融机构的现金存款和其他货币资金。
- 应收账款：企业对外销售商品或提供服务而尚未收到的款项。
- 存货：企业用于销售或加工的原材料、在产品和产成品。
- 其他应收款：除应收账款以外的其他与经营业务有关的收款。
- 长期股权投资：企业长期持有的其他企业的股权。
- 其他流动资产：无法归入上述流动资产类别的其他资产。
1.2 非流动资产非流动资产是指企业持有并预期在一年以上使用或出售的资产。
常见的非流动资产项目包括： - 固定资产：企业用于生产经营的长期有形资产，如房屋、土地、机器设备等。
- 投资性房地产：企业持有但不是自己使用的房地产。
- 无形资产：企业拥有但没有实物形态的资产，如专利权、商标权等。
- 长期股权投资：持有其他企业股权超过一年的情况。
- 其他非流动资产：无法归入上述非流动资产类别的其他资产。
2. 负债负债是指企业对外所负的债务和义务。
资产负债表的编制与解读
资产负债表的编制与解读导言：资产负债表是一份财务报表，用以展示公司在特定日期的资产、负债和股东权益的情况。
它是一份重要的财务工具，能够为内外部利益相关者提供重要的信息，帮助他们了解公司的财务状况和经营状况。
本文将从编制资产负债表的要素、内容和步骤入手，再从六个方面进行详细论述资产负债表的解读和应用。
一、资产负债表的编制要素资产负债表编制的要素包括：资产、负债和所有者权益三个方面。
1. 资产：公司拥有的可以转化为现金或带来经济利益的资源，包括流动资产和非流动资产。
2. 负债：公司对外所欠的债务或应付的义务，包括流动负债和非流动负债。
3. 所有者权益：公司所有者对公司净资产的所有利益部分，包括股本、资本公积、盈余公积等。
二、资产负债表的编制内容资产负债表主要包含四项内容：资产、负债、股东权益和附注。
1. 资产：按照流动性从高到低的顺序排列，包括现金与银行存款、应收账款、存货、非流动资产等。
2. 负债：按照偿还期限从短到长的顺序排列，包括应付账款、预收账款、短期借款、长期借款、应付利息等。
3. 股东权益：包括股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。
4. 附注：用于解释和补充资产负债表中各项项目的详细情况。
三、编制资产负债表的步骤资产负债表的编制步骤主要包括：收集数据、分类归集、编制报表和审查校对。
1. 收集数据：收集公司各项财务数据，包括收入、支出、资产、负债等信息。
2. 分类归集：将收集到的数据按照资产负债表的要素进行分类归集，确定各项项目所属的类别。
3. 编制报表：根据分类归集的数据，按照资产负债表的格式和规定，编制资产负债表。
4. 审查校对：对编制完成的资产负债表进行审查校对，确保准确性和完整性。
四、解读资产负债表的重要指标1. 流动比率：即流动资产除以流动负债，用于评估公司偿付能力和短期偿债能力。
2. 速动比率：即流动资产减去存货后再除以流动负债，用于衡量公司在短期内偿付能力的敏感性。
3. 资产负债率：即总负债除以总资产，用于评估公司的财务风险和债务偿还能力。
资产负债表的编制与分析技巧
资产负债表的编制与分析技巧资产负债表是企业财务报表中的重要组成部分，用于展示企业在特定时间点上的资产、负债和所有者权益的状况。
编制和分析资产负债表对于企业管理者、投资者和其他利益相关者来说至关重要。
本文将介绍资产负债表的编制方法，并探讨分析资产负债表的关键技巧。
一、资产负债表的编制方法1. 收集必要的会计信息：编制资产负债表之前，需要收集企业的会计信息，包括资产、负债和所有者权益的相关数据。
2. 分类和确认账户余额：根据会计准则，对收集到的会计信息进行分类和确认。
常见的分类包括流动资产、固定资产、非流动资产、流动负债、长期负债和所有者权益。
3. 计算资产和负债的余额：根据分类，计算每个账户的期末余额。
资产负债表的基本公式是“资产=负债+所有者权益”，确保资产和负债的余额相等。
4. 编制资产负债表报表：按照资产负债表的报表格式，将计算得到的数据填入相应的项目中，并计算各项指标。
二、资产负债表的分析技巧1. 比较同期数据：通过对比同期的资产负债表，可以了解企业在时间上的发展情况，分析资产和负债的变化情况。
2. 计算比率指标：利用资产负债表的数据计算各种比率指标，如流动比率、速动比率、负债比率等，这些指标可以帮助我们评估企业的偿债能力、流动性和盈利能力。
3. 分析资产结构：资产负债表反映了企业的资产结构，分析不同类别资产的比重和变动情况，能够了解企业的资源配置和风险分布情况。
4. 检查负债风险：通过分析负债的种类和规模，判断企业是否存在负债风险，例如过高的负债率可能导致企业面临偿债困难。
5. 评估财务稳定性：资产负债表反映了企业的财务稳定性，通过分析资产和负债的结构和变动情况，可以评估企业的经营风险和财务健康状况。
6. 与行业对比：将企业的资产负债表数据与同行业的平均水平进行比较，可以评估企业在行业中的位置和竞争力。
总结：资产负债表的编制和分析是企业财务管理的核心任务之一。
编制资产负债表需要准确地收集和确认会计信息，分析资产负债表需要运用各种技巧和指标来评估企业的财务状况和经营风险。
资产负债表的编制
如何编制资产负债表（新会计制度）资产负债表是企业财务报表的重要组成内容，是反映企业一定日期财务状况的静态报表。
我国《企业会计准则第30号——财务报表列报》及相应的指南中，给出了资产负债表中流动资产和流动负债项目的判定标准，并将该表的资产部分划分为流动资产与非流动资产两部分；将负债部分划分流动负债和非流动负债两部分。
资产负债表的编制依据包括会计报告期末的总账账户余额、有关明细分类账户记录和上年末的资产负债表。
资产负债表的编制过程就是通过对账户资料的有关数据进行归类、整理和汇总，加工成报表项目数据的过程。
资产负债表各项目的填制方法，包括“年初余额”的填列和“期末余额”的填列。
一、“年初余额”栏内的各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年不一致，应对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入资产负债表的“年初余额”栏内。
二、“期末余额”的填列方法有直接填列法和分析计算填列法两种具体数据可以通过以下几种方式取得：根据总账账户余额直接填列；根据总账账户余额计算填列；根据明细账户余额计算填列；根据总账账户和明细账户余额分析计算填列；根据总账账户余额减去其备抵项目后的净额填列。
笔者现根据最新的“资产负债表”规定项目，提出“期末余额”各项目的具体内容和填列方法如下。
（一）“货币资金”项目反映企业库存现金、银行基本存款户存款、银行一般存款户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。
本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列。
（二）“交易性金融资产”项目反映企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。
（三）“应收票据”项目反映企业收到的未到期收款而且也未向银行贴现的商业承兑汇票和银行承兑汇票等应收票据余额，减去已计提的坏账准备后的净额。
海洋自然资源资产负债表编制探微
一、引言2012年11月，党的十八大首次将生态文明建设与经济建设、政治建设、文化建设、社会建设并列，“五位一体”地建设中国特色社会主义。
2013年11月，十八届三中全会通过的《中国共产党中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确提出：“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计。
建立生态环境损害责任终身追究制。
”中央对生态文明建设的要求越来越具体、明确。
在中央的推动下，2014年以来，国家统计局、国家林业局、内蒙古林业厅、贵州省赤水市、浙江省湖州市、海南省三亚市、广东省深圳市、上海崇明县等都正在探索编制相关区域和资源的自然资源资产负债表。
理论研究方面，根据在CNKI上按照“篇名”为“自然资源资产负债表”（9字连续）检索的结果，共检索出28篇（截止到2014年11月末）文章。
其中：2009年1篇，2014年27篇；期刊论文12篇，会议论文4篇，报纸文章12篇。
为数不多的可供借鉴期刊论文文献主要探索了以下几个方面的内容：1.关于自然资源资产负债表编制路径问题。
张宏亮、刘恋、曹丽娟（2014）在《自然资源资产离任审计专题研讨会综述》中归纳了国内自然资源资产负债表编制路径的三种观点：从微观到宏观（谢志华、王立彦）、统计编制法（黄溶冰）和自然资源账户法（耿建新）；封志明、杨艳昭、李鹏（2014）详细研究了从自然资源平衡表、资产负债表和自然资源账户到自然资源资产负债表编制的三条路径。
2.关于负债的确认。
学术界普遍认为，自然资源负债的确认是编制自然资源资产负债表的难点，耿建新等（2014）试编的自然资源资产负债表上没有包括负债；黄溶冰等（2014）认为资源环境负债是资源的耗减和环境的退化；蔡春等（2014）认为环境负债的定义是对于已经损耗、破坏的自然资源或生态环境的一种补偿。
3.关于自然资源资产和负债的货币计量。
货币计量问题是最难解决的问题，蔡春等（2014）以会计计量理论为基础提出应以历史成本等会计传统的计量方法为基础，兼用实物量计量方式，同时借鉴各种估价方法，但是资源环境的估价方法有很多，其所需要的数据也是难以取得的。
海洋自然资源资产负债表内涵解析_刘大海
２０１６年 第６期海洋开发与管理３ 海洋自然资源资产负债表内涵解析刘大海１，欧阳慧敏１，２，李晓璇１，纪瑞雪１（１．国家海洋局第一海洋研究所 青岛 ２６６０６１；２．中国海洋大学 青岛 ２６６１００）收稿日期：２０１６－０４－２６；修订日期：２０１６－０５－０５基金项目：国家海洋局生态环境保护司项目（ＢＪ１２１６００１）；国家海洋局战略规划与经济司项目（ＱＴ２９１６００１）；第一次全国海洋经济调查项目（ＱＴ３０１６００１）．作者简介：刘大海，助理研究员，博士，研究方向为海洋创新政策研究，电子信箱：ｌｉｕｄａｈａｉ＠ｆｉｏ．ｏｒｇ．ｃｎ摘要：党的十八届三中全会提出开展编制自然资源资产负债表的工作。
随着海洋生态文明建设的推进，有必要尽快启动编制海洋自然资源资产负债表。
文章基于环境经济学、会计学等理论，探讨编制海洋自然资源资产负债表的意义，梳理海洋自然资源资产负债表的研究背景；结合海洋资源属性特点，界定海洋自然资源资产负债表的具体概念，深入剖析海洋自然资源资产、海洋自然资源负债与海洋自然资源净资产等要素的内涵和内在联系；在此基础上，讨论海洋自然资源资产负债表的编制原则及应用范围。
关键词：自然资源资产负债表；海洋资源；海洋生态文明建设；自然资源资产；自然资源负债中图分类号：Ｆ２３１．１；Ｐ７ 文献标志码：Ａ 文章编号：１００５－９８５７（２０１６）０６－０００３－０６Ａｎａｌｙｓｉｓ ｏｆ Ｍａｒｉｎｅ Ｎａｔｕｒａｌ Ｒｅｓｏｕｒｃｅｓ Ｂａｌａｎｃｅ ＳｈｅｅｔＬＩＵ Ｄａｈａｉ １，ＯＵＹＡＮＧ Ｈｕｉｍｉｎ１，２，ＬＩ Ｘｉａｏｘｕａｎ１，ＪＩ Ｒｕｉｘｕｅ１（１．Ｔｈｅ Ｆｉｒｓｔ Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ ｏｆ Ｏｃｅａｎｏｇｒａｐｈｙ，ＳＯＡ，Ｑｉｎｇｄａｏ ２６６０６１，Ｃｈｉｎａ；２．Ｏｃｅａｎ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｃｈｉｎａ，Ｑｉｎｇｄａｏ ２６６１００，Ｃｈｉｎａ）Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｔｈｅ Ｔｈｉｒｄ Ｐｌｅｎａｒｙ Ｓｅｓｓｉｏｎ ｏｆ ｔｈｅ １８ｔｈ ＣＰＣ ｃｅｎｔｒａｌ ｃｏｍｍｉｔｔｅｅ ｐｕｔ ｆｏｒｗａｒｄ ａｎ ａｇｅｎｄａ ｏｆｒｅｓｅａｒｃｈｉｎｇ ｎａｔｕｒａｌ ｒｅｓｏｕｒｃｅｓ ｂａｌａｎｃｅ ｓｈｅｅｔ．Ｗｉｔｈ ｔｈｅ ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ ｏｆ ｍａｒｉｎｅ ｅｃｏｌｏｇｉｃａｌ ｃｉｖｉｌｉｚａｔｉｏｎｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ，ｉｔ ｉｓ ｎｅｃｅｓｓａｒｙ ｔｏ ｓｔａｒｔ ｔｈｅ ｐｒｅｐａｒａｔｉｏｎ ｏｆ ｍａｒｉｎｅ ｎａｔｕｒａｌ ｒｅｓｏｕｒｃｅｓ ｂａｌａｎｃｅ ｓｈｅｅｔ．Ｂａｓｅｄ ｏｎ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ ａｎｄ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｔｈｅｏｒｉｅｓ，ｔｈｅ ｉｍｐｏｒｔａｎｔ ｓｉｇｎｉｆｉｃａｎｃｅ ｏｆ ｍａｒｉｎｅｎａｔｕｒａｌ ｒｅｓｏｕｒｃｅｓ ｂａｌａｎｃｅ ｓｈｅｅｔ ｗａｓ ｄｉｓｃｕｓｓｅｄ，ｔｈｅ ｒｅｓｅａｒｃｈ ｂａｃｋｇｒｏｕｎｄ ｗａｓ ｓｕｍｍａｒｉｚｅｄ ａｎｄ ｔｈｅｃｈａｒａｃｔｅｒｉｓｔｉｃ ｏｆ ｍａｒｉｎｅ ｒｅｓｏｕｒｃｅｓ ｗａｓ ｃｏｍｂｅｄ ｉｎ ｔｈｉｓ ｐａｐｅｒ．Ｔｈｅ ｓｔｕｄｙ ｄｅｆｉｎｅｄ ｔｈｅ ｓｐｅｃｉｆｉｃ ｃｏｎ－ｃｅｐｔｉｏｎ ｏｆ ｍａｒｉｎｅ ｎａｔｕｒａｌ ｒｅｓｏｕｒｃｅｓ ｂａｌａｎｃｅ ｓｈｅｅｔ．Ｔｈｅ ｃｏｎｎｏｔａｔｉｏｎ ａｎｄ ｉｎｎｅｒ ｌｉｎｋ ｏｆ ｍａｒｉｎｅ ｒｅ－ｓｏｕｒｃｅｓ ａｓｓｅｔｓ，ｍａｒｉｎｅ ｒｅｓｏｕｒｃｅｓ ｌｉａｂｉｌｉｔｉｅｓ ａｎｄ ｍａｒｉｎｅ ｒｅｓｏｕｒｃｅｓ ｎｅｔ ａｓｓｅｔｓ ｗｅｒｅ ａｎａｌｙｚｅｄ ｄｅｅｐｌｙ．Ｂａｓｅｄ ｏｎ ｔｈｅ ａｎａｌｙｓｉｓ ａｂｏｖｅ，ｔｈｅ ｐｒｅｐａｒａｔｉｏｎ ｐｒｉｎｃｉｐｌｅｓ ａｎｄ ａｐｐｌｉｃａｔｉｏｎ ｒａｎｇｅｓ ｏｆ ｍａｒｉｎｅ ｎａｔｕｒａｌｒｅｓｏｕｒｃｅｓ ｂａｌａｎｃｅ ｓｈｅｅｔ ｗｅｒｅ ａｌｓｏ ｄｉｓｃｕｓｓｅｄ．Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：Ｎａｔｕｒａｌ ｒｅｓｏｕｒｃｅｓ ｂａｌａｎｃｅ ｓｈｅｅｔ，Ｍａｒｉｎｅ ｒｅｓｏｕｒｃｅｓ，Ｍａｒｉｎｅ ｅｃｏｌｏｇｉｃａｌ ｃｉｖｉｌｉｚａｔｉｏｎ ｃｏｎ－ｓｔｒｕｃｔｉｏｎ，Ｍａｒｉｎｅ ｒｅｓｏｕｒｃｅｓ ａｓｓｅｔｓ，Ｍａｒｉｎｅ ｒｅｓｏｕｒｃｅｓ ｌｉａｂｉｌｉｔｉｅｓ４ 海洋开发与管理２０１６年 资源节约和环境保护是当代人类社会正面临的两个重大课题。
海洋资源资产负债表编制及框架设计初探
关 于 自然资源 资产 负债表 的编制 ，国外许 多学者进行 了深入研究 ，主要集 中在 资源的资产 化管理 、编制资源资产 负债 表 的意义 以及 如何 编制资源资产负债表 等方面 。首先 ，自然 资源的 资 产 化 有 助 于 清 楚 认 识 自然 资 源 对 于 经 济增 长 的 作 用 ，否 则 会 导 致 收 入 增 长 错 觉 ，造 成 社 会 财 富 的永 久 损 失 口。 。 同 时 自然 资 源 资 产 化 管 理 是 进 行 资 源 与 环 境 核 算 和制 定 政 策 激 励 的基 础 。 其 次 ，编 制 资 源 的资 产 负债 表 对 国家 经 济 发 展 有 着 重 要 意 义 ，从 社 会 经 济 层 面 上 来 说 ，经 济增 长 对 环 境 造 成 了很 大 破 坏 ，基 于 国家 宏 观水 平 可 持 续 发 展 需 求 ，需 要 建 立 能 够 真 实 反 映 经 济 增
中图 类 号 ：Ｆ３２６．４０２
文 献标 识 码 ：Ａ
文 章编 号 ：１ ００９一（２ｏｌ ８）０２—００３０—０９
当 前 我 国经 济 发 展 步 入 新 常 态 ，但 在 新 常 态 下 中 国经 济要 实 现 可 持 续 增 长 需 要 将 自然 资 源 作 为 资 产 纳 入 国 民 经 济 核 算 体 系 。 目前 我 国陷 入 自然 资 源 所 有 权 、行 政 权 、经 营权 三 权 混 淆 和
收 稿 日期 ：２０１６—０５—１９ 作 者简 介 ：张 小凡 （１９８１一），女 ，山东 省 菖县 ，讲 师 ，硕 士 学位 ，研 究 生学 历 ，Ｅ—ｍａｉｌ：ｚｈａｎｇｘｉａｏｆａｎ—ｏｕｃ＠１２６．ｔｏｍ；
葛 佳 敏（１９９４一），女 ，安徽 省 淮北 市 ，在 读研 究生 ，学士 学 位 ，本科 。 论 文说 明 ：本 文 受 ２０１５年 山东省 社科 规 划青 年项 目 《山东沿 海海 洋 生态 质量 与 海洋 产业 集 聚 的区域 差异 与 动
面向海域管理的海洋资源资产负债表编制框架研究
面向海域管理的海洋资源资产负债表编制框架研究李彦平1，魏先昌1，2，刘大海1，代京伟1，3，陈康源1，3（1.国家海洋局第一海洋研究所，山东青岛266061；2.中国海洋大学管理学院，山东青岛266100；3.中国海洋大学经济学院，山东青岛266100）摘要：编制海洋资源资产负债表是海洋生态文明建设的重要举措，然而目前对海洋资源资产负债表的研究相对薄弱，存在关键概念缺乏科学定义、核算方法可行性不足、报表体系设计不完善等问题。
本文基于“生态管海、生态用海”的理念，针对现有问题探讨了海洋资源资产负债表编制框架：首先，根据自然资源资产负债表编制的目的和要求，界定了海洋资源资产负债表编制过程中的关键概念，并基于此，进一步考虑海洋资源属性、开发利用特点和当前海域管理重点任务确定了海洋资源资产的核算范围，包括海洋生物资源资产、海洋空间资源资产与海洋矿产资源资产；其次，针对不同海洋资源的特性，提出了具有较高可行性的海洋资源资产实物量和价值量核算方法；再次，根据不同海洋资源的价值特点，确认了资源过度耗减、环境破坏与生态损害三种负债形式并提出了相应的核算方法；最后，基于以上研究，形成了较为完善的海洋资源资产负债表报表体系，以期为海洋资源精细化管理和科学配置提供技术支撑。
关键词：海洋资源资产负债表；编制框架；实物量账户；价值量账户；负债中图分类号：F205文献标识码：A文章编号：1001原6932（圆园18）03原园264原08收稿日期：2017-12-14；修订日期：2018-02-23基金项目：海洋公益性行业科研专项经费项目（201505001；201405025）；国家海洋局项目（QT3717001）。
作者简介：李彦平（1989-），硕士，助理工程师，主要从事海域综合管理研究。
电子邮箱：liyanping@ 。
通讯作者：刘大海，博士，副研究员，主要从事海洋规划和海洋政策研究。
电子邮箱：liudahai@ 。
Study on the formulation framework of marine resources balance sheetfor marine managementLI Yan-ping 1袁WEI Xian-chang 1袁2袁LIU Da-hai 1袁DAI Jing-wei 1袁3袁CHEN Kang-yuan 1袁3渊1.First Institute of Oceanography袁State Oceanic Administration袁Qingdao 266061袁China曰2.School of Management袁Ocean University of China袁Qingdao 266100袁China曰3.School of Economics袁Ocean University of China袁Qingdao 266100袁China冤Abstract ：The formulation of marine resources balance sheet plays a significant role in the construction of marine ecological civilization,but studies on this topic are comparatively weak.There exist such problems as lack of scientific definition of key concepts,insufficient feasibility of accounting methods,and imperfect design of financial statement system.Based on the idea of ecological marine management and ecological uses of sea areas and the existing problems,this paper explores the formulation framework of marine resources balance sheet.First of all,according to the purpose and requirements,key concepts in the formulation of marine resources balance sheet are defined,and the accounting scope is determined which includes marine biology resources,marine space resources and marine mineral resources with the natural attribute of marine resources,their exploration and utilization features as well as the key tasks of marine management being considered.Secondly,highly feasible accounting method of physical quantity and magnitude of value is proposed for marine resources of different properties.Thirdly,based on the value features of different marine resources,three kinds of liabilities are figured out including resources over-depletion,environment destruction and ecological damage and their respective accounting methodsDoi ：10.11840/j.issn.1001-6392.2018.03.003海洋通报MARINE SCIENCE BULLETINVol.37袁No.3June.2018第37卷第3期圆园18年6月3期近年来，我国海洋资源大规模开发利用有力支撑了海洋经济的发展和壮大。
海洋资源资产负债表编制探索
Ａｃ ａ ｄ ｅ ｍｙ ｏ ｆ Ｓ ｃ ｉ ｅ ｎ ｃ ｅ ｓ ， Ｂｅ ｉ ｊ ｉ ｎ ｇ １ ０ ０ １ ０ １， Ｃｈ ｉ ｎ ａ ； ４ ． Ｋｅ ｙ Ｌａ ｂ ｏ ｒ ａ ｔ ｏ ｒ ｙ ｏ ｆ Ｌ ａ ｎ ｄ Ｓ ｕ ｒ ｆ ａ ｃ ｅ Ｐ ａ ｔ ｔ ｅ ｒ ｎ ａ ｎ ｄ Ｓ ｉ ｍｕ ｌ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ，
Ａｂ ｓ ｔ ｒ ａ ｃ ｔ ： Ａｓ ａ ｓ ｉ ｇｎｉ ｆ ｉ ｃ ａ ｎｔ ｐｏ ｌ ｉ ｃ ｙ ｔ ｏ ｐｒ ｏ ｍｏ ｔ ｅ ｎａ ｔ ｉ ｏ ｎａ ｌ ｅ ｃ ｏ ｌ ｏｇｉ ｃ ａ ｌ ｃ ｉ ｖ ｉ ｌ ｉ ｚ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ， ｔ ｈｅ Ｎａ ｔ ｕｒ ａｌ Ｒｅ ｓ ｏｕｒ ｃ ｅ Ｂａ ｌ ａｎ ｃ ｅ Ｓｈｅ ｅ ｔ （ ＮＲ ＢＳ） ｈａ ｓ ａ ｒ ｏｕ ｓ ｅ ｄ ｗｉ ｄ ｅ ｓ ｐｒ ｅ ａ ｄ ａ ｔ ｔ ｅ ｎｔ ｉ ｏｎ ｆ ｒ ｏｍ ａ ｃ ａ ｄ ｅ ｍｉ ｃ ｃ ｏ ｍ ｍ ｕｎｉ ｔ ｙ．Ｃｈｉ ｎａ Ｓ ｅ ｃ ｏ ｎｏ ｍｉ ｃ ｂｅ ｎ ｅ ｆ ｉ ｔ ｓ ｆ ｒ ｏｍ ｏｃ ｅ ａ ｎ
２ ． Ｋｅ ｙ Ｌ ａ ｂ ｏ ｒ ａ ｔ ｏ ｒ ｙ ｏ ｆ Ａｇ ｒ ｉ ｃ ｕ ｌ ｔ ｕ ｒ ａ ｌ Ｌ ａ ｎ ｄ Ｑｕ ａ ｌ ｉ ｆ ｙ ， Ｍｏ ｎ ｉ ｔ ｏ ｒ ｉ ｎ ｇ ａ ｎ ｄ Ｃｏ ｎ ｔ ｒ ｏ ｌ ， Ｍｉ ｎ ｉ ｓ ｔ ｒ ｙ ｏ ｆ Ｌ ａ ｎ ｄ ａ ｎ ｄ Ｒｅ ｓ ｏ ｕ ｒ ｃ ｅ ｓ ， Ｂｅ ｉ ｊ ｉ ｎ ｇ １ ０ ０ １ ９ ３， Ｃｈ ｉ ｎ ａ； ３ ． Ｉ ｎ ｓ ｔ ｉ ｔ ｕ ｔ ｅ Ｏ ｆ Ｇｅ ｏ ｇ ｒ ａ ｐ ｈ ｉ ｃ Ｓ ｃ ｉ ｅ ｎ ｃ ｅ ｓ ａ ｎ ｄ Ｎａ ｔ ｕ ｒ ａ １ Ｒｅ ｓ ｏ ｕ ｒ ｃ ｅ ｓ Ｒｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ， Ｃｈ ｉ ｎ ｅ ｓ ｅ
海域资源资产、负债及报告有关问题研究
２ ０世纪 ５ ０年代 ， 西方国家将 自然资源核算归于对 国
严重， 人们越来越 认识到保护海 洋生态环境 ， 促 进海洋资 民账户体系 （ Ｓ Ｎ Ａ） 的修 正 ， 但 Ｓ Ｎ Ａ过分重视 国 内生产 总 源 的合理化利用 。 进而推动我 国海洋经济可持续发展的重 值 （ ＧＤ Ｐ） 和经济增长速度 ， 忽视 了资源 基础和环境条件 ， 要 性。而对海域资源进行资产核算呵 以全面掌握资源状 造成 国家经济“ 虚假” 繁荣和资源“ 空心化” 现象 ， 因此备 受
资产负债 表 ，对领导干部实行 自然资源资产离任 审计 ， 建
本文采取存量和流量相 结合及“ 因用制 宜” ⑧ 的思路 ，
立生态环境损害责任终身追 究制” 。 由此可见 ， 自然资源资 对海域资源资产实物量与价值量核算方法进行 了探讨 。 基
产 负 债 表 对 于体 现 自然 资 源 资 产 实 物 量 及 价值 量 ， 把 握经 于此 ， 结合现有土地、 森林等资源资产负债 表的成果 ， 构建
经济核 算 中体现 出海 洋资源对经济活动 的贡献提 供技术 支撑 ，也可 以为 国家摸 清海域资源 家底及我 国海洋资源管理改革和创新 提 供条件 ， 并对我 国 自然资源资产 负债表 的完善及 国家资产 负债表 的编制提供 助力。
【 关键词 】 海域资源 ； 资产 负债表 ； 用途 ； 实物量 ； 价值 量 【 中图分类号 】 Ｆ ２ ３ １
一
【 文献标识码 】 Ａ
【 文章编号 】 １ ｏ ０ ４ — ５ ９ ３ ７ （ ２ ０ １ ８ ） Ｏ ２ — ０ ０ ３ ５ — ０ ５
、
引 言
况， 评估其 受损害程度 ， 进而促进其合理配置 ， 最终 实现可
海洋自然资源资产负债表编制研究
海洋自然资源资产负债表编制研究∗ʻ南京审计大学政府审计学院㊀高㊀升㊀徐境桧㊀葛姝彤㊀赵㊀宸∗基金项目:2023年度江苏省社科应用研究精品工程课题(23SYC -087);江苏省高校哲学社会科学研究项目(2022SJYB0342);南京审计大学2023年度 两会 专题项目(XJ2023000601);江苏省大学生创新创业训练计划资助项目(202211287086Y)㊂第一作者简介:高升,南京审计大学政府审计学院,博士,讲师,主要研究方向:资源环境审计与高质量发展㊂摘要:编制海洋自然资源资产负债表有助于及时准确掌握海洋自然资源资产存量以及增减变动情况,促进海洋资源合理利用与海洋生态环境的有效保护,对于完善国民经济核算体系和海洋资源产权制度,加快海洋生态文明与美丽中国建设具有重大意义㊂本文基于国内外相关研究成果,概述了海洋自然资源资产分类㊁核算与计量㊁资产负债表编制等方面成果,提出应结合现实需求,在理论与实践上探索构建中国特色海洋自然资源资产负债表框架体系,以加快建设海洋强国战略㊂关键词:资源资产负债表㊀海洋自然资源资产㊀领导干部自然资源资产离任审计㊀海洋生态文明建设中图分类号:F221一㊁引言编制海洋自然资源资产负债表是揭示一个国家或地区在一定时期内海洋自然资源资产的增加㊁减少及其平衡关系,摸清海洋自然资源资产家底㊁开展相关资源投资的需要[1];是实行干部离任审计制度㊁推动生态文明建设的需要㊂2013年11月,十八届三中全会通过‘中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定“,要求探索编制自然资源资产负债表,对领导干部实行自然资源资产离任审计;2015年11月,国务院办公厅印发‘编制自然资源资产负债表试点方案“;2017年1月,国务院印发‘关于全民所有自然资源资产有偿使用制度改革的指导意见“[2];2017年7月,海洋局印发‘海洋标准化管理办法实施细则“;2019年4月,国务院发布‘关于统筹推进自然资源资产产权制度改革的指导意见“;2021年3月,十四五规划纲要提出健全自然资源资产产权制度和法律法规,加强自然资源调查评价监测和确权登记;提高海洋资源开发保护水平;完善资源价格形成机制㊂统一适用的标准与数据统计体系是海洋自然资源资产负债表的编制基础㊂但现阶段海洋资源内外标准㊁现行数据统计口径㊁数据单位不统一等问题,未能找出一个稳定且合适的估价模型,进行实际测量统计工作量大且难度高[3]㊂海洋资源季节性㊁潜伏性㊁流动性㊁复杂性㊁陆源性等有别于其他资源的特殊性,也增加了海洋资源调查监测与统计核算的困难程度㊂此外,我国海洋生态环境保护实施过程中面临跨部门海洋环境保护工作责任分配不明确的问题㊂编制海洋自然资源资产负债表能够明确分配各部门在海洋生态环境保护方面应负的责任,监督和促使各机构履行保护的职责,有利于海洋资源的可持续性利用,共同维护海洋生态系统的完整㊂另外,由于传统绩效考核方式与可持续发展理念存在众多矛盾,编制海洋自然资源资产负债表有利于完善沿海地区生态文明绩效考核体系,将领导干部绩效考核与生态保护相关联㊂本文基于国内外相关研究成果,阐述了国内关于海洋自然资源资产分类㊁核算与计量㊁负债表编制等方面的研究成果,并对其中暴露的问题做出讨论并提出建议㊂㊃7㊃二㊁海洋自然资源资产分类概述海洋资源的分布㊁种类以及相关分类标准是编制海洋自然资源资产负债表的前提,当前海洋资源分类并未形成共识㊂赵梦等[4]将海洋资产初步分为海洋物质资源资产和海洋空间资源资产㊂赖敏等[5]则将海洋资源分为生物㊁矿产和空间3类㊂贺义雄等[6]将海洋自然资源资产划分为海洋空间㊁海洋生物㊁海洋矿产油气和海洋能源4大类资源资产㊂刘大海等[7]将海洋资源细分为海洋生物㊁海洋矿产㊁海洋化学㊁海洋空间和海洋能源5大类资源㊂李欣曈等[8]将海洋空间资源资产进一步细分为海岛和海域两部分,海域包括海岸线㊁滩涂和其他海域㊂商思争[9]将海洋自然资源资产细分为海洋生物㊁海洋矿产㊁海洋能源㊁海水化学㊁海洋空间㊁海洋旅游等资源资产以及海洋无形资源资产中的自然遗产㊂此外,我国海洋自然资源资产的产权不是非常明确,尽管在法律上产权归属于国家,但是在实际操作中往往发生大量产权不明的情况㊂国家只是形式上拥有行使权,但在现实中异化成为部门或地方行使,由于权㊁责以及利益纠纷导致各相关利益体之间缺乏协调㊂纳入海洋自然资源资产负债表的对象应当是产权明确且具有开发价值的稀缺性海洋资源,英美等国通过立法加强对海洋资源产权的界定与保护值得借鉴[10]㊂针对当前海洋资源产权制度模糊问题,尽管有学者提议加强立法层面顶层设计,提高使用主体收益比重,健全产权衔接机制等建议[11],但是产权制度涉及多方利益冲突,推动立法与现实层面仍然存在诸多障碍㊂三㊁海洋自然资源资产核算概述海洋自然资源资产核算有助于促进海洋资源资产高效配置和使用,促进海洋生态环境改善和建设㊂核算应以不变价为基础,并同时兼顾即时市场价,坚持分类核算㊁分层核算㊁综合核算㊁部门联合核算㊂核算内容包括实物量核算㊁价值量核算以及质量(指数)核算;核算方式分为存量核算和流量核算;核算重点主要包括开展以调查统计为基础的实物量核算㊁开展以海洋自然资源资产估价为基础的价值量核算㊁开展以分等定级和作用适宜性评价等为基础的质量核算㊂(一)核算体系框架发展‘环境经济综合核算体系核心框架“(SEEA2012)将自然资源资产负债表分为7个资源资产账户或资产负债表,提出以市场价格估价的原则,并详细说明了矿产㊁水资源等资产账户的设置及核算㊂2014年,‘环境经济核算体系 实验生态系统核算“(SEEA-EEA)正式发布,主要内容包括生态系统服务与资产的物理核算及估值方法㊁生态系统的货币核算等㊂2017年,SEEA-EEA修订组指出沿海水域应归为土地核算,海洋资源核算取得突破㊂国外自然资源环境核算体系以SEEA-EEA为主流,各国环境核算报告也与其账户设置相仿,不设置负债与净资产账户,只设置环保支出与环境活动账户,资产账户也仅有水资源和矿物资源属于海洋资源[12]㊂相比于不核算海洋资源的国民经济核算体系以及只核算土地账户下沿海水域的环境经济核算体系中心框架(2012),尽管海洋资源在SEEA-EEA中仍存在边界模糊问题[13],但终被纳入核算范畴,取得了长远进步㊂在海洋资源核算的具体实践中,各国统计局与国际组织大多以海草等实验性账户作为案例研究来评估国家内部的海洋资源生态价值,缺少对于海洋资源具体编制的单独核算㊂荷兰统计局将SEEA-EEA应用于2019年报告中,指出生态系统服务国际通用分类(CICES)修订版扩展到海洋环境生态系统服务识别㊂新西兰统计局发布了2019年‘环境经济核算:来源和方法“,核算海洋经济㊁渔业等资源,并在附录中增添海洋从业活动类别㊂2012年,澳大利亚统计局将大堡礁环境账户与国民账户挂钩㊂Arianna Broggiato等[14]结合海洋法学,探讨了国际水域海洋遗传资源㊂国外研究具有区域性特征,关联本地域资源属性,如新西兰等海域国家较为注重海洋核算问题,且多以案例研究形式呈现,如海草生态实验系统㊂国外资源核算体系比较关注生态系统的全面评估,很少单独核算海洋资源,在框架形式上也多以环境保护支出等账户为主㊂(二)报表要素的核算与计量国内研究的重点是 核算什么㊁如何核算 ,主要从资产负债表各要素入手,探究其定义㊁计量方法等,集中探讨海洋自然资源资产㊁负债㊁㊃8㊃净资产三方面的界定与计量,在价值计量上多主张根据市场主体采取相应计量方式,并进行相关实践㊂较多学者认同海洋自然资源资产要素的基本内涵,但在负债与净资产要素方面分歧较多㊂对于负债概念界定,是以生态红线为标准,还是以补偿理论或者损耗程度进行定义,应当综合考虑多种因素㊂净资产的设置需要结合产权理论进行细化,围绕资产负债表编制目标与国家需求为重点㊂1.海洋自然资源资产㊂很多学者将会计资产特征赋值于海洋自然资源资产,即明确主体㊁带来潜在利益流入是必要特征,强调明确产权与稀缺性特征㊂在核算思路上,主要有 先实物㊁再价值 先存量㊁再流量 先分类㊁再综合 [15]三种意见㊂海洋自然资源资产估值的本质是最优配置价格,与海洋资源内在价值不同㊂资产价值计量方法主要分为市场评估法和非市场评估法,直接市场法㊁替代市场法和假想市场法,其中替代市场法适合评估服务价值㊂2.海洋资源负债㊂负债是资源的耗减和环境的退化,应由政府治理㊂负债的概念及核算是主要难点,也是存在较多意见分歧的领域㊂在负债的核算上,多数学者主张核算负债,但也有少数学者认为只需设置环保支出账户㊂在负债的列报上,有文献提出分别列报政府负债和使用权人负债,并纳入政府离任审计与生态补偿机制[16]㊂在负债的概念界定上,比较主流的三类观点是政府决策不当造成的净损失㊁资源损耗与生态损失㊁超红线的过度消耗㊂负债数额是不合理损耗程度的直观反映,在设置 应付成本 项目上有所不同,如细分为污染治理成本㊁恢复成本及维护成本;张小凡和葛佳敏[17]主张分为应付资源修复与管理成本㊁应付环境治理与管理成本;付秀梅等[18]主张分为应付治理成本㊁应付生态补偿成本以及应付使用者成本㊂高敏雪[19]与商思争提出可以将超出资源红线部分作为负债,通过对未来可持续发展造成的影响来定义负债,以法定生态红线与环境承载力评估负债㊂本文认为海洋自然资源负债是由于过去持续的用海行为㊁经营活动等对海洋自然资源或生态环境造成不可控㊁难以预料的实质性伤害的现时义务,将海洋自然资源资产负债分为海洋自然资源过度损耗㊁海洋环境损害㊁海洋生态损害等㊂3.海洋资源净资产㊂较多文献认为海洋资源净资产核算必不可少,张小凡和葛佳敏指出海洋资源所有者权益是用于反映会计期内海洋资源的净存量价值,在特殊情况下,海洋资源所有者权益等于海洋资源资产㊂还有学者主张只设置 资产负债差额 ,在列报上与负债类似㊂盛明泉等与张友棠等[20]主张以产权类型划分,分列政府㊁企业㊁居民净资产,反映国家所有者权益㊁部门管理者权益和业主经营者权益㊂对于净资产,受限于产权或当前现实有不同程度的认识,净资产是国家所有权的体现,等同于所有者权益㊂随着研究深入,再具体探讨,细化 净资产 可能存在重复计算㊁无法区分所有者,资产减负债的差额只能叫做净资产㊂在实际核算时,针对代际不公,将划定的海洋生态红线以外为当代人的权益,海洋生态红线以内为后代人的权益㊂四㊁海洋自然资源资产负债表编制概述(一)编制目标与原则编制海洋自然资源资产负债表的主要目标有两个:一是形成规范化编制体系,统一标准,掌握我国海洋资源的种类与分布,通过建立相应的明细分类账,记录海洋资源由于开发利用和自然原因造成的数量与质量变化,为评价地区海洋经济发展提供数据记录,方便比较,有助于海洋资源的可持续发展;二是明确资源产权主体,方便依法追责,明确在经济发展过程中造成资源损耗㊁环境污染和生态破坏问题的政府㊁集体㊁企业或个人的责任,为政府依法追责㊁追缴违法所得提供信息基础㊂已有研究依据不同资源特征与需求提出了不同的编制原则㊂刘大海等认为编制海洋资产负债表应遵循全面性㊁兼顾数量与质量㊁科学性与可行性这三项原则㊂张小凡和葛佳敏依据传统意义上财务会计的假设概念对海洋资产负债表编制的基本原则做出政府主体原则㊁可持续发展原则㊁价值计量原则㊁会计分期原则四项界定㊂姚霖和商思争等认为海洋自然资源资产负债表的编制应当建立在 资产=所有者权益+负债 基础上,对海洋资源进行核算,从而引导海洋经济的稳定发展㊂但是由于实收资本等难以应用于自然资源,㊃9㊃在编制资产负债表时难以明确辨析某一海洋自然资源资产的具体 所有者 ㊂因此,贺义雄等认为 资产-负债=净资产 的平衡等式更加适合我国的编制要求,但目前尚未达成共识㊂季曦等[21]提出应遵守复式记账与公允价值度量原则来编制相关负债表,而李欣曈等[22]提出整体设计和统筹设计㊁注重质量和反应变化㊁确保真实和不涉权属㊁借鉴国际和结合国情这四项编制原则㊂(二)编制框架与思路目前,资源资产负债表编制框架并未统一,主要有从微观到宏观㊁统计编制法㊁自然资源账户法三种编制方法,即从微观企业报表汇总形成宏观自然资源资产负债表,通过统计调查将物量信息转化为货币价值量信息,借鉴综合环境核算体系设立7个环境资产账户㊂贺义雄等在精简通用的框架基础上设计可自由添加的核算科目,含有一级总表㊁二级分类表㊁三级扩展表㊁四级辅助表的总体框架㊂高敏雪等提出三层次资产负债表体系,将资源过度消耗对可持续发展的影响作为负债,但过度消耗临界值难以准确界定㊂操建华等[23]主张回归传统会计模式 资产=负债+所有者权益 ㊂关于负债确定仍存在不同意见,有的学者借鉴SEEA构建多栏式明细账户格式;也有学者从应付成本考虑;还有学者创新设计了海域资源资产负债表的生成方法[24]㊂海洋自然资源资产具有季节性㊁流动性以及不确定性等特征,我国当前尚未建立起成熟的统计体系,实际统计测量时存在一定的时滞性,编制过程需要遵循权责发生制及谨慎性原则,设置实物量账户与价值量账户,分别测量期初㊁期末实物量,并按照市场价格确认价值量㊂本文构建的海洋自然资源资产负债表主要包括资产㊁负债㊁净资产三部分(表1),由于表中存在几类项目无法计量其实物量,并且各类资源计量单位不同,实物量无法进行简单加减,造成会计恒等式两边无法平衡,所以仅以价值量进行核算㊂表1 海洋自然资源资产负债表样表资产期初期末负债及净资产期初期末海洋生物(水产)资源合计:海洋资源损耗合计:㊀㊀海洋无脊椎动物资源㊀㊀海洋生物资源过度损耗㊀㊀海洋原索动物资源㊀㊀海洋矿产资源过度损耗㊀㊀海洋脊椎动物资源㊀㊀海洋空间资源过度损耗㊀㊀海洋植物资源㊀㊀海洋能源资源过度损耗海洋矿产资源合计:海洋环境损害合计:㊀㊀滨海矿砂㊀㊀海洋水质下降㊀㊀海底石油和天然气㊀㊀海洋沉积物质量下降㊀㊀海底多金属结核和多金属软泥㊀㊀海洋生物质量下降海洋空间资源合计:海洋生态损害合计:㊀㊀海岸与海岛空间资源㊀㊀一般性海洋生态损害(填海造地㊁构筑物㊁养殖㊁油气开采㊁排污倾倒等)㊀㊀海面空间资源㊀㊀事故性海洋生态损害(海上化学品泄漏㊁海洋溢油等)㊀㊀海洋水层空间资源㊀㊀海洋生态系统服务功能价值下降(供给㊁调节㊁文化㊁支持服务功能受损)㊃01㊃续表1资产期初期末负债及净资产期初期末㊀㊀海底空间资源负债总计:海洋动力资源合计:㊀㊀生态红线以外的当代人权益㊀㊀潮汐能㊁波浪能㊁盐度能㊁温差能㊁海流能㊁潮流能等㊀㊀生态红线以内的后代人权益海水化学资源合计:净资产总计:资产总计:负债及净资产总计:国内学者基本认可双重计量㊁优先编制实物量㊁兼顾质量的编制思路,难点在于如何反映与计量 数量 价值 质量 等多重指标㊂实物量统计虽然繁琐,但不存在价值量化难题,可实物量只能反映数量变化,无法进行有实际意义的分析;价值计量能够汇总分析各类数据,指导实践,但存在量化难题,同时可能产生估值偏差;质量指标则反映了海洋资源类似 效益 的实质,更加立体地反映了真实情况㊂需要探讨如何依据需求赋值指标相应的权重,建立起因地制宜的多维体系,将编制报表与可持续发展相联系,理论研究与现实应用相结合㊂五㊁讨论与建议(一)讨论1.我国海洋自然资源资产负债表编制的理论和实践尚处于摸索阶段,在许多层面尚未达成共识,未形成成熟体系,尽管许多试点工作已经陆续开展,但仍然缺少对于细节和总体的把握,亟需完善海洋自然资源资产负债表编制技术体系与规范标准㊂相关研究多聚焦于资产负债表形式,较少谈及技术支持,部分文献停留在理论阶段,对于如何应用缺少深入讨论㊂当前产权不明㊁计量方法不成熟㊁标准不统一㊁数据不系统㊁信息不共享等问题,都可以通过法律完善㊁技术升级㊁制度改革等不断解决㊂2.我国海洋自然资源资产的配置市场相对不成熟,缺乏统一的海洋自然资源资产公共交易平台㊂部分海洋资源的无穷性造成在编制报表时定价偏差㊁价值低估,长期可能会带来资源或环境方面的影响㊂而关于某些海洋资源的开发价值与其本身价值不成正比,也需另作说明㊂3.我国海洋自然资源资产基础数据汇总机制还有待完善,相关基础数据的统计汇总分散在各个部门㊂需要完善海洋资源统计调查制度,建立健全数据共享和工作协同机制,摸清自然资源资产的 家底 及其变动情况,为领导干部自然资源资产离任审计㊁生态文明绩效评价考核和责任追究制度提供信息基础㊂(二)建议1.制定海洋资源分类标准,统一统计指标与技术方法,建立信息发布和共享机制㊂在海洋自然资源资产核算与计量难点上,需要完善实物量统计和价值量核算方法㊁计量模式,优化 数量 价值 质量 等多重指标㊂聚焦负债核算㊁价值评估等关键技术,在科目内涵㊁表格设计㊁指标测算㊁账户设置与计量方式上创新性地设置资产负债表核算体系㊂2.海洋自然资源资产负债表编制需要与自然资源资产负债表㊁国家资产负债表相互衔接㊂需要服务国家需求,注重导向性,继续研究国外海洋资源的核算体系与当前国内资产负债表形式的细节差异与适用范畴,在总体框架等层面达成一致㊂应与领导干部自然资源离任审计紧密结合,把当地领导的切身利益与保护海洋权益相联系,提高保护海洋资源及环境的效率和积极性,规避利益短视现象,修正 唯GDP论 的狭隘思想㊂3.海洋自然资源资产负债表编制应当比较国内与国际核算体系的差异,纳入海洋资源的全球化视角㊂借鉴国外广泛适用的先进经验,结合产权制度㊁离任审计等应用路径,以掌握海洋资源实物量变化㊁海域使用情况为主要内容,兼顾审计区域内领导干部对海洋相关制度执行落实情况与海洋生态环境管理保护责任情况,坚持理论与㊃11㊃实践相结合,构筑新时代中国特色的海洋自然资源资产负债表体系㊂参考文献:[1]李彦平,魏先昌,刘大海,等.面向海域管理的海洋资源资产负债表编制框架研究[J].海洋通报, 2018,37(3):264-271.[2]戴致光,贺凯征,贺义雄,等.海域资源会计理论结构及报表编制研究 基于国家海洋治理的角度[J].会计之友,2022(2):85-91.[3]盛明泉,姚智毅.基于政府视角的自然资源资产负债表编制探讨[J].审计与经济研究,2017,32 (1):59-67.[4]赵梦,梁湘波,彭洪兵.海洋资源资产负债表编制初探[J].海洋开发与管理,2018,35(3):28-31. 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海洋领域自然资源资产负债分部报表编制研究
海洋领域自然资源资产负债分部报表编制研究自18世纪工业大革命以来,全球社会生产力高速发展,人类物质文明发展水平显著提高,但是人类社会也付出了极大的资源环境代价。
在可持续发展理念下,联合国、欧盟、世界银行等国际组织致力于环境与经济综合核算体系研究与实践,资源环境核算已成为全球发展趋势。
从国内来看,党的十八届三中全会正式提出要“探索编制自然资源资产负债表”,这代表着我国资源环境核算工作迈入新阶段,对未来我国自然资源的保护利用意义深远。
自2016年以来,以自然为对象的资源统一确权登记与生态空间用途管制等深改组制度相继对编制自然资源资产负债表进行了具体部署,编制自然资源资产负债表已逐渐成为学术界的最新研究热点。
当前,海洋自然资源保护和开发面临严峻问题,编制海洋领域自然资源资产负债分部报表是对海洋自然资源资产管理模式的创新,有助于管理和保护海洋自然资源,统一行使全民所有自然资源资产所有权,增进海洋自然资源福祉。
然而,由于海洋自然资源的多层次、复杂性、复合性和流动性,海洋环境数据难以获取,编制海洋领域自然资源资产负债分部报表亦有着诸多特殊性。
着眼于此,结合我国海洋自然资源资产管理实际,重点开展了以下几方面研究:一是在报表要素的确认上,将已确权进入经济使用中的国家主张管辖范围层面上的海域和无居民海岛确认为海洋自然资源资产;将由于开发利用海域、无居民海岛导致的不可预测、不可控的环境污染或生态破坏所需承担的现时义务确认为海洋自然资源负债;将资产扣除负债后可为权益主体拥有或控制的剩余权益确认为海洋自然资源净资产。
二是在报表体系的设计上,构建了一整套海洋领域自然资源资产负债分部报表的报表体系,具体包括资产账户、负债账户、资产负债平衡表和辅助账户。
其中,资产账户由海域、无居民海岛资源资产质量报告表、实物量平衡表、价值量平衡表组成;负债账户即负债价值量表;资产负债平衡表即资产信息和负债信息的整合;辅助账户包括利润表、生态环境损益核算报告、资源行政管理信息报告和或有事项说明等内容。
海洋资源资产负债表编制初探
收 稿 日 期 :2017-08-02;修 订 日 期 :2018-02-02 作 者 简 介 :赵 梦 ,助 理 研 究 员 ,硕 士 ,研 究 方 向 为 海 洋 资 源 管 理
第3期
赵 梦 ,等 :海 洋 资 源 资 产 负 债 表 编 制 初 探
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设,用制度 保 护 环 境;探 索 编 制 自 然 资 源 资 产 负 债 表,实行领导干部自 然 资 源 资 产 离 任 审 计 和 建 立 生 态环境损 害 责 任 终 身 追 究 制。 编 制 自 然 资 源 资 产 负债表,更多的是 从 经 济 角 度,加 强 生 态 环 境 保 护, 有助于全面揭示、正 确 反 映 各 项 资 源 的 占 有 使 用 情 况及负担能 力,并 明 确 相 应 的 权 利 和 责 任 主 体,反 映潜在风险状况 。 [1] 从2015年下半年开始,内蒙 古 呼伦贝尔市、浙江 湖 州 市、湖 南 娄 底 市、贵 州 赤 水 市 等多地开展 了 森 林 资 源、水 资 源、土 地 资 源 等 资 产 负债表试点工作,取 得 了 阶 段 性 成 果。 通 过 试 点 探 索编制自然 资 源 资 产 负 债 表,将 构 建 土 地 资 源、森 林资源、水 资 源 等 自 然 资 源 的 实 物 量 核 算 账 户,摸 清自然资源的资产家底及变动情况。
1 背景
在我国经济社会 快 速 发 展 中,以 “资 源 换 增 长” 的消耗型发展模式普遍存在。由于资产观念缺失、
市场价值不 明,一 些 地 方 片 面 追 求 GDP 的 增 长 速 度,忽视了 对 自 然 资 源 的 保 护,导 致 生 态 系 统 不 断 退化、环境 质 量 不 断 恶 化、资 源 约 束 不 断 强 化。 党 的十八届三中全会 明 确 提 出,加 强 生 态 文 明 制 度 建
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30海洋开发与管理2019年 第1期浅谈海洋空间资源资产负债表的编制李欣曈,陈培雄,周鑫,张鹤,向芸芸,相慧(自然资源部第二海洋研究所 杭州 310012)收稿日期:2018-07-22;修订日期:2018-12-11基金项目:国家海洋局第二海洋研究所及中央级公益性科研院所基本科研业务费专项资金资助项目(J G 1801).作者简介:李欣曈,助理工程师,研究方向为海洋经济摘要:大力推动生态文明建设是现阶段我国的基本方针,为其编制自然资产负债表是不可或缺的重要举措㊂编制海洋空间资源资产负债表具有十分重要的意义㊂文章研究了海洋空间资源资产会计核算的基础,海洋空间资源资产的确认以及海洋空间资源资产的实物量核算,并以此为基础确定海洋空间资源资产负债表样式㊂关键词:海洋空间资源;资产负债表;海洋空间资源资产;可持续利用;海洋空间格局中图分类号:P 748 文献标志码:A 文章编号:1005-9857(2019)01-0030-08T h eP r e p a r a t i o no fM a r i n e S pa c eR e s o u r c e sB a l a n c e S h e e t L IX i n t o n g ,C H E NP e i x i o n g ,Z H O U X i n ,Z H A N G H e ,X I A N G Y u n yu n ,X I A N G H u i (T h eS e c o n d I n s t i t u t eO fO c e a n o g r a p h y ,MN R ,H a n gz h o u310012,C h i n a )A b s t r a c t :T h e p r e p a r a t i o n o f a n a t u r a l r e s o u r c e s b a l a n c e s h e e t i s a n i m p o r t a n t c o m po n e n t o f e c o -l o g i c a l c i v i l i z a t i o n r e f o r m.M a r i n e s p a c e r e s o u r c em a n a g e m e n t a n dm a r i n e s p a c e r e s o u r c eb a l a n c e s h e e t s p r e p a r a t i o n c a nb e h i g h l y i m p o r t a n t .T h i s p a p e r s t u d i e d t h e b a s i s o fm a r i n e s p a c e r e s o u r c e a s s e t a c c o u n t i n g ,t h e c o n f i r m a t i o n o fm a r i n e s p a c e r e s o u r c e a s s e t s ,a n d t h e p h y s i c a l q u a n t i t y a c c o u n t i n g o fm a r i n e s p a c e r e s o u r c e a s s e t s .B a s e d o n t h e a n a l y s i s ,t h e b a l a n c e s h e e t s t y l ew a s c o m pi l e d .K e y wo r d s :M a r i n e s p a c e r e s o u r c e s ,B a l a n c e s h e e t ,M a r i n e s p a c e r e s o u r c e a s s e t s ,S u s t a i n a b l eu t i l i -z a t i o n ,M a r i n e s p a t i a l pa t t e r n 1 背景编制自然资源资产负债表除了可以不断完善自然资源管理机制,同时也能推动我国生态文明建设进程㊂中国共产党第十八届中央委员会第三次全体会议中通过的‘中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定“[1]里表示必须要高度重视自然资源资产负债表编制工作,必须对各岗位领导进行离职审计㊂2017年1月16日,由国务院正式提出‘国务院关于全民所有自然资源资产有偿使用制度改革的指导意见“[2]㊂该意见明确了全民所有自然资源包含的内容,应当涵盖土地㊁森林㊁海域以及水等一系列国有资源,并对全民所有自然资源相应的有偿使用制度提出完善要求㊂因此海洋空间资源资产负债表的编制具有重要意义㊂2 海洋空间资源资产会计核算的基础海洋空间资源资产会计核算的前提㊁主要原则㊁资产化管理对象㊁数据基础以及会计等式是其会计核算的基础㊂通过参照传统财务会计核算的第1期李欣曈,等:浅谈海洋空间资源资产负债表的编制31理论基础,同时参考资产化运作管理以及海洋空间资源本身的特征,从而最终确定了海洋空间资源资产会计核算基础的具体内容㊂2.1海洋空间资源资产会计核算的前提2.1.1海洋空间资源会计核算的会计主体在传统财务会计理论中,会计主体也就是进行财务核算以及进行监管的对象,用于明确财务工作以及对外公开财务数据的空间范围㊂在此,对海洋空间资源资产进行会计核算也需要确定相应服务主体㊂按照‘中华人民共和国海域使用管理法“[3]规定,海域是国有资产,应当由国家拥有其所有权,并且由国务院代为行使权力㊂国务院海洋行政主管部门代为行使我国境内全部海域的监管职责㊂沿海地区人民政府下属海洋行政主管部门则按照上级授权,对所属区域内海域具有监管职责㊂按照‘中华人民共和国海岛保护法“[4]规定,无居民海岛同样属于国有资产,由国务院代为行使其权利㊂国务院下属海洋行政主管部门代为行使我国境内全部无居民海岛的监管职责㊂沿海地区人民政府下属海洋行政主管部门则根据上级授权,对所属区域内无居民海岛进行开发以及维护等一系列工作㊂可见,海洋空间资源属国家所有,由沿海各地地方政府海洋部门负责㊂因此,基于产权理论,沿海各地地方政府海洋部门才是海洋空间资源资产会计核算的会计主体㊂具体有:县㊁县级市和区海洋部门;地级市海洋部门;省㊁直辖市和自治区海洋部门;中央人民政府海洋部门㊂2.1.2海洋空间资源资产会计核算的持续经营持续经营是财务会计的一个基本前提,它意味着企业在可以预见的未来不会面临破产清算,而企业的各项生产经营活动也会沿着已经定好的目标延续下去㊂国家所有的海洋空间资源,虽不满足企业意义上的经营概念,但也需要合理可持续利用㊂在党的十九大报告中提出创建生态文明是实施中国可持续发展战略的重要举措,必须始终坚持生态文明发展之路㊂由此可见,生态环境与自然资源的保护,既是各级政府的环境责任,也是各级政府的经济发展需求㊂在绿色发展理念下,海洋空间资源是自然资源内不可或缺的一部分,各级海洋部门对其进行资产化管理,在保护稀缺资源的基础上合理利用其经济价值,必将坚持可持续原则,也将遵循持续经营的原则㊂2.1.3海洋空间资源资产会计核算的会计分期会计分期,其本义是以持续经营假设基础,以更便捷地对账目进行结算㊁对会计信息进行比较分析以及编制财务报表为目的,有针对性地把企业的经营活动进行等距离的划分,按照划分区段来定期确定收入㊁成本和所有者权益㊂各级地方政府海洋部门作为海洋空间资源资产会计核算的会计主体,在持续经营的前提下,也需要进行海洋空间资源的核算,并以此为基础正确编制海洋空间资源资产负债表㊂会计核算需要对海洋空间资源的持续经营进行人为地划分,形成一个个连续的㊁长短相同的期间㊂参考‘编制自然资源资产负债表试点方案“[5]的规定,在此将海洋空间资源资产会计核算期间划分为每个公历年度1月1日至12月31日㊂2.1.4海洋空间资源资产会计核算的货币计量对海洋空间资源实行资产化管理的一大前提是将其量化管理,为了最终能够反映海洋空间资源的资产形式和经济价值,其量化管理必须借助货币计量尺度㊂‘编制自然资源资产负债表试点方案“中表示,编制可以充分体现自然资源实际存量和变化状况的资产负债表,致力于深入探讨主要自然资源资产负债情况的核算方式㊂因此,要对海洋空间资源予以监管,要求所有海洋主管部门必须对其实物存量和变化状况作出正确核算,以实物计量为计量尺度,具体计量单位视不同海洋空间资源类别而定㊂更进一步,各级政府的海洋部门还应坚持实物量与价值量并重的概念,以货币计量为计量尺度,对其实际价值情况予以核算,反映其经济价值㊂2.2海洋空间资源资产会计核算的原则海洋空间资源资产会计核算的最终效果将呈现在海洋空间资源资产负债表中,所以为了更优化地进行海洋空间资源资产负债表的编制以及核算,在参考国务院印发的‘编制自然资源资产负债表试点方案“的基础上,设计了相关编制及核算原则共4项㊂32海洋开发与管理2019年2.2.1整体设计和统筹设计的原则进行报表编制的过程中,必须将海洋空间资源以及自然资源相互结合,并且考虑到与相关重要制度的衔接,在这之中涵盖两个方面:①对各级领导干部离职审计,对其在任期间造成生态环境损坏予以追责的机制;②资源环境生态红线管控㊁自然资源资产产权等制度㊂同时,基于海洋生态系统的自然规律和有机联系,统筹设计海洋空间资源的资产负债核算㊂2.2.2注重质量和反映变化的原则海洋空间资源资产负债表的编制要重点反映两个方面:①海洋空间资源在数量上的规模;②海洋空间资源在质量上的状况,即要实现实物量与价值量的并重㊂同时,还要通过期初存量㊁本期增量以及期末存量指标的设计反映海洋空间资源数量和质量的变化,将数量指标和质量指标㊁存量指标和变动指标相结合,全面系统地反映海洋空间资源的变化及其对生态环境的影响㊂2.2.3确保真实和不涉权属的原则统计数据要求真实准确,它是编制海洋空间资源资产负债表的基础,其真实准确与否对编制的效果会产生重要影响㊂资产负债表的编制[5],要以高质量㊁务实且管用为标准,建立并健全统计监测海洋空间资源的指标体系,同时结合法律法规并灵活地利用先进的科技手段,从而保证统计数据的真实准确和海洋空间资源的权属和管理关系㊂2.2.4借鉴国际和结合国情的原则编制海洋空间资源资产负债表,可在一定范围内借鉴‘环境经济核算体系2012“这一类具有借鉴意义的国际标准,通过学习别国的先进经验,创新并探索出一条适合我国的道路,最终建立一套科学合理,既规范又管用的海洋资源资产负债表制度,结合我国国情和海洋空间资源的具体情况,将国际经验本土化,因地制宜㊂2.3海洋空间资源资产会计核算的对象海洋空间资源是海洋空间资源资产会计核算的主要对象,进一步解释为以下3点㊂(1)结合海洋空间资源的特点,会计核算的对象既包括海洋空间资源资产,又包括海洋空间资源权益㊂而其先后关系是以海洋空间资产为先,其次再是海洋空间资源权益,包括海洋空间资源负债和海洋空间资源所有者权益㊂(2)结合海洋空间资源资产的特征,海洋空间资源资产会计核算的对象将从海洋空间资源资产细分为海域资源的各类明细资产,如:海岛资产㊁海域资产等㊂(3)结合注重质量和反映变化的原则,海洋空间资源的资产化管理将从实物量核算㊁价值量核算及变化量核算3个方面综合实施㊂2.4海洋空间资源资产会计核算的等式和传统会计资产即负债与所有者权益之和的理论不同,本研究观点是海洋空间资源资产负债表的编制,应当遵循 期初存量+本期增加量-本期减少量=期末存量 ㊂期初以及期末两个存量均由海洋空间资源实际调研㊁计量以及日常数据决定,同时上期期末存量也就是本期期初存量㊂核算期间海洋空间资源资产增减变化主要由人为因素和自然因素造成㊂3海洋空间资源资产的确认3.1海洋空间资源资产的概念海洋空间资源转化为海洋空间资源资产必须符合5个条件:①可定义属性;②稀缺属性;③收益属性(为人类带来各种效益);④被某个确定主体占有属性;⑤能够可靠计量㊂只有同时满足上述5个条件的海洋空间资源才能成为海洋空间资源资产㊂简言之,海洋空间资源资产是确实的资产,可以在当前或者未来带来收益,其物质㊁数量等都是可确定的并需要计入会计核算当中的㊂3.2海洋空间资源资产的特征海洋空间资源资产与传统财务会计中所界定的资产,既有共同点,又有区别㊂海洋空间资源资产具备资产的概念和特性,但与普通的资产相比有下列8种主要区别㊂(1)海洋空间资源资产一般是天然形成的,但目前有向天然形成和人为生产两种途径变化的趋势㊂(2)海洋空间资源资产除具有普通资产的使用属性外,还具有生态属性㊂(3)有些海洋空间资源资产在使用后可以通过第1期李欣曈,等:浅谈海洋空间资源资产负债表的编制33某种技术或其他手段补偿,但有些则一旦使用就无法弥补㊂(4)海洋空间资源资产核算属于刚起步状态,在民众意识中尚未完全形成,实际操作中也面临种种困难㊂(5)海洋空间资源资产市场化水平不高,不具有较强的变现能力㊂(6)海洋空间资源资产类目多㊁用途多,涉及的方面也多,同时需要考虑生态环境影响㊂(7)海洋空间资源资产同时具备经济效益㊁生态效益和社会效益,而普通的资产一般不会同时具有上述3种效益㊂(8)海洋空间资源资产具有较强的公益属性,很多的海洋空间资源资产属于或近似公共产品㊂3.3海洋空间资源资产的分类海洋空间资源资产可分为海岛和海域两部分,海域包括海岸线㊁滩涂和其他海域㊂海岛的分类主要根据‘关于开展市县级海岛保护规划编制工作的通知“和财政部㊁国家海洋局‘调整海域㊁无居民海岛使用金征收标准“[8],划分为保护类㊁利用类和保留类3类海岛(表1)㊂表1海岛分类一级类型二级类型保护类岛屿国家权益类海洋自然保护类自然遗迹和非生物资源保护类海洋特别保护类重要渔业品种保护类利用类岛屿旅游娱乐用岛交通运输用岛工业仓储用岛渔业用岛农林牧业用岛可再生能源用岛城乡建设用岛公共服务用岛国防用岛保留类岛屿保留类海域的分类以海域用途为主要分类依据,根据‘省级海洋功能区划编制技术要求“[9],将海域资产分类为农渔业区海域㊁港口航运区海域㊁矿产与能源区海域㊁保留区海域㊁海洋保护区海域㊁旅游休闲娱乐区海域㊁工业与城镇用海区海域以及特殊利用区海域(表2)㊂表2海域分类一级类型二级类型农渔业区海域农业围垦区养殖区增殖区捕捞区水产种质资源保护区渔业基础设施区港口区港口航运区海域航道区锚地区工业与城镇用海区海域工业用海区城镇用海区矿产与能源区海域油气区固体矿产区盐田区可再生能源区旅游休闲娱乐区海域风景旅游区文体休闲娱乐区海洋保护区海域海洋自然保护区海洋特别保护区特殊利用区海域军事区其他特殊利用区保留区海域海岸线的分类由于现在国家并未出台相关规定,本研究采用刘百桥在‘中国大陆1990 2013年海岸线资源开发利用特征变化“[10]提出的海岸线分类,分为人工岸线和自然岸线两个类型(表3)㊂表3海岸线分类一级类型二级类型自然岸线基岩岸线砂质岸线粉砂淤泥质岸线生物岸线河口岸线人工岸线海岸防护工程交通运输工程围海工程填海造地工程滩涂的分类根据滩地物质组成的不同,可分为淤泥质滩㊁砂质滩㊁砾石滩和岩滩㊂4海洋空间资源资产的实物量核算海洋空间资源资产实物量核算即真实描述某一特定区域在某一时点海洋空间资源资产的存量和某一期间内的变化量情况,通常以各类资源管理部门的统计数据为基础,以实物单位为计量单位,是编制海洋空间资源资产负债表的数据基础㊂本课题研究参34海洋开发与管理2019年考S E E A 2012环境经济核心体系构建海洋空间资源资产实物量表[11],分析海洋空间资源资产的期初存量㊁变动量以及期末存量,由于海岛与海域㊁海岸线㊁滩涂实物量单位会有所区分,因此分为海岛部分(图1)与海域㊁海岸线和滩涂部分(图2)㊂示意图中一级类型㊁二级类型分别如表1㊁表2和表3中所示㊂资产一级类型二级类型期初存量增加量减少量期末存量海岛图1海洋空间资源资产实物量核算表(海岛部分)示意图资产一级类型二级类型期初存量增加量减少量期末存量海域海岸线滩涂图2海岸空间资源资产实物量核算表(海域㊁海岸线和滩涂部分)示意图5海洋空间资源资产负债表海洋空间资源资产负债表(实物量和价值量),顾名思义,其是将实物量以及价值量作为基础编制的海洋空间资源资产负债表(图3)㊂海洋空间资源资产负债表的附表,反映海洋空间资源资产负债表内主要资源类别,即海岛资源和海域资源,其中海域资源包括海岸线资源和滩涂资源,其明细类别和实物量㊁价值量变动的报表(图4)㊂资产期初本期增加本期减少期末实物量价值量实物量价值量实物量价值量实物量价值量海岛海域海岸线滩涂资产总计图3海洋空间资源资产负债表(实物量和价值量)示意图资产一级类型二级类型期初本期增加本期减少期末实物量价值量实物量价值量实物量价值量实物量价值量图4资源资产负债表(实物量和价值量)附表示意图6海洋空间资源价值量核算方法6.1海岸线海岸线的价值量核算:分为空间价值和生态系统服务价值两部分㊂6.1.1空间价值评估海岸线的空间价值时,考虑到目前国内尚未形成海岸线交易市场㊁尚未出现海岸线利用的交易,本研究拟采用假设开发法和收益还原法㊂(1)假设开发法,又叫剩余法,理论基础是使用海岸线产生的总收益是各种岸线这种生产要素的贡献,及海岸线的价格㊂这就是经济学上的剩余原则:海岸线使用者使用海岸线获得的总收益超过非海岸线成本的余额㊂这一余额为海岸线的回报,或者海岸线的市场价值㊂(2)收益还原法是遵循预期收益原则,在估算占用海岸线使用项目未来每年预期收益的基础上,第1期李欣曈,等:浅谈海洋空间资源资产负债表的编制35把预期收益根据相应的还原利率予以计算,折现为评估基准日的实际收益,以折算后的纯收益总和作为海岸线空间价值方法㊂收益还原法主要适用于已取得正常显示收益或未来具有客观潜在收益且未来收益及风险并能够按照贡献原则较准确地预测与量化海岸线未来每年纯收益的情形,不适用于没有收益项目或收益无法测算的海岸线空间价值评估㊂6.1.2生态系统服务价值参考‘千年生态系统评估“,根据D e G r o o t 等[12]的研究成果,从实用性角度出发,参考评估对象的区域范围,在对生态系统服务价值进行计量的过程中并不计量废物处置㊁海水捕捞以及气体调节等一系列生态系统服务价值㊂本研究观点是海岸线生态系统服务应当涵盖文化㊁供给㊁支持以及调节服务,同时通过下述方法对其价值予以核算㊂(1)市场价格法㊂市场价格法指对生态系统产生的产品以及服务根据市场实际情况形成的货币价值进行深入探讨的方式,主要用于衡量能够在市场自由交易的相关生态系统服务价值㊂适用于海水养殖㊁原材料交易等产品和服务的价值计量㊂(2)生产力变动法㊂生产力变动法则是根据海岸线生态系统服务能够对所属市场能够形成的贡献大小来衡量其实际价值㊂适用于繁殖与栖息㊁生物多样性等相关领域价值的计量㊂(3)替代市场法㊂替代市场法则主要凭借间接市场交易价格的方式来衡量生态系统服务的一种方式,其基本理论为广大民众对环境质量价值的计量能够凭借其给物质享受㊁高质量环境或杜绝环境继续恶化所自愿承担的价格进行计量㊂使用于稳定岸线与洪水防护㊁养分调节等相关领域价值的计量㊂(4)资产价值法㊂这种方法基于这样的假设:对海岸线生态系统服务的需要可以从人们对这一生态系统服务相关的产品和服务愿意支付的价格反映出来㊂适用于旅游观光等服务价值的评估㊂(5)或然价值法㊂凭借实际调研,明确个体对生态系统服务价值的具体意见㊂主要应用于珍稀品种等相关领域的价值计量㊂利用经核验的有效资料,采用评估参数测算海岸线价值㊂根据财政部㊁国家海洋局‘调整海域㊁无居民海岛使用金征收标准“明确填海造地用海占用大陆自然岸线的,占用自然岸线的该宗填海按照征收标准的120%征收㊂6.2海岛海岛除了陆地区域可进行开发利用外,其周边海域还具有生态系统服务价值,因此海岛价格主要由两部分组成,包括平均基准地价和生态系统服务价值,而平均基准地价一般由海岛使用金来代替㊂海岛海域使用金是针对无居民海岛海域使用金而言,‘无居民海岛使用金评估规程(试行)“是现阶段对其进行计量的依据㊂海岛生态系统包括陆地以及近海两个部分,海岛生态系统服务价值评估体系如表4所示㊂生态系统服务价值的计算参照滩涂部分㊂表4海岛生态系统服务体系分类类别生态系统服务表现形式供给功能(A)食品生产(A1)渔业生产(养殖㊁捕捞)种植业O2生产(A2)海洋初级生产产生氧气,森林产氧原料生产(A3)作为工业原料,在价值评估中,因此部分包括在A1中,故不重复计算调节功能(B)生物多样性维持与保护(B1)海洋:海洋保护区维护成本陆地:因自然保护区而放弃的森林经济气候调节(B2)海洋:初级生产过程中光合作用吸收C O2陆地:森林吸收C O2等废弃物处理(B3)海水自净功能涵养水源(B4)森林涵养水源功能文化功能(C)休闲娱乐(C1)旅游价值文化用途(C2)海洋的文化价值科研价值(C3)科研经费投入量6.3滩涂滩涂的价值量核算的基本方法有直接市场法㊁模拟市场法㊁替代市场法以及成果参照法㊂直接市场法包括费用支出法㊁市场价值法㊁机会成本法和人力资本法等㊂替代价值法通常涵盖享乐价36海洋开发与管理2019年格法㊁旅行费用法㊁影子工程法以及恢复与维护费用法等㊂上述评估方式均具有自身的优势与缺陷,实际操作中,必须按照评估主体特征来进行选择㊂本研究对上述方式作出详细比对(表5)㊂表5几种主要评估方法的比较分类评估方法优点缺点直接市场法费用支出法能够简单地对资源价值进行计量无法科学统计成本费用,无法全面体现旅游休憩区域价值市场价值法评估比较客观,普遍认可,具有一定可信度数据必须充分㊁全面机会成本法能够反映资源实际价值,较为科学可观,可信度高资源必须具有稀缺性人力资本法能够对计量困难度高的生命价值予以计量效益归属以及理论上尚存缺陷替代市场法防护费用法可通过资源恢复费用或者防护费用量化资源的价值评估结果为最低的资源价值影子工程法能够把计量难度大的资源价值通过替代工程予以计量替代工程并不具备单一性,替代工程时间㊁空间性差异较大旅行费用法能够计量旅游资源实际价值,能够计量不存在市场参考价格的生态环境价值仅仅能对生态系统使用价值予以计量,可信度不高享乐价格法凭借间接方式能够计量生态环境价值缺乏客观性,容易被别的因素所影响,可信度不高模拟市场法条件价值法主要用途为对不具备市场价格以及替代产品价格的产品价值予以计量,对生态资源价值予以计量,对非使用价值较大的文物等予以计量实际评价结果常出现重大的偏差,研究成果的正确性容易受影响,可信度较市场法更低从表5可以看出,直接市场法其优势便是简捷方便,同时所得结果比较客观,所以对资源价值进行计量时通常运用这一方法,然而这一方法使用范围仅仅是存在市场价格的资源㊂替代市场法从可信度方面而言较直接市场法更低,然而其能够用于计量缺乏市场价格的资源,能够通过影子工程法以及旅行费用法等方式侧面体现其价值,虽然其准确度比直接市场法更低,然而在对一些不存在市价的资源价值进行计量时依旧为一种好方法㊂模拟市场法从可信度方面而言较替代市场法又更低,其通常为一种补充方法,由于其调研成果通常具有较强的主观性,并且容易被调查人员的水平所影响,同时其必须具备许多样本,形成的研究成果准确性也不高㊂6.4海域海域评估主要是按照所处海域位置㊁未来开发潜力㊁质量㊁预期收益,通过合理的方式,对某一基准期的特定用海类型的海域使用权价格所作的评定和估算㊂海域价格能够按照产权关系进行划分,其一为海域所有权价格,其二为海域使用权价格㊂根据我国法律规定,海域为国家所有,因此并没有第一类价格,海域价格就可以简单地认定为使用权价格[13]㊂根据‘海域评估技术指引“,对海域价格进行评估通常运用收益法㊁成本法㊁市场比较法㊁假设开发法以及基准价格系数修正法㊂各个评估方式均具备自身的优势以及缺陷,同时所运用的理论以及使用范围均存在差异[14]㊂各类海域价格评估方法的详细比较见表6㊂表6常用海域估价方法比较评估方法定义关键要素适用范围收益法通过相应的还原利率,把预期收益换算成贴现值的评估方法明确还原利率以及预期纯收益主要用于对未来具有收益的海域价值予以评估成本法以开发海域所需耗费的各项费用之和为基础,同时与相应的利润㊁利息㊁收益以及税费相加来对海域进行估价的方式准确衡量相应的成本费用主要用于对不存在收益数据或市场不完善的海域价值予以评估。