如何提高会计信息质量

2 政府及中介组织监督乏力。 会计 信息 质 量的 好与 坏 与会 计 人
高文 会/
赵 玉
计贞
员的素质有密切的 关系, 而财政 部门 对 会计人员的实质性 管理尚 未到位, 各 执 法部门 对 企业 的检 查 依据 主要 是 企 业
信
帐面上所反映的资 料, 而 且大多 是事 后 监督。有些中 介组织 为了自 身的 利益, 迎合企 业而 置 法律 、法规 于 不 顾, 据 以
希望的财务状况和经营成果。
4 会计人员身份不明确。
根据 会计法 及 有关制 度规 定, 会
计人员 既 要站 在国 家 的立 场上 行 使 监
督职责, 又要 站在企 业的 立场 上履 行核 偏离了公正的 轨道, 再加 上会 计人 员缺
算和管理职能。而会计信息是企业利益 乏独立性, 使 其在 人格上 总是 依附 于其
三、如何保证会计信息质量
1 必须 从根 本 上改 善 依 法理 财 的 大环境, 多 管齐下, 综合治理。
从立法的角度讲, 加强法制建设, 完 善会计法规 和证券 法规 以及 相关 政策, 同时强化执法力度, 是当务之急。
在现行会计制度与准则中的部分 领 域上, 企业 有着会计政策的选择权, 这 使 企业 操纵 会计 信息 不实 的可 行性 得 以 存在。因此, 会计框架有完善 的必要性。 会计法 的修改实施以及 证 券法 的 出 台, 无疑能 起到威慑和震撼作用, 但关 键 是违反了法 规, 其处 罚力 度如 何? 这 就 涉及到执法领域和执法文体问题。财 政 部门应着重在执法方面下工夫, 严字当
会计人员被迫提供虚假信息固然是
强, 如果缺少外部有效的监督和约 束, 企 造成会计信息 不实 的主要 原因, 但 自身
业的行为将成为 内部人 的控制, 也就 素质低也是不可推辞的一个重要方面。
一方面是由于 业务 素质 低而 做错 帐、编 错报表; 另 一方面是由于自身贪污、挪 用 公款等原因而 做假 帐, 这些 也与 企业 内 部控制制度失控有关。
的制约。因为人口中 只有一部 分能从 事劳 动, 各人 能适 合从 事何 种工 作有 一定的限度, 所以 人力资 源是有 限的; 另一方面, 人类的 欲望是 无限的, 不仅 人类原有 的欲 望 和需 要得 不 到满 足, 而且, 随着时间的 推移, 这种需 要和欲 望还在不 断 发展 和 增长。 例如; 七八 十年代人们拥有一台 黑白电视 就满足
浅谈机会成本 与市场经济
文/ 吕杰斌
何社会要存 在和发 展, 就必须
任 进行 产 品 生 产。然 而 在 现实 生活中, 人们所拥 有的 人力资
本和 劳动 时间 是有 限的, 土 地与 资本 设备 也总 是一 个既 定的 量, 这就 是资 源的稀缺性。人类社 会不可避 免地要 发生资源的稀缺现象, 这 是因为, 一方 面, 资源是有限的, 无 论社会经 济发展 到什 么程 度, 但就 一定 时期 内可 供利 用的资源数量来说 总是有 限的。人力 资源 尤其如此, 它 受到社 会人口 规模, 人口 结构、人 口素 质和 人的 生理 条件
问题探讨
计信息是指 会计人 员通 过会 计
会 核算过程向外界及企业内部提 供的反映财 务状况 及经 营成 果
的数据及 其他 文 字 资料。 它必 须 具 备 可理解 性、相 关性、可靠 性 和可 比 性 等 几个信息质量特征, 才可 以被信 息使 用
如
者有效利用。如何提 高会计 信息 质量, 已成为整个经济界关心的话题。
二、会计信息不实所造成的后 果。
1 从经营者欺 骗所有 者行为 来看, 其目的是骗取 信任, 拥 有经 营权 和获 取 高额奖金等, 其结 果造 成和 掩盖 公有 资 产流失, 把 公有资产骗到私人手中, 将 社 会资源落入无 能者 手中, 破 坏了 社会 公 平、和谐、自由的 竞 争环 境, 严重 扰乱 了 经济秩序。
了, 可到了九十年 代, 彩色电视 也要向 高清晰度、大屏幕方向发展。
经济资源 是 稀 缺的, 欲望 又 是无 穷的, 为 了人 类的 欲望 就必 须考 虑到 各种 欲望 的轻 重缓 急, 以及 所需 付出 的代价。在 经济 生 活中, 这就 是 一个 选择问题。 作为 一 个经 济 社会, 它必 然具 有一 定数 量的 人口, 一 定程 度的 技术水平, 一定数 量的工 厂和工 具, 一 定数量的土地、水 力和其 他资源, 总之 具有一定数量经济资 源和生产 技术水
2 从企业造假 行为来 看, 其 欺骗 的 对象无非是政府、银行、税务以及广大 的 投资者。企业利用虚假的会计报表向 政 府或银行骗取资金和贷款, 少交税金, 其 结果致使国有资产和权力落入投机者 手 中, 严重扰 乱了金融秩序, 导致企业过 度 负债, 银行 信贷难以回笼, 国有资产严 重 流失。
息
出示不真实的审计报告。 3 经营者的短期行为。 企业经营者的任 期是有 限的, 在 有
限的任 期 内既 要满 足 所有 者实 际 利 润 最大化的要求, 又 要实现 自身的 利益 价 值。有些经营 者为了 升职等 个人 利益, 当企业 以 正常 经营 无 法实 现时 就 利 用
质 量
自身的权力, 通过 操纵会 计造出 自己 所
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问题探讨
头, 严格执法, 凡有虚假会计信息的企 业, 一 查到底, 从表到 帐, 从 帐到 证, 彻底 查清, 一 旦发现造假 , 登 报暴 光, 对严 重不 实的 会计 报表, 要追究有 关人 员的 责任, 包 括行 政责 任和经济责任。
2 实行会计委派制 政府通过对会计人员的委派, 使会计人 员作为独立于企业之外的利益主体, 变企业 服务者为 企业 监督 者, 提 高其 在企 业 中的 地位, 使其在提 供会 计信 息时, 不 受经 营者 的影响, 使国 有 资产 流 失 状况 得 到 有效 控 制, 对严 重违 规 者, 永 远 远 离会 计 行 业, 以 饭碗 约束其行为。 3 完善企业经理考核指标体系。 过去, 以 利润最大化 为中心 的指标考 核体系极 容易 导致 经营者 的短 期行 为。建 立以利润最大化, 资产最优化相结 合指标考 核体系将有利于 促进 企业经 理追 求企 业财 务状况 的 最优 化, 追 求 企 业长 期 稳 定的 发 展。 4 实行报表电子化和联网。 现行制度下, 企业报给银行、税务、审计 部门的报表都是手工编制或电脑打印 的, 各 部门又输入电脑, 不统一, 不固定, 于是给企 业虚假包装自己留下了机会。给银行 一套, 给税务又是 一套, 套 套不 同, 如果 报表 采取 无纸化, 而银行、工商、税 务、审计 等部 门又 联网, 那时, 要 包装 造假也就难了。 5 建立健全内部控制制度。 内部 控 制制 度 主 要 通过 组 组 分 工、分 管, 不相容职务分离、程序控制、凭 证传递手 续制度、人员素 质控 制等 一系 列措 施, 以保 障系统目标的实现。它具有自动地防 止、发 现、纠正经济业务中错误和弊端 的功能。建 立健全会计核算办法, 建立健全计 量和计价 制度、台帐制度、资产管理制度、内 部监督和 审计制度等, 将内部会计核算方法 与严格会 计法制、实现会 计工 作规 范化 结合 起来, 保 障会计信息的质量。 6 提高企业经理及会计人员素质。 从会计信息加工系统职责看, 企业经理 和会计人员的素质是关键, 它要包 括业务素 质和职业 道德 两方 面。要遏 制企 业造 假行 为, 归根到底, 企业 经理 和会 计人 员要 提高 职业道德, 奉公守法, 严格执行 会 计法 , 会 计人员尤其是财务负责人员应严格按 会计 准则 办事, 加强内部核算。
6 制度缺陷。 现行制度不 完 善, 制度 的落 实缺 乏 跟踪监 督, 制 度 与 制度 之 间 相 互矛 盾。 目前一些企业就利用法规政策的空白 及 政策本 身的 灵 活 性, 巧 用 会 计、税 法 法 规, 采用改 变折旧和合理避税方式, 人 为 调节成本, 包装 企业利润, 在公开的 新 闻媒介发布虚 假的 信息, 以 此骗 取政 府 及民众的信任, 而从中捞取资本。
平。在这种情况下, 社会要决定这些
相对稀缺的经济资源 如何被 分配到 千 千万万种可能生产的 不同产 品和劳 务
中, 所能 生产 的产 品和 劳 务与 不能 生 产的产品和劳务, 总有 一条界线, 这 就 是现实中的生产 可能性边 界。沿着 这 条生 产可 能性 边界, 增 加 某种 产品 与 劳务, 就 必须 放弃 一定 量 另一 种产 品 与劳 务, 所放 弃的 量就 是 某种 产品 的 机会成 本。例 如, 某人 拥 有 一间 门 市 房, 他 可 以 把 这 房子 租 出 去, 月 租 金 100 美 金, 也 可 以 用它 来 开 一 个 小 商 店, 一 个月可获利 150 美金, 那么他 出 租房屋的 机会 成 本 是 150 美 金, 而 开 小商店的 机会成本是 100 美金, 显然, 他更适合 开小 商店 ( 这 里后 边也 有 论 述) 。由 于机 会 成本 与生 产 可能 性 边 界密切相关, 因此, 机 会成本 应取其 最 大值。比如 说, 某人 拥 有 1000 美 金, 他把这 1000 美 金 存入 银 行 一年 可 得 利 120 美金, 把 这 1000 美金用 来开 一 个小吃店, 一 年 下来 可 得 利润 300 美 金, 而 把 1000 美金放在家 中却一个 美 金也 不 会 增 多 ( 更 何 况 还 有 可 能 被 盗) , 那么, 他 储 蓄的 机会 成 本应 该 是 300 美金 , 而不 是 零美 金或 为负 值, 这 正是机会成本的 现实意义 所在。但 机 会成本的运用是 有其限制 条件的。 首 先, 不存在闲置 资源。如前所 说, 如 果 某人 不是 拥有 一间 房, 而 是拥 有多 间 房, 且房出租出 去的可 能性几 乎为零, 在这 种情 况下, 机 会成 本 意义 就不 大 了。事实上, 资源的 闲置与稀缺是不