会计总结表格第26章

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三、稀释每股收益 稀释每股收益——以基本每股收益 基本每股收益为基础， 假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换 均已转换为普通股， 从而分别调整归属于 基本每股收益 均已转换 普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。 （一）稀释性潜在普通股 1.潜在普通股——是指赋予其持有者在报告期或以后期间 潜在普通股—— 报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同。 潜在普通股—— 报告期或以后期间 目前，我国企业发行的潜在普通股主要有可：转换公司债券、认股权证、股份期权。 转换公司债券、认股权证、股份期权 转换公司债券 特点： （1）它不是普通股，只是有可能在未来转换为普通股 只是有可能在未来转换为普通股； 只是有可能在未来转换为普通股 （2）未来能否转换 能否转换为普通股，具有不确定性 具有不确定性。是否转换，取决于转换对其持有者是否有利。 能否转换 具有不确定性 2.稀释性潜在普通股——是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。 对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股——是指假设当期转换为普通股会增加每股亏损金额的潜在普通股。 （二）分子的调整（只有可转债需要调整分子） 分子的调整（只有可转债需要调整分子） 计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整： （1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息； （2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。 上述调整应当考虑相关的所得税影响 所得税影响。 所得税影响 （三）分母的调整 1.假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加 增加的普通股股数 增加 2.计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加 增加的普通股股数的加权平均数时 增加 应当按照其发行在外时间进行加权平均。 （1）以前期间发行的 以前期间发行的稀释性潜在普通股——应当假设在当期期初 当期期初转换； 以前期间发行的——当期期初 以前期间发行的—— ——当期期初 以前期间发行的 当期期初 （2）当期发行的 当期发行的稀释性潜在普通股——应当假设在发行日 发行日转换。 当期发行的 发行日 稀释每股收益公式： 稀释每股收益公式： 可转换公司债券： （一）可转换公司债券： 第一步：计算是否具有稀释性： 第一步：计算是否具有稀释性： 计算基本每股收益。 （1）计算基本每股收益。 （2）计算增量每股收益＝ 计算增量每股收益＝ 税后票利 或 税后实际利息 面值 ＜基本每股收益时，具有稀释性。 基本每股收益时，具有稀释性 当期发行的——发行日 当期发行的——发行日 ——
Hale Waihona Puke 考虑可转换公司债券在负债 权益成份的分拆，且债券票面利率≠实际利率： 可转换公司债券在负债、 2． 考虑 可转换公司债券在负债、权益成份的分拆，且债券票面利率≠实际利率： 稀释每股收益 稀释每股收益＝ ＝
面值 转股价 稀释每股收益中 不包括资本化利息 仅包括费用化利息。 资本化利息， 稀释每股收益中，不包括资本化利息，仅包括费用化利息。 稀释性认股权证、 （二）稀释性认股权证、股份期权 稀释每股收益＝ 稀释每股收益＝ ＝ 当期净利润 基本股数加权平均数＋增加的股数 当期净利润 行权价×行权股数 普通股数加权平均数＋（行权股数－ 市价 已行权时间 报告期
转股价 只有增量每股收益＜基本每股收益时，具有稀释性时 才能计算稀释每股收益。 【注】只有增量每股收益＜基本每股收益时，具有稀释性时，才能计算稀释每股收益。 第二步：计算稀释每股收益： 第二步：计算稀释每股收益： 不考虑可转换公司债券在负债 权益成份的分拆，且债券票面利率＝实际利率： 可转换公司债券在负债、 1． 不考虑 可转换公司债券在负债、权益成份的分拆，且债券票面利率＝实际利率： 稀释每股收益＝ 稀释每股收益＝ ＝ 当期净利润＋税后票利－转换费用＋转换收益 基本普通股数加权平均数＋转换增加的股数 当期净利润＋[面值×票面利率×（1－T）]－转换费用＋转换收益 面值 基本普通股数加权平均数＋ 转股价 当期净利润＋负债成份税后实际利息－转换费用＋转换收益 基本普通股数加权平均数＋转换增加的股数 当期净利润＋[负债成份×实际利率×（1－T）]－转换费用＋转换收益 基本普通股数加权平均数＋
第 26 章 每股收益 （3 分） 一、每股收益概述 每股收益概述 （一）每股收益的定义及区别 每股收益——普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。 每股收益，包括：基本每股收益、稀释每股收益。 基本每股收益与稀释每股收益的区别： 基本每股收益与稀释每股收益的区别： 的区别 1．基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份。 ．基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份。 2．稀释每股收益的计算和列报主要是为了避免每股收益虚增可能带来的信息误导。 ．稀释每股收益的计算和列报主要是为了避免每股收益虚增可能带来的信息误导。 （二）适用范围： 适用范围： 普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，应当计算每股收益指标，并在 招股说明书、年度财务报告、中期财务报告等公开披露信息中予以列报。每股收益的计算以及相关信息的列报应当严格遵循每股收益 准则的规定。 （三）每股收益的列报： 每股收益的列报： 1．企业对外提供合并财务报表的，每股收益准则仅要求其以合并财务报表为基础计算每股收益，并在合并财务报表中予以列报； ． 2．与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，如果企业自行选择列报的，应以母公司个别财务报表 为基础计算每股收益，并在其个别财务报表中予以列报。 即：提供合并财务报表时——以合并财务报表 提供合并财务报表时 合并财务报表为基础计算每股收益——在合并财务报表 合并财务报表 提供合并财务报表 合并财务报表 合并财务报表中列报。母公司财务报表中不计算列报。 母公司自行选择列报 自行选择列报的——以母公司个别财务报表 母公司个别财务报表为基础计算每股收益——在个别财务报表 个别财务报表中列报。 自行选择列报 母公司个别财务报表 个别财务报表 二、基本每股收益 仅考虑当期实际发行在外 当期实际发行在外的普通股股份。 当期实际发行在外 归属于母公司 母公司普通股的当期净利润 基本每股收益＝ 基本每股收益 发行在外普通股的加权平均数 普通股合并净利润 少数股东损益 合并净利润 合并净利润－少数股东损益 ＝ 发行在外加权平均数 ＝ 普通股合并净利润－少数股东损益 已发行时间 期初＋当期新发行× —当期回购数× 报告期 已发行时间 报告期 —当期回购数× 已回购 报告期 已回购 报告期
）×
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三、认股权证、股份期权 认股权证、 对于盈利企业，认股权证、股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格 行权价格低于当期普通股平均市场价格时，具有稀释性。 行权价格低于当期普通股平均市场价格 对于稀释性认股权证、 股份期权， 计算稀释每股收益时， 一般无需调整分子净利润金额， 一般无需调整分子净利润金额 只需对分母普通股加权平均数进行调整。 （1）假设这些认股权证、股份期权在当期期初（或发行日）已经行权，计算按约定行权价格发行普通股将取得的股款金额。 （2）假设按照当期普通股平均市场价格发行股票，计算需发行多少普通股能够带来上述相同的股款金额。 （3）比较行使股份期权、认股权证将发行的普通股股数与按照平均市场价格发行的普通股股数，差额部分相当于无对价发行的普通 股，作为发行在外普通股股数的净增加。认股权证、股份期权行权时发行的普通股可以视为两部分，一部分是按照平均市场价 格发行的普通股，导致企业经济资源流入与普通股股数同比例增加，不影响每股收益金额 不影响每股收益金额；另一部分是无对价 无对价发行的普通股， 不影响每股收益金额 无对价 具有稀释性，应当计入稀释每股收益中。 增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格 （4）将净增加的普通股股数乘以其假设发行在外的时间权数，据此调整稀释每股收益的计算分母。 四、企业承诺将回购其股份的合同 企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于 回购价格高于当期普通股平均市场价格 市场价格时，应当考虑其稀释性。 回购价格高于 市场价格 1．假设企业于期初按照当期普通股平均市场价格发行普通股，以募集足够的资金来履行回购合同；合同日晚于期初的，则假设企业 于合同日按照自合同日至期末的普通股平均市场价格发行足量的普通股。 2．假设回购合同已于当期期初（或合同日）履行，按照约定的行权价格回购本企业股票。 3．比较假设发行的普通股股数与假设回购的普通股股数，差额部分作为净增加的发行在外普通股股数，再乘以相应的时间权重，据 此调整稀释每股收益的分母数。 增加的普通股股数＝回购价格×承诺回购的普通股股数÷当期普通股平均市场价格－承诺回购的普通股股数 稀释每股收益＝ 稀释每股收益＝ ＝ 普通股数加权平均数＋（ 五、多项潜在普通股 为了反映潜在普通股最大的稀释作用， 应当按照各潜在普通股的稀释程度从大到小的顺序 从大到小的顺序计入稀释每股收益， 直至稀释每股收益 从大到小的顺序 达到最小值。稀释程度根据增量股的每股收益衡量，即假定稀释性潜在普通股转换为普通股的情况下，将增加的归属于普通股股东的 当期净利润除以增加的普通股股数的金额。通常情况下，股份期权和认股权证排在前面计算，因为其假设行权一般不影响净利润。 ，股份期权和认股权证排在前面计算 计算各潜在普通股的增量股每股收益，判断其稀释性。增量股每股收益越小的潜在普通股，稀释程度越大。 增量股每股收益越小的潜在普通股，稀释程度越大。 增量股每股收益越小的潜在普通股 增量股每股收益↓ 稀释程度↑ 增量股每股收益↓，稀释程度↑。 六、子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股 子公司、 子公司、合营企业、联营企业发行能够转换成其普通股的稀释性潜在普通股，不仅应当包括在其稀释每股收益计算中，而且还应 当包括在合并稀释每股收益以及投资者稀释每股收益的计算中。 （1）子公司每股收益： 子公司每股收益： ①基本每股收益＝净利润/普通股数 ②调整增加的普通股股数＝新发行认股权证数－新发行认股权证数×行权价÷市价 稀释每股收益＝净利润/（普通股数＋增加的股数） （2）合并每股收益： 合并每股收益： ①归属于母公司普通股股东的母公司净利润 包括在合并基本每股收益计算中的子公司净利润部分＝基本每股收益×普通股数×持股比例 基本每股收益＝（净利润＋基本每股收益×普通股数×持股比例）/母公司普通股数 ②子公司净利润中归属于普通股且由母公司享有的部分＝稀释每股收益×总股数×持股比例 子公司净利润中归属于认股权证且由母公司享有的部分＝稀释每股收益×增加的普通股股数×母公司持股数/新发行 稀释每股收益＝ （净利润＋子公司净利润中归属于普通股且由母公司享有的部分＋子公司净利润中归属于认股权证且由母公司享 有的部分）/总股数 当期净利润 基本股数加权平均数＋增加的股数 当期净利润 回购股数×回购价 市价 －回购股数） × 已回购 报告期