风险基础审计之高估与低估测试规律的原理解析
信息安全技术信息安全风险评估规范
中华人民共和国国家标准
GB/T 20984—2007
信息安全技术 信息安全风险评估规范
Information security technology— Risk assessment specification for information security
2007-06-14 发布
3.8 信息系统 information system
由计算机及其相关的和配套的设备、设施(含网络)构成的，按照一定的应用目标和规则对信息进行 采集、加工、存储、传输、检索等处理的人机系统。
典型的信息系统由三部分组成：硬件系统（计算机硬件系统和网络硬件系统）；系统软件（计算机 系统软件和网络系统软件）；应用软件（包括由其处理、存储的信息）。
I
GB/T 20984—2007
前言
（略）
II
GB/T 20984—2007
引言
随着政府部门、金融机构、企事业单位、商业组织等对信息系统依赖程度的日益增强，信息安全问 题受到普遍关注。运用风险评估去识别安全风险，解决信息安全问题得到了广泛的认识和应用。
信息安全分析评估就是从风险管理角度，运用科学的方法和手段，系统地分析信息系统所面临的威 胁及其存在的脆弱性，评估安全事件一旦发生可能造成的危害程度，提出有针对性的抵御威胁的防护对 策和整改措施，为防范和化解信息安全风险，将风险控制在可接受的水平，最大限度地保障信息安全提 供科学依据。
一种基于表现形式的威胁分类表种类描述威胁子类gbt209842007种类描述胁子类设备硬件故障传输设备故障软硬件故障对业务实施或系统运行产生影响的设备硬件故障通存储媒体故障系统软件故障讯链路中断系统本身或软件缺陷造等问题应用软件故障数据库软件故障开发环境故障物理环境影响对信息系统正常运行造成影响的物理环境问题和自断电静电灰尘潮湿温度灾害鼠蚁虫害电磁干扰洪灾火灾地震等无作为或操作失误应该执行而没有执行相应的操作或无意地执行了错误的操作维护错误操作失误等管理不到位安全管理无法落实或不到位从而破坏信息系统正常管理制度和策略不完善管有序运行程缺失职责不明确监督控管机制不健全等恶意代码故意在计算机系统上执行恶意任务的程序代码病毒特洛伊木马蠕虫陷门间谍软件窃听软件等通过采用一些措施超越自己的权限访问了本来无权非授权访问网络资源非授权访越权或滥用访问的资源或者滥用自己的职权做出破坏信息系问系统资源滥用权限非正常修统的行为改系统配置或数据滥用权限泄露秘密信息等网络探测和信息采集漏洞探测网络攻击利用工具和技术通过网络对信息系统进行攻击和入嗅探账户口令权限等用侵户身份伪造和欺骗用户或业务据的窃取和破坏系统运行的控制和破坏等物理攻击通过物理的接触造成对软件硬件数据的破坏物理接触物理破坏盗窃等泄密信息泄露给不应了解的他人内部信息泄露外部信息泄露等篡改网络配置信息篡改系统配篡改非法修改信息破坏信息的完整性使系统的安全性降置信息篡改安全配置信息篡低或信息不可改用户身份信息或业务数据信息等抵赖不承认收到的信息和所作的操作和交易原发抵赖接收抵赖第三方抵532威胁赋值判断威胁出现的频率是威胁赋值的重要内容评估者应根据经验和或有关的统计数据来进行判断
审计风险评估如何识别和评估审计风险
审计风险评估如何识别和评估审计风险审计风险评估是审计工作中的一个重要环节，它的目的是识别和评估可能对审计工作产生不利影响的风险因素。
下面将介绍审计风险评估的方法和步骤。
一、审计风险评估的概念和意义审计风险评估是指审计人员通过分析客户的业务和财务状况，识别可能出现的审计风险，并根据风险的程度对审计工作进行相应的计划和控制。
审计风险评估的目的是确保审计工作的准确性和可靠性，提高审计工作的效益和质量。
二、审计风险识别的方法1. 理解客户业务和内控环境：审计人员需要通过与客户的沟通和文件的审阅，全面了解客户的业务模式、经营特点、内控流程等，从而识别出可能产生风险的环节。
2. 分析财务报表：审计人员应对客户的财务报表进行仔细分析，查找可能存在的错误、违规和舞弊行为，同时也要留意潜在的风险隐患。
3. 考虑环境因素：审计人员还需要考虑宏观经济环境、行业发展状况、竞争态势等因素对客户业务的影响，综合考虑这些因素在风险识别中的作用。
三、审计风险评估的步骤1. 识别潜在风险：在风险识别阶段，审计人员需要根据前述的方法，确定可能存在的审计风险因素，并进行潜在风险的初步定性评估，列出可能的风险清单。
2. 衡量风险的概率和影响：对于每个潜在风险，审计人员需要评估其发生的概率和对审计工作的影响程度。
概率通常使用低、中、高等级别进行划分，影响程度可根据客户业务的重要程度进行评估。
3. 评估风险的重要性：评估风险的重要性是根据风险的概率和影响程度综合得出的结果，通常使用矩阵或者权重法确定风险的重要性。
评估结果将有助于确定对重要风险的控制措施和审计程序。
4. 制定风险应对策略：基于评估结果，审计人员需要制定相应的风险应对策略，包括增加审计程序、加强现场测试和取证、增加审计人员的专业技能培训等。
风险应对策略的目的是降低审计风险，提高审计工作的准确性和可靠性。
5. 持续监控和反馈：在整个审计工作的过程中，审计人员应对风险评估的结果进行持续监控，并及时反馈给审计委员会或管理层。
会计经验：审计过程中的几个基本假设
审计过程中的几个基本假设
审计过程中的几个基本假设：
1、连续审计过程中，期初数准确。
该假设也是间接证明能够进行的前提条件，只有期初数准确才可以通过测试本期发生额来证明期末数准确。
2、管理层倾向于做高净资产，具体体现为做高资产，做低负债，做高收入，做低费用。
从而体现在审计风险上就是资产存在高估风险，负债存在低估风险，收入存在高估风险，费用存在低估风险。
当然特定情况下也有做低收入做高费用的时候，比如为了避税，为了来年的业绩更好等等。
3、低估风险都是很难测试的，即客户少入账很难直接在财务账面当年数据中得到验证，一般通过询问其他部门，对外部往来进行函证，实质性分析程序，检查期后入账的方式来获取一定的保证。
4、外部证据好于内部证据，直接证据好于传来证据。
基于此我们更希望能拿到第三方的函证，而不是进行往来替代测试；更希望所有函证由审计师寄发并收回，而不是由客户寄发收回；更希望贷款卡，工商查询由审计人员亲自前往银行或工商局，而不是由客户取得后给我们。
当然很多时候并不能获得外部证据去证明，我们只能退而求其次采用内部数据去证明，例如工资薪金的匡算测试，可能很多人觉得那些平均工资都是由人事提供，独立性不强。
但是由于工资无法通过。
个人笔记 脑图 2024cpa审计 第7章 风险评估
关键环节作出职业判断提供重要基础：无须在每个方面运用所有的评估程序整个过程中，通常会实施所有程序直接或间接从特定外部机构获取被审计单位的公开信息2.3项目组内部的讨论时间经营风险范围＞财报重大错报风险范围没有责任识别所有经营风险经营风险可能对认定层或报表层重大风险产生直接影响主要交易类别、重要账户和披露2 行业形势、法律环境与监管环境以及其他外部因素行业形势3 被审计单位财务业绩的衡量标准观点固有风险并非所有与审计相关的内控都要了解用以防止未经授权购买、使用或处置资产的内部控制对防止、发现或纠正认定层次错报分别产生直接影响和间接影响A控制设计的有效性单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报控制存在且被审计单位正在使用不包括是否得到一贯执行的测试设计不当的控制可能表明存在值得关注的内部控制缺陷程序评价设计有效的控制是否得到执行≠测试控制运行的有效性（一贯执行）✘控制【测试】的目的除非存在某些可以使控制得到 一 贯运行的自动化控制性质和经营的复杂程度相对自动化控制，人工控制的可靠性较低无论评估的控制风险多低，不能不实施实质性程序业务承接阶段，就需要对控制环境做出初步了解控制环境设定了内部控制的基调财务报表层重大错报风险常常源于薄弱控制环境不能▌防止或发现纠正重大错报，但可以▌降低重大错报的风险不能绝对防止舞弊，降低风险对实质性程序性质、时间和范围产生影响应当考虑各个要素是否得到执行联通其他内部控制要素一并考虑个人的行为和态度评估上述风险的严重程度和发生的可能性；发现管理层未能识别风险的措施（一）被审计单位风险评估的概念（ 二 ） 对风险评估的了解应当实施的风险评估程序如果能够实现同一目标，不必了解与该目标相关的每项控制活动应当实施的风险评估程序是指评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程应了解仅实施实质性无法应对、特别风险的内控了解时间：初步计划审计工作时通常只针对▋ 每年的变化修改记录流程的工作底稿除非发生重大改变无执行的有效性不打算信赖控制时，就没有必要进一步了解在业务流程层面的控制即使不打算信赖控制，仍需要实施适当的程序以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性步骤报表层认定层如果判断对财报整体存在广泛联系，应当识别为财报层次重大错报风险依据固有风险，不考虑相关控制的影响在▌评估认定层次重大错报风险时，才应当考虑相关控制的影响超过重要性，通常为，不一定为，重要账户低于重要性，不一定不为重要账户如果未将重大交易类别、账户余额和披露确定为“相关交易类别账户余额和披露”，则应该评价这样做是否适当如果确定某类交易账户余额和披露是相关交易类别、账户余额和披露，则该交易账户余额和披露也是重大的“相关”与“重大”作用对于▌ 认定层次，应当分别评估固有风险和控制风险评估固有风险在拟测试控制运行有效性的情况下，应当评估控制风险拟不测试控制运行有效性(3) 支持账户余额的数据收集和处理较为 ▌复杂；(4) 账户余额或定量披露涉及 ▌复杂的计算；非常规交易和判断事项导致的特别风险应当了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制6。
审计学考点分析课件 第五章 风险评估
考点一：风险识别和评估的概念必要程序考点二：风险评估程序和信息来源（一）目的为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。
注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。
（二） “小程序” 1．询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（管理层和财务负责人、治理层、内部审计人员、参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工、营销或销售人员） 2．分析程序； 3．观察和检查；（观察被审计单位的经营活动；检查文件、记录和内部控制手册；阅读由管理层和治理层编制的报告；实地查看生产经营场所和厂房设备。
） 4. 穿行测试(观察和检查等的综合运用)注意1.风险评估程序中使用分析程序，是审计准则的强制性要求。
2.穿行测试属于了解被审计单位相关控制的程序；3.穿行测试旨在提供了解相关控制和确定相关控制是否得到执行的审计证据，而不能提供控制有效性的审计证据。
穿行测试是指追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，注册会计师选取一笔或很少几笔交易了解其如何生成、记录、处理和报告，采用询问、观察、检查等方面以确定是否与之前了解的一样，以及是否得到执行，通常是针对交易循环进行穿行测试。
穿行测试主要用于风险评估程序，不排除用于控制测试，但不能直接发现金额上的错报，所以不能用于实质性程序。
就是像领导视察一样，就是走马观花似的检查，把流程大致的走一遍重新执行 重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，也就是自已完全按照被审计单位的内部控制独立的执行一遍，再和被审计单位执行的相比较，以确定被审计单位内部控制是否得到有效的运行。
如注册会计师独立编制银行存款余额调节表，再与被审计单位编制的余额调节表相核对，看被审计单位这项内部控制是否得到有效执行。
重新执行是一个单独的程序，用于控制测试。
A注册会计师可能实施的风险评估程序有（（一）讨论的目标项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会，目标在于使成员明确下列方面：1.了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性；2.了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步程序的性质、时间安排和范围的影响。
《广东财经职业学院学报》第七卷总目录
秦
鑫（ ・８ ３ １）
我国社会保障制度 区域差异研究
……… 李建 丽（ ・２ ３２ ） 江（ ５ ４・）
王淑 臣（ ・） ２ ９
网络经济课 税问题探讨 …… …… ………… 洪
舞弊三 角形 理论与财务舞弊预警
……… 黎四龙 （ ・２ ２１）
《 广东财经职业学院学报》 第七卷总 目录
《 广东财经职业学 院学 报》 七卷 目录 第 总
（ 者后 面括 弧 内 ， 点前 是 期 数 ， 作 圆 圆点后 是 页码 ）
绿色税制 ： 中国税制改革 的趋势 ………… 吴笑 晗（ ・２ ４２ ）
财税 研 究
我国开征物业税难点 的深度思考 …… …… 邵培德 （ ・） ５５ 论社会保障税与社会保 障的可持续发展 … …… ………
… … … … … … … … … … … … …
…
欧阳立鹏 ， 刘贵能 （ ・９ １１）
乔应 平 ， 罗春梅 （ ・） ６ ５ …… 龚永丽（ ｌ ） ６・０
我 国农村基础设施 的供 给制度 和供给模 式研究 …… ……
… … … … … … … … … … … … … … … …
税务机关存量 人力资源开发 的研究
… … … … … … … … … … … … … … … …
闵 劲 华 （ ・２ ２３ ）
会 计研 究
新《 企业 财务通则》 的价值挖掘 …… …… 李 莎 （ ・６ １２ ）
非正规雇用对我国财富分配格局形成 的影 响研究 ………
… … … … … … … … …
张古鹏 ， 姜学 民， 任
李 建 丽 （ ・３ １２ ●
审计中的风险评估方法
审计中的风险评估方法在进行审计工作时，风险评估是一个非常重要的环节。
通过评估潜在的风险，审计人员可以制定相应的策略和措施，确保审计工作的准确性和有效性。
本文将介绍一些常用的审计中的风险评估方法。
一、常见风险评估方法1. 内部控制评估内部控制评估是审计中常用的风险评估方法之一。
通过评估被审计对象的内部控制制度和操作流程，审计人员可以识别出潜在的风险点和弱点。
例如，审计人员可以评估财务制度是否完善，资产保护措施是否有效，是否存在人员依赖性等风险因素。
2. 历史数据分析历史数据分析也是一种常用的风险评估方法。
通过对被审计对象历史数据的分析，审计人员可以了解其业务运行的趋势和规律，从而判断可能存在的风险。
例如，审计人员可以对销售数据进行分析，判断销售额增长是否合理，是否存在潜在的虚增销售等风险。
3. 环境分析环境分析是一种相对综合的风险评估方法。
通过对被审计对象所处的环境和产业背景进行分析，审计人员可以识别出与其相关的风险因素。
例如，审计人员可以评估外部经济环境是否稳定，市场竞争是否激烈等对被审计对象经营状况可能产生影响的因素。
4. 专家判断在面对复杂或特殊情况时，审计人员可以借助专家的意见和判断来评估风险。
专家可以提供独特的行业知识和经验，帮助审计人员更准确地判断潜在的风险。
例如，对于某些行业特殊规定或技术要求，审计人员可以寻求相关专业人士的建议和意见。
二、风险评估的步骤1. 收集相关信息风险评估的第一步是收集与被审计对象相关的信息。
包括但不限于财务报表、内部控制手册、运营数据等。
通过全面、准确地收集信息，可以确保风险评估的准确性和全面性。
2. 识别潜在风险在收集到相关信息后，审计人员可以开始识别潜在的风险。
通过对收集到的信息进行分析和比较，审计人员可以发现与被审计对象相关的潜在风险因素。
3. 评估风险的可能性和影响程度在识别出潜在风险后，审计人员需要对这些风险进行评估。
评估的内容包括风险的可能性和影响程度。
审计师如何进行资产减值测试和评估
审计师如何进行资产减值测试和评估资产减值测试和评估是审计师在进行财务报表审计时的重要环节之一。
通过对企业资产进行准确的测试和评估，能够确保财务报表真实可信，提高审计质量。
本文将从资产减值测试和评估的概念、流程和方法等方面进行阐述，以帮助审计师掌握和应用相关知识。
一、概念资产减值测试和评估是指审计师对企业的资产进行检查、核实和评估，以确定其是否存在减值迹象或减值损失，从而判断是否需要进行资产减值计提的过程。
减值测试和评估的目的是保证企业财务报表准确反映资产的价值，提高信息的可靠性。
二、流程资产减值测试和评估的具体流程可分为以下几个步骤：1. 确定资产组：根据企业的业务特点和资产种类，确定需要进行减值测试和评估的资产组。
2. 审查减值迹象：审计师需审查相关证据，探寻是否存在可能导致资产减值的迹象，如市场环境变化、经济衰退等因素。
3. 估计资产恢复的可计量金额：根据资产的可计量金额，结合市场行情、未来现金流量预测等因素，评估资产恢复的可能性和金额。
4. 比较可计量金额与账面价值：将资产的可计量金额与其账面价值进行对比，判断是否存在减值。
5. 计算减值损失：如果资产的可计量金额低于其账面价值，则需要计算减值损失。
减值损失的计算通常是将资产的可计量金额与其公允价值之差进行比较，取较小者作为减值损失金额。
6. 记录减值损失：审计师需将减值损失及相关信息记录在审计工作底稿中，并与企业进行沟通和确认。
三、方法在资产减值测试和评估过程中，审计师可运用多种方法来进行估计和计算，如市场法、收益法和成本法等。
1. 市场法：审计师可以通过市场调查和相关市场交易数据，结合资产的市场价值、市场需求等因素，评估资产未来现金流量的可计量金额。
2. 收益法：审计师可以通过资产未来现金流量的预测，结合资本折现率等因素，计算资产的净现值，作为资产减值的依据。
3. 成本法：审计师可以根据资产的成本和使用寿命等因素，评估资产今后可能带来的收益和减值风险，从而确定减值的金额。
风险评估的基本知识
风险评估的基本知识风险评估是指通过对潜在风险因素进行系统的、科学的、客观的分析，评估风险的发生概率和可能造成的损失程度，从而为决策提供科学依据的过程。
在企业、项目、投资等各个领域，风险评估都是一个非常重要的工作，它能够帮助我们更好地了解潜在风险，制定相应的预防措施，减少可能的损失。
风险评估的基本知识主要包括以下几个方面：一、风险的定义和分类风险是指在特定时间和空间条件下，某一事件的发生可能会导致不确定性的结果。
风险可以分为内部风险和外部风险。
内部风险是指企业内部控制失灵、管理不善等原因导致的风险；外部风险是指市场波动、政策变化等外部因素导致的风险。
根据风险的性质和来源不同，风险可以进一步分为金融风险、战略风险、操作风险、市场风险、法律风险等。
二、风险评估的原则和步骤风险评估应遵循科学性、客观性、系统性和综合性的原则。
风险评估的步骤一般包括：1. 风险识别：通过收集、整理和分析相关信息，确定可能存在的风险因素。
2. 风险分析：对已识别的风险因素进行定性和定量分析，确定其发生概率和可能造成的损失程度。
3. 风险评估：综合分析风险的发生概率和可能造成的损失程度，并对风险进行评估，确定其重要性和优先级。
4. 风险控制：根据风险评估结果，制定相应的控制措施和预防策略，降低风险的发生概率和损失程度。
5. 风险监控：定期监测和评估已实施的风险控制措施的有效性，及时调整和完善风险管理策略。
三、风险评估的方法和工具风险评估可以采用定性和定量两种方法。
定性方法主要通过专家判断、经验法则和统计数据等进行风险评估。
定量方法则通过概率分析、回归分析、模拟和仿真等方法对风险进行定量评估。
在进行风险评估时，可以使用一些常见的工具，如风险矩阵、事件树分析、故障模式和影响分析等。
四、风险评估的挑战和应对策略风险评估涉及到众多因素和不确定性，面临一些挑战。
首先，风险评估需要大量的数据支持，但往往面临数据不完备和不准确的问题。
其次，风险评估往往需要对风险进行量化，但由于风险的复杂性和不确定性，量化风险是一个相对困难的任务。
2020注会(CPA) 审计 第四篇 风险评估篇—第一节 风险评估概述
考情分析本篇属于审计教材中最重要的内容，相关的理念将要贯穿整个审计过程的始终，考试中也是属于分值极高的章节，通常会在综合题目体现了本章的内容。
此外，本篇中内部控制内容也常以客观题的形式出现，而且有较高的分值。
而对集团的风险评估也常与集团审计的风险应对结合考虑本篇目錄第一节风险评估概述知识点4.1.1 风险准则特点一、风险准则规范风险识别和评估，是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
☆风险识别是指找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
☆风险评估是指对重大错报发生的可能性和后果严重程度进行评估二、风险准则的思路（1）必须了解被审计单位及其环境；（2）审计所有阶段都要实施风险评估程序；（3）将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩；（4）针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序；（5）将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录。
**注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。
**无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，不得将实质性程序只集中在例外事项上。
历年真题解读【2011年·简答题】（节选）ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度账务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
（1）在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。
要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。
『正确答案』（1）未实施风险评估程序不符合规定。
依据审计准则规定，A注册会计师应了解甲公司及其环境，实施风险评估程序。
知识点4.1.2 风险评估程序为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。
审计中的资产评估与减值测试
审计中的资产评估与减值测试在审计过程中，资产评估与减值测试是一项重要工作。
资产评估旨在确定企业账面上所记录的各项资产是否准确反映其真实价值，而减值测试则用于判断资产价值是否已经降低至不可恢复水平。
本文将从资产评估与减值测试的定义、方法和重要性等方面进行论述。
一、资产评估的定义与方法资产评估是指对企业的各项资产进行全面而客观的评价，以确定其在财务报表中的正确反映。
资产评估的目的是确保企业的财务报表准确无误地反映企业的真实状况，防止虚报盈余或资产贬值的情况发生。
资产评估的方法主要有市场价值法、成本法和收益法。
市场价值法是基于市场上现有的买卖行为，通过参考市场上相似资产的交易价格来确定资产的价值。
成本法是以资产的成本为基础，考虑资产的折旧和损耗等因素，计算资产的价值。
收益法则是通过将资产产生的收益进行贴现计算，来确定资产的价值。
二、减值测试的定义与方法减值测试是指对企业的各项资产进行评估，以判断其是否已经因外部或内部因素而降低至不可恢复水平。
减值测试的目的是确保企业能够及时发现资产的减值情况，并及时采取相应措施。
减值测试的方法主要有测试特定资产组或项目的减值和测试全部资产的减值。
前者是对企业的特定资产或项目进行评估，以判断其是否已经降低至不可恢复水平。
后者是对企业的全部资产进行评估，以判断是否存在普遍性的减值情况。
三、资产评估与减值测试的重要性资产评估与减值测试对企业和相关各方都具有重要意义。
首先，资产评估与减值测试能够提高企业财务报表的可靠性。
通过准确评估资产的价值，能够确保财务报表真实可信，避免虚报盈余或资产贬值，维护了投资者的利益。
其次，资产评估与减值测试有助于企业及时发现和处理潜在的风险。
通过评估和测试，能够及时发现资产价值的减少、减值风险的存在，从而采取相应的措施，减少风险对企业经营的影响。
再次，资产评估与减值测试为企业提供了决策依据。
准确的资产评估结果能够为企业的经营决策提供有力支持，帮助企业合理配置资源，优化经营效益。
审计学5-重要性和审计风险
或漏报比金额小的错报或漏报更重要。 2、下列情况下，某项错报或漏报从量的方面不 重要，但从性质的方面考虑确是重要的：
（1）涉及舞弊与违法行为的错报或漏报（蓄意比笔误
更重要） （2）可能引起履行合同义务的错报或漏报 （3）影响收益趋势的错报或漏报 （4）小金额错报或漏报的累计 （5）不期望出现的错报或漏报（现金和实收资本帐户 应引起高度关注）
（三）重要性水平包括以下两个层次
1、会计报表层次的重要性水平
独立审计的总标的是对报表的真实性、公允性及是否
遵守公认会计原则发表意见，所以报表层次的重要性 是个总体的重要性。
2、账户层次的重要性水平
由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列
报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通 过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计， 才能得出财务报表是否公允反映的结论。因此，注册 会计师还应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层 次的重要性。
不同于编制审计计划时确定的重要性水平。 2、如果评价审计结果时所运用的重要性水平大 大低于编制审计计划时确定的重要性水平，注册 会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分
（二）错报或漏报的汇总
1、已发现的错报或漏报 2、推断的错报或漏报
（三）汇总数超过重要性水平的处理
1、扩大实质性测试范围，进一步确定汇总数是
1、以往审计经验 2、有关法规，准则对会计的要求 3、被审计单位经营规模及业务性质（判断重要
会计政策） 4、内部控制与审计风险的评估结果 5、会计报表各项目的性质及其相互关系（使用 者关注流动性较高的项目） 6、会计报表各项目的金额及其波动幅度
审计师如何进行资产减值测试和评估
审计师如何进行资产减值测试和评估审计师在履行其职责时，经常需要进行资产减值测试和评估，以确定企业资产是否存在减值风险，并提供相应的审计意见。
本文将介绍审计师进行资产减值测试和评估的一般步骤和方法。
一、理解资产减值测试和评估的背景和目的资产减值测试和评估是审计师对企业资产价值进行全面评估的过程。
其背景是根据会计准则的规定，企业需要根据实际情况进行资产减值测试，以确保其报表信息的准确性和可靠性。
而审计师的目标是评估企业资产是否存在减值风险，提供客观、独立的审计意见。
二、确定资产减值测试和评估的范围审计师首先需要确定资产减值测试和评估的范围，即需要评估的具体资产类别和数量。
这通常根据企业的经营情况和风险特征进行判断，如固定资产、无形资产、存货等。
三、收集资产减值测试和评估所需的信息审计师需要收集与资产减值测试和评估相关的信息，包括企业的财务报表、经营情况、行业发展趋势等。
此外，还需要了解和分析与资产减值相关的内外部因素，如经济环境、市场竞争、技术变革等。
四、应用相应的评估方法进行测试审计师需要根据资产的具体情况和评估目的，选择合适的评估方法进行测试。
一般而言，常用的评估方法包括市场比较法、收益法和成本法。
市场比较法主要适用于有市场价格的资产，收益法则适用于可预测未来收益的资产，成本法适用于没有市场价格和可预测收益的资产。
五、评估资产减值风险和减值损失计提在进行资产减值测试和评估后，审计师需要评估资产减值风险的程度，并根据会计准则和相关规定，计提相应的减值损失。
评估资产减值风险的方法通常包括判断评估结果是否低于资产账面价值、与企业内外部环境的对比、与历史数据的对比等。
六、编制资产减值测试和评估报告最后，审计师需要将资产减值测试和评估的结果整理成报告。
该报告应包括测试和评估的范围、方法和过程、评估结果以及相应的审计意见。
审计师应确保报告的准确性和完整性，并且以清晰明了的方式呈现，以便用户能够理解和使用。
总结审计师进行资产减值测试和评估时需要理解测试的背景和目的，确定评估的范围，收集相关信息，应用合适的评估方法进行测试，评估资产减值风险并计提减值损失，最后编制报告。
审计理论与审计风险测试 选择题 61题
1. 审计的基本目的是：A. 发现所有错误B. 发现重大错误和舞弊C. 提高财务报表的准确性D. 提高公司的市场价值2. 审计风险模型中的“固有风险”是指：A. 审计师未能发现重大错报的风险B. 财务报表本身存在的错报风险C. 控制环境不佳导致的错报风险D. 审计程序不当导致的错报风险3. 审计师在评估控制风险时，主要关注的是：A. 内部控制的效率B. 内部控制的有效性C. 内部控制的成本D. 内部控制的设计4. 审计证据的充分性和适当性主要取决于：A. 审计师的经验B. 审计程序的类型C. 审计证据的数量和质量D. 审计时间的长短5. 审计师在执行实质性测试时，通常会采用以下哪种方法：A. 分析程序B. 控制测试C. 风险评估D. 内部控制评价6. 审计师在审计过程中发现重大错报时，应采取的措施是：A. 立即通知管理层B. 立即通知审计委员会C. 立即通知监管机构D. 立即通知股东7. 审计师在进行风险评估时，应考虑的主要因素包括：A. 客户的行业特点B. 客户的财务状况C. 客户的内部控制D. 以上都是8. 审计师在审计报告中对财务报表的意见类型不包括：A. 无保留意见B. 保留意见C. 否定意见D. 肯定意见9. 审计师在进行审计时，应遵循的基本原则是：A. 独立性B. 客观性C. 公正性D. 以上都是10. 审计师在审计过程中，应保持的职业怀疑态度是指：A. 对客户的财务报表持怀疑态度B. 对客户的内部控制持怀疑态度C. 对所有审计证据持怀疑态度D. 对审计程序的有效性持怀疑态度11. 审计师在审计过程中，应遵循的审计准则包括：A. 国际审计准则B. 国家审计准则C. 行业审计准则D. 以上都是12. 审计师在审计过程中，应遵循的审计程序包括：A. 风险评估程序B. 控制测试程序C. 实质性测试程序D. 以上都是13. 审计师在审计过程中，应遵循的审计证据包括：A. 书面证据B. 口头证据C. 实物证据D. 以上都是14. 审计师在审计过程中，应遵循的审计报告包括：A. 标准审计报告B. 非标准审计报告C. 管理建议书D. 以上都是15. 审计师在审计过程中，应遵循的审计时间包括：A. 审计计划阶段B. 审计执行阶段C. 审计报告阶段D. 以上都是16. 审计师在审计过程中，应遵循的审计人员包括：A. 审计项目负责人B. 审计小组成员C. 审计助理人员D. 以上都是17. 审计师在审计过程中，应遵循的审计方法包括：A. 抽样审计B. 全面审计C. 专项审计D. 以上都是18. 审计师在审计过程中，应遵循的审计技术包括：A. 计算机辅助审计技术B. 手工审计技术C. 风险导向审计技术D. 以上都是19. 审计师在审计过程中，应遵循的审计环境包括：A. 审计现场环境B. 审计办公环境C. 审计信息环境D. 以上都是20. 审计师在审计过程中，应遵循的审计风险包括：A. 固有风险B. 控制风险C. 检查风险D. 以上都是21. 审计师在审计过程中，应遵循的审计目标包括：A. 发现重大错报B. 提高财务报表的可靠性C. 保护投资者利益D. 以上都是22. 审计师在审计过程中，应遵循的审计责任包括：A. 对客户的责任B. 对公众的责任C. 对监管机构的责任D. 以上都是23. 审计师在审计过程中，应遵循的审计道德包括：A. 诚信B. 保密C. 专业能力D. 以上都是24. 审计师在审计过程中，应遵循的审计法律包括：A. 审计法B. 公司法C. 证券法D. 以上都是25. 审计师在审计过程中，应遵循的审计规范包括：A. 审计准则B. 审计程序C. 审计证据D. 以上都是26. 审计师在审计过程中，应遵循的审计原则包括：A. 独立性原则B. 客观性原则C. 公正性原则D. 以上都是27. 审计师在审计过程中，应遵循的审计程序包括：A. 风险评估程序B. 控制测试程序C. 实质性测试程序D. 以上都是28. 审计师在审计过程中，应遵循的审计证据包括：A. 书面证据B. 口头证据C. 实物证据D. 以上都是29. 审计师在审计过程中，应遵循的审计报告包括：A. 标准审计报告B. 非标准审计报告C. 管理建议书D. 以上都是30. 审计师在审计过程中，应遵循的审计时间包括：A. 审计计划阶段B. 审计执行阶段C. 审计报告阶段D. 以上都是31. 审计师在审计过程中，应遵循的审计人员包括：A. 审计项目负责人B. 审计小组成员C. 审计助理人员D. 以上都是32. 审计师在审计过程中，应遵循的审计方法包括：A. 抽样审计B. 全面审计C. 专项审计D. 以上都是33. 审计师在审计过程中，应遵循的审计技术包括：A. 计算机辅助审计技术B. 手工审计技术C. 风险导向审计技术D. 以上都是34. 审计师在审计过程中，应遵循的审计环境包括：A. 审计现场环境B. 审计办公环境C. 审计信息环境D. 以上都是35. 审计师在审计过程中，应遵循的审计风险包括：A. 固有风险B. 控制风险C. 检查风险D. 以上都是36. 审计师在审计过程中，应遵循的审计目标包括：A. 发现重大错报B. 提高财务报表的可靠性C. 保护投资者利益D. 以上都是37. 审计师在审计过程中，应遵循的审计责任包括：A. 对客户的责任B. 对公众的责任C. 对监管机构的责任D. 以上都是38. 审计师在审计过程中，应遵循的审计道德包括：A. 诚信B. 保密C. 专业能力D. 以上都是39. 审计师在审计过程中，应遵循的审计法律包括：A. 审计法B. 公司法C. 证券法D. 以上都是40. 审计师在审计过程中，应遵循的审计规范包括：A. 审计准则B. 审计程序C. 审计证据D. 以上都是41. 审计师在审计过程中，应遵循的审计原则包括：A. 独立性原则B. 客观性原则C. 公正性原则D. 以上都是42. 审计师在审计过程中，应遵循的审计程序包括：A. 风险评估程序B. 控制测试程序C. 实质性测试程序D. 以上都是43. 审计师在审计过程中，应遵循的审计证据包括：A. 书面证据B. 口头证据C. 实物证据D. 以上都是44. 审计师在审计过程中，应遵循的审计报告包括：A. 标准审计报告B. 非标准审计报告C. 管理建议书D. 以上都是45. 审计师在审计过程中，应遵循的审计时间包括：A. 审计计划阶段B. 审计执行阶段C. 审计报告阶段D. 以上都是46. 审计师在审计过程中，应遵循的审计人员包括：A. 审计项目负责人B. 审计小组成员C. 审计助理人员D. 以上都是47. 审计师在审计过程中，应遵循的审计方法包括：A. 抽样审计B. 全面审计C. 专项审计D. 以上都是48. 审计师在审计过程中，应遵循的审计技术包括：A. 计算机辅助审计技术B. 手工审计技术C. 风险导向审计技术D. 以上都是49. 审计师在审计过程中，应遵循的审计环境包括：A. 审计现场环境B. 审计办公环境C. 审计信息环境D. 以上都是50. 审计师在审计过程中，应遵循的审计风险包括：A. 固有风险B. 控制风险C. 检查风险D. 以上都是51. 审计师在审计过程中，应遵循的审计目标包括：A. 发现重大错报B. 提高财务报表的可靠性C. 保护投资者利益D. 以上都是52. 审计师在审计过程中，应遵循的审计责任包括：A. 对客户的责任B. 对公众的责任C. 对监管机构的责任D. 以上都是53. 审计师在审计过程中，应遵循的审计道德包括：A. 诚信B. 保密C. 专业能力D. 以上都是54. 审计师在审计过程中，应遵循的审计法律包括：A. 审计法B. 公司法C. 证券法D. 以上都是55. 审计师在审计过程中，应遵循的审计规范包括：A. 审计准则B. 审计程序C. 审计证据D. 以上都是56. 审计师在审计过程中，应遵循的审计原则包括：A. 独立性原则B. 客观性原则C. 公正性原则D. 以上都是57. 审计师在审计过程中，应遵循的审计程序包括：A. 风险评估程序B. 控制测试程序C. 实质性测试程序D. 以上都是58. 审计师在审计过程中，应遵循的审计证据包括：A. 书面证据B. 口头证据C. 实物证据D. 以上都是59. 审计师在审计过程中，应遵循的审计报告包括：A. 标准审计报告B. 非标准审计报告C. 管理建议书D. 以上都是60. 审计师在审计过程中，应遵循的审计时间包括：A. 审计计划阶段B. 审计执行阶段C. 审计报告阶段D. 以上都是61. 审计师在审计过程中，应遵循的审计人员包括：A. 审计项目负责人B. 审计小组成员C. 审计助理人员D. 以上都是答案：1. B2. B3. B4. C5. A6. A7. D8. D9. D10. C11. D12. D13. D14. D15. D16. D17. D18. D19. D20. D21. D22. D23. D24. D25. D26. D27. D28. D29. D30. D31. D32. D33. D34. D35. D36. D37. D38. D39. D40. D41. D42. D43. D44. D45. D46. D47. D48. D49. D50. D51. D52. D53. D54. D55. D56. D57. D58. D59. D60. D61. D。
注会《审计》知识点：评估收入确认的重大错报风险
注会《审计》知识点：评估收入确认的重大错报风险知识点：评估收入确认的重大错报风险（综合主角）【要特别重视收入确认】（一）对收入相关舞弊的识别1. 直接假定收入确认存在舞弊（举证责任倒置）（1）在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应基于收入确认存在舞弊风险的假定，（根据获取的证据）评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
（2）如认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
2. 具体问题具体分析（评价需要证据）（1）如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力。
（2）如提前确认收入或记录虚假收入，收入发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险。
（3）如管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，需要更加关注与收入完整性认定。
（4）如预期难以达到下一年度销售目标，而已经超额实现了本年度销售目标，就可能将本期收入推退至下一年度确认。
3. 识别舞弊风险（因为收入确认的舞弊风险高，特意强调）例如，风险评估结果表明行业利润率不断下降，而管理层过于强调提高利润，则需警惕通过高估收入而高估利润的舞弊风险。
（二）常用的收入确认舞弊手段（会识别）1. 利用与未披露的关联方之间的资金循环虚构交易。
2. 通过未披露的关联方进行显失公允的交易。
3. 通过出售关联方的股权，使形式上不再构成关联方，但仍进行显失公允交易，或与未来或潜在的关联方进行显失公允的交易。
4. 为虚构销售收入，将商品从某一地点移送至另一地点，凭出库单和运输单据为依据记录销售收入。
5. 通过虚开销售发票虚增收入，将货款挂在应收账款中，期后冲销或在以后期间计提坏账准备。
6. 采用完工百分比法确认劳务收入时，故意低估预计总成本或多计实际发生的成本，以高估完工百分比，以便当期多确认收入。
7. 采用代理商的销售模式时，在代理商仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务的情况下，按交易总额而非净额（扣除佣金和代理费等）确认收入。
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但在审计的着眼点， 仍集 中在具体类别 的经济业
收稿 日期 ： ０ －３１ ２ ８ ０ －３ ０
９
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广东 财经职业 学 院学报
２０ ０８年第 ２期
的认识过 程。审计人员从某种 假定 出发 （ 如企业 财 题 ， 必须 全 面解析 隐藏在 这一 规律背 后 的原 理 。 务报表可以公允地反映其财务状况、 经营成果和现 金流量 ）通 过调 查 了解 、 ， 收集 证据 ， 各 个 角度 逐 从 步地验证假定 ， 终以合理地保 证确 认假定 是 否正 最 三 、风 险 基 础 审计 中 高估 与 低 估 测试 规 律
维普资讯
第 ７卷 第 ２ 期
２０ ０ ８年 ４月
广 东财 经职业 学 院学 报
Ｊ ｕｎ ｌｏ ａ ｇ ｏ ｇＣｏｌｇ ｆ ｉａ ｃ ｎ ｃ ｎ ｍｉｓ ｏ ｒ ａ ｆＧｕ ｎ ｄ ｎ ｌ ｅｏ ｎ ｎ ｅ ａ ｄ Ｅ ｏ ｏ ｃ ｅ Ｆ
提 高效率
（ ） 险基础 审计 的特征 三 风 与账 项基 础审 计 、 制度基 础 审计 相 比 ， 风险基
１ 险基 础 审计属 于开放 式模 型 ．风
（ｒｎａｔ ｎｂｓｄａｄｔ ｇ ， 度 基 础 审 计 （ｙ－ 础 审计具 有 以下特 征 ： ｔ ｓｃｏ—ａｅ ｕｉｎ ） 制 ａ ｉ ｉ ｓｓ ｔｒ ｂｓｄａｄｔ ｇ 基础 上发展 、 善起 来 的 。 ｅ －ａｅ ｕｉｎ ） ｎ ｉ 完
础上 论证 了风 险基础 审计高估 与低估 测试规律 的全面性 和合理性 ： 审计整体 计划 来看 ， 从 验证 资产 和 费用是 否 高 估与收入 和 负债是 否低估 实际上 就是在 分别验证 这四个要素是否被 高估或被低估。 关键词 ： 风险基础 审计 ； 高估 与低 估测试 ；Ａｐ ． ０ ｒ ２ ０８
风 险基 础 审计 之 高 估 与低 估 测试 规律 的原 理解 析
王 淑 臣
（ 东 财经 职业 学院 ， 州 ５ ０ ２ ） 广 广 １４ ０
摘要： 本文在账项基础 审计和制度基础 审计基础上 引出了风 险基础 审计 ， 解释 了风 险基 础 审计的特征 ， 此基 在
图解
确， 形成审计意见。客观地讲 ， 审计人员的认识过
程应该是一 个 由表及 里 、 步 深 入 的过 程 ， 险 基 逐 风
（ ）图表 一
解析 风 险基 础 审计 中高估 与低估 测 试规律 需
础审计模型合理地体现 了这个过程。而账项基础 要分 别解 析资产 和 费用 高估 以及 收入 和 负债低 估
控 制 的研 究 、 价 ， 定 实 质性 测 试 的性 质 、 间 评 确 时 程 上划分 为 符合 性 测 试 与实 质 性 测 试 两 大 阶 段 ，
因而难 免 出现过 度审计 或 审计不 足 的问题 。２ ＿ ］ 和范围， 收集 审 计 证 据 、 成 审计 意 见 ， 审 计 过 系 ， 形 在 ２ ．风 险基 础审 计符合 人们 的认 识规律 审计过 程是 审计 人 员不 断 加深 对被 审计 单 位
风 险基 础 审计 （ｉ ．ａｅ ｕ ｉ 是 指 审 计 人 法 都 曾 占据 过 主 导 地 位 ， 是 ， 于 其 内在 局 限 ｒ ｋｂ ｓｄ ａ ｄ ） ｓ ｔ 但 由
员 以风 险 的分 析 、 价 和 控 制 为基 础 综 合 运 用 各 性 ， 评 难以适应 环境变 化 的要求 。本世 纪 ７ Ｏ年代
中 图 分 类 号 ：２９ Ｆ ３ 文献标识码 ： Ａ 文 章 编 号 ：６ １— ２ ８ ２０ ）２— ０ ９一 ３ １７ ８ ０ （０ ８ Ｏ ０ ０ ｏ
务或账户记录及余额。ｌ Ｌ Ｊ
一
、
关于风 险 基础 审计
３ ．风 险基 础 审计
（ ） 一 风险基 础 审计 的概 念
在 审计 发展 的特 定 历 史 阶 段 ， 两 种 审 计 方 这
、 ２ ．制度 基 础 审计
师与社 会 、 客户 这方 面 的沟 通 ， 合 理确 定 审计 目 是
略 了这一 点 ， 略 了审 计 目的与 手 段 之 间 内在 联 忽
制度 基础 审计 是 指审计 人 员根 据对 客户 内部 标 的前提 。 而账项 基础 审计 和制 度基 础 审计 均 忽
审计和制度 基础 审计 则 往往 使 审计人 员 只 注意局 对其他要素项 目的影响。本文将用 图表形式解析
部而忘记了整体， 除非审计人员具备把握重点的超 高估 与低估 测试 规律 。 常能力 ， 否则审计质量难 以得 到可靠保 障。 ］
３ 险基 础 审 计 注 重 在保 证 质 量 的前 提 下 ．风
１ ．账 项基 础 审计
审计 人员 在 开 始 一 项 审计 项 目时 ， 须 首先 必
账项 基 础 审 计 是 指 审 计 人 员 主 要 根 据 对 账 评估审计风险， 并把 它作为审计质量要求 的出发
项 、 易 的 具 体 检 查 取 得 审计 证 据 ， 成 审 计 意 点 和归 宿点 ， 为过 程 控 制 的依 据 。 而审 计 风 险 交 形 作 必 用 见， 即审计 工 作主要 是对 会计 账 簿 、 凭证 及 其有 关 水平 的确 定 ， 须研 究谁 使用 审计 报 告 ， 途是 什 资 料 的检 查 ， 审计 又被 称之 为查账 。 故 … 么， 即研究 社会 和 客 户 的需 要 （ 望 ） 注册 会计 期 。
种审计 技术 、 搜集 审计 证据 ， 成 审计 意见 的一种 起 ， 险基础 审 计 产 生 并 迅 速 在发 达 国 家得 到 广 形 风 审计方 法 。 …
泛 的应 用 。
（ ） 险基础 审计 的发展 二 风
风 险 基 础 审 计 是 在 账 项 （ 易 ） 础 审 计 交 基