第十一章购货与付款循环审计
采购与付款循环审计
案例 资本性支出列入收益性支出
• 借：销售费用 150万元
•
• •
贷：银行存款
30万元
120万元
贷：应付账款——某装饰工程公司
此凭证的摘要栏内注明“结算某销售门市部装修费 用”，而所附原始单据仅有一张该装饰工程公司开具的发 票，并未附有关工程结算明细资料。第二笔为8月43#凭证， 会计分录为： 贷：银行存款 6O万元
因此在查处后应做调整会计分录： 借：应付账款 200 000 贷：库存商品 80 0O0 以前年度损益调整 120 000 借：以前年度损益调整 30 000 贷：应交税费——应交所得税 30 000 借：以前年度损益调整 90 000 贷：利润分配——未分配利润 90 000 提取盈余公积等略
案例
主要业务活动及对应的凭证和账户
请购 采购 验收 仓储
请购单
订购单
验收单
编制 付款凭单 付款凭单
记录现金、 银存支出
付款凭证/应付账款明细表
付款
确认与记 录负债
供应商发票 及其相关账簿
卖方对账单等
支票等 结算单据
付款凭单
部门：应付凭单部门 品名
＠25mm 钢管
编号：0028 日期：2002年12月9日 税款 应付金额 37440 付款日期 2002.12.31
• 更有甚者，当塔奇· 罗斯会计师事务所在与 巨人零售公司讨论审计中所发现的问题时 ，巨人零售公司的有关人员是当面计算各 种财务指标，以能否达到预期目标作为是 否接受塔奇· 罗斯会计师事务所调整意见的 原则。 • 1972年巨人零售公司向美国证券交易委员 会提交了1971年度财务报表和塔奇· 罗斯会 计师事务所出具的无保留意见审计报告， 申请并获准发行了300万美元的普通股，还 获取了1200万美元的贷款。
采购与付款循环审计
在计算机辅助审计环境中，审计人员根据计划阶段风险评估程序的结果以及进一步审计程序的性质、时间、范围，考虑计算机辅助审计技术在进一步审计程序中的运用，以提高审计工作的效率和效果。
本实验基本流程如图S3-1所示，具体实验内容、审计程序和需编制的工作底稿如表S3-1所示。
图S3-1 采购与付款业务循环的审计流程表S3-1 采购与付款业务循环的工作内容、审计程序与工作底稿一览表一、确定采购与付款业务循环的具体审计对象与总体审计目标二、熟悉被审计单位采购与付款业务循环的业务特性，包括该循环的主要业务活动、业务流程以及涉及的报表项目（一）主要的业务活动采购与付款业务循环中的主要业务活动、对应的凭证及账户、相关的认定、重要的控制点的关系如表S3-2所示。
（二）业务流程图采购与付款业务循环流程图如图S3-2所示。
图 S3-2 采购与付款业务循环流程图表S3-2 采购交易的控制目标、关键内部控制和常用了解并查看“采购与付款业务循环程序表”：图S3-3 确定采购与付款循环控制测试程序图S3-4 采购与付款业务循环内控调查（3）采购与付款循环控制测试之一——采购管理实验步骤：图 S3-5应付账款明细账查询“应付账款”与“预付账款”，如图S3-6所示。
图 S3-6 凭证查询条件设置在查询出的结果中，抽取相应的凭证。
②抽取出记录后，记录至工作底稿保存，然后逐一打开所选取的记录（如图S3-10所示），并联查对应的原始凭证（如图S3-8所示）。
联查出原始凭证后，核对采购合同货物名称、规格、型号、请购量是否与请购单一致；检查采购合同是否已经授权批准及批准采购量、采购限价；核对相应的运货单副本，检查购货发票日期与货运日期是否一致；复核购货发票中所列商品的单价、合计金额计算是否正确。
这里仅以一笔业务（2010-02-25，记账凭证-72）为例说明该审查过程。
图 S3-7 选取所要审查的记账凭证图 S3-8 核对记账凭证所附的原始凭证通过审查该业务对应的记账凭证所附的“购买申请表”和“供货合同”，可以了解该业务的采购审批流程，并记录于工作底稿；同时，为进一步测试该业务的内部控制执行情况，需要追踪到存货的实际流转环节。
专项审计-购货付款循环审计内容
1、供应商评价表
1、检查供应商评价表
1、评价表是否真实合理。
2、是否调整了对该供应商的采购额度。
采购需求提出
必查
=抽查的采购金额/总的采购金额
50%
1、采购申请表
1、查核审批权限
1、审批权限是否恰当。
2、是否存在自行采购的情况。
3、是否结合仓库库存信息即最佳经济订货量。
4、是否存在拆单申请。
5、大批量采购是否做经济批量分析。
采购方式
必查
=抽查的采购金额/总的采购金额
50%
1、采购申请表
1、检查资料
1、采购方式确认是否合理，是否存在拆单规避审批权限的情况。
价格谈判（适用于非长期供货商）
抽查
价格谈判资料
30%
1、比议价记录
1、检查比议价记录
1、是否有书面的记录。
2、价格是否在合理范围内。
3、比议价基础是否一致。
4、是否满足3家以上的供应商比价。
专项审计循环名称：采购付款循环审计内容
查核事项
审计程序
程序类别
抽核比例计算方法
一般抽核比例范围
应获取的资料
查核方法
注意事项
采购管理
供应商准入
必查
新进供应商清单
100%
1、供应商准入评价表
2、样品质检报告
1、检查供应商提交的资料
2、通过网络、电话等方式核实供应商信息的真实合理
1、是否有主副供应商的控制。
2、查核期间的凭证
检查原始凭证的完整性、合法性。
1、检查采购是否已经适当的审批。
2、查看采购凭证后所附的采购资料的三家比价的真实,该商家资质是否正常。
3、主供应商是否三个月进行一次比价
第十一章 购货与付款循环审计(答案解析)
第十一章购货与付款循环审计（答案解析）打印本页一、单项选择题。
1.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（）。
A.经常发生大额的固定资产清理损失B.累计折旧与固定资产原值的比率较大C.提取折旧的固定资产账面价值庞大D。
固定资产保险额大于其账面价值【您的答案】【正确答案】 A【答案解析】折旧计提不足的实质是所计提的折旧额比固定资产的实际损耗小，其结果将导致在固定资产账面净值（原值—累计折旧）不为零时，固定资产已报废,按照会计制度规定，这一差额将计入固定资产清理，应选择A.2.在审查固定资产增加项目时，对于投资转入的固定资产，注册会计师应审查其（）是否已按重置完全价值入账是否已按评估确认合同、协议约定的价格入账是否已按实际成本入账D．是否已按投资合同规定的价值确认入账【您的答案】【正确答案】 D【答案解析】对于投资转入的固定资产，其入账价值应按投资合同中规定的作价.3.为了证实被审计单位的固定资产是否受留置权限制，注册会计师通常应检查有关（）类项目。
A．资产B．权益C．收入D．负债【您的答案】【正确答案】 D【答案解析】留置是指债权人按照合同约定占有债务人的动产，债务人不按合同约定的期限履行债务，债权人有权依法留置该财产，以该财产折价或者拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。
留置的前提是存在债务未清偿。
4.下列各项中，属于被审计单位固定资产内部控制重大缺陷的是（ )A．重大项目的支出预算由董事会批准B．对固定资产无具体的保养制度C．所有设备的购买均由使用部门自行办理D．对固定资产未投保【您的答案】【正确答案】 C【答案解析】所有设备的购买均由使用设备部门自行办理，违背职责划分的内部控制原则，属重大缺陷.5.注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是（）.A。
审查资产负债表日后货币资金支出情况B.审查资产负债表日前后几天的发票C.审查应付账款、应付票据的函证回函D.审查购货发票与债权人名单【您的答案】【正确答案】 A【答案解析】被审计单位如果有未入账的应付账款，最终也必须偿还给债权人。
第十一章 采购与付款循环审计
双倍余额递减法
年折旧率=2／预计使用寿命（年）× 100％ 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率
年数总和法
年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100％ 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率
双倍余额递减法—— 双倍余额递减法——是指不考虑固定资产净残值 ——是指不考虑固定资产净残值 的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折 的情况下， 旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折 旧的一种方法。 旧的一种方法。 ●在应用这种方法计算折旧额时不能使固定资产的 账面价值降低到它的预计净残值以下。因此，最后 账面价值降低到它的预计净残值以下。因此， 两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余 两年， 额平均摊销。 额平均摊销。
固定资产审计的实质性程序
5、检查固定资产的所有权； 6、对固定资产进行实地查看； -----以固定资产明细分类账为起点，区分是 否初次审计，着重关注本期新增固定资产 7、检查固定资产的租赁 -----经营租赁：检查合同、租约，判断手续 的完备性；不正当交易等； -----融资租赁：明确所有权 8、其他---抵押担保、关联方购销、披露
应付账款的实质性程序
5、从应付账款明细表上抽取交易 ---检查入账金额 ---关注带有“现金折扣”的应付账款的会计处 理情况 “总价法”
对于现金折扣—— 对于现金折扣——按发票上记载的应付金额的总值 ——按发票上记载的应付金额的总值 即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折扣， （即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折扣， 直接冲减当期财务费用
思考题
如果应付账款所属明细科目出现借方余额， 应提请在资产负债表的哪个项目表示？ （ ） A.应收账款 B.应付账款 C.预收账款 D.预付账款
采购与付款循环审计
制定相应的风险应对措施，降低合规 性风险对公司的影响。
对合规性风险进行评估，确定风险级 别和影响程度。
05
采购与付款循环内部控 制评价
内部控制环境评价
组织架构
评估组织架构是否合理，各部门 职责是否明确，是否存在职能重
叠或缺失。
人力资源政策
审查人力资源政策是否完善，员工 招聘、培训、考核、晋升等环节是 否规范。
量和可靠性。
采购合同
审计范围包括对采购合同的合 规性、完整性和准确性的审查 ，以确保采购合同的合法性和 有效性。
付款管理
审计范围包括对付款流程的审 查，以确保付款的及时性和准 确性，防止出现舞弊和错误。
内部控制
审计范围还包括对采购与付款 循环的内部控制制度的评估和 测试，以确保内部控制的有效
性和可靠性。
采购与付款循环审计
汇报人：可编辑 2024-01-11
目录 CONTENT
• 引言 • 采购循环审计 • 付款循环审计 • 合规性审计 • 采购与付款循环内部控制评价 • 总结与建议
01
引言
审计目标
确保采购与付款循环的合规性
01
审计的目标之一是确保企业的采购与付款循环符合相关法律法
规和企业内部政策的要求，防止不合规行为的发生。
04
完善供应商管理
定期更新供应商信息，加强供 应商资质审核，避免与过期供
应商合作。
加强合同履行监管
确保合同条款得到有效执行， 及时处理违约情况，降低合同
风险。
优化付款流程
完善付款审批流程，合理设置 审批权限，提高付款效率。
提高发票管理水平
加强发票信息审核，确保账务 处理准确无误，降低财务风险
。
第11章 采购与付款循环审计
采购与付款循环控制测试案例
【基本案情】ABC公司产品销售以仓库为交货地点。注册 会计师于20×7年10月25日至11月10日对ABC公司采购与 付款循环的内部控制进行了解、测试，在审计工作底稿吕 进行如下记录：2005 （1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填 写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购 单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员 签字批准。 （2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价 并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号 的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后 ，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门 和负责采购业务结算的应付凭单部门。
（6）记录资产和负债 会计部门首先检查购货 发票的内容与订购单、 验收单以及运货单是否 一致，并验算购货发票 金额的计算是否正确。 然后根据已审批的付款 凭单及时地编制记账凭 证，登记有关资产和负 债明细账和总账，并由 稽核人员定期进行账证 、账账核对。
支付货款和记录支出
（7）支付货款 会计人员应根据审批后 的付款凭单、供应商的 付款条件以及本企业的 资金状况，采用适当的 结算方式合理地安排付 款。 凭证：现金支票、转账 支票等。
续盘存制核算时，则应复核计价的正确性。
审计人员在了解付款循环的基础上，可以抽
查部分付款业务，以测试付款循环的内部控制， 检查付款循环控制环节的设置与执行情况。
付款循环 的控制测试
通过抽查应付款项偿付业务，审计人员可以 查明其付款的依据是否正确无误，付款及记录、 过账是否及时，对应账户是否正确，有关现金折
明细账
：应付账款—东方工厂
审计基础与实务 项目十 策划购货与付款循环审计
(6)针对异常或大额交易及重大调整事项，检查相关原 始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。
2.应付账款的实质性程序
(4)查找未入账的应付账款。
1)检查债务形成的相关原始凭证，查找有无未及时入账的应付账款， 确定应付账款期末余额的完整性。
2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关 注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
3)获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计 单位财务记录之间的差异进行调节，确定应付账款金额的准确性。
控制测试 检查 检查 检查
检查、观察 检查、观察 检查、观察
任务三 把握购货与付款循环的实质性程序 1 购货与付款循环的实质性程序过程 2 应付账款审计 3 固定资产审计
10.3.1 购货与付款循环的实质性程序过程 1. 购货与付款循环的实质性分析程序 2. 购货与付款交易的细节测试
1.购货与付款交易的实质性分析程序
实务篇
▲项目九 策划销售与收款循环审计 ▲▲▲项目十 策划购货与付款循环审计
▲项目十一 策划生产与存货循环审计 ▲项目十二 策划货币资金审计
项目十 策划购货与付款循环审计
项目十 策划购货与付款循环审计
1 购货与付款循环认知 2 透视购货与付款循环控制测试 3 把握购货与付款循环的实质性程序
任务一 购货与付款循环认知
检查 检查 检查 观察、检查 检查
2.认识付款交易的内部控制和控制测试
在内部控制健全的被审计单位与购货相关的付款 交易同样有其内部控制目标和内部控制。
10.2.2 固定资产的内部控制测试 1. 固定资产的内部控制 2. 固定资产的控制测试
购货与付款循环审计案例
加强供应商管理，建立供应商评价机制，确保供应商资质符合要求；
03
严格付款审核，完善授权和审批流程，防止未经授权或未经审批的付 款情况发生；
04
定期进行内部审计和外部审计，及时发现和纠正存在的问题，提高公 司治理水平。
THANKS
感谢观看
提供决策支持
审计结果可以为管理层提供有关购货与付款循环 的深入分析和建议，以支持决策制定。
02
购货循环审计
商品请购单审计
总结词
确认请购单的合规性
详细描述
检查商品请购单是否符合公司内部规定，包括请购的商品名称、规格、数量、单价等是否准确无误，是否经过适 当审批。
订购合同审计
总结词
确认合同条款的合规性和完整性
发票与凭证完整性
确认发票和凭证是否完整，是否包含所有必 要的信息，如发票号、支付金额、支付日期 等。
发票与凭证准确性
核对发票和凭证的金额、支付日期等信息是否准确 无误，是否与应付账款和付款凭单一致。
发票与凭证合规性
检查发票和凭证的开具和支付是否符合公司 政策、合同条款以及相关法律法规的规定。
04
案例分析
购货与付款循环审计案例
• 引言 • 购货循环审计 • 付款循环审计 • 案例分析 • 结论与建议
01
引言
审计背景
公司规模扩大
01
随着公司规模的不断扩大，购货与付款业务量也随之增加，需
要加强内部控制和审计。
法规要求
02
相关法规要求企业必须进行购货与付款循环审计，以确保业务
合规性和准确性。
风险管理需求
详细描述
审查订购合同的内容，包括供应商信息、商品描述、数量、价格、付款方式、交货时间等是否明确， 是否符合公司政策和法律法规。
第11章 采购与付款循环审计习题答案
本章复习思考题1．采购与付款循环涉及哪些主要业务？对这些业务进行核算，需要运用哪些会计科目？答：（一）主要业务就工业企业来说，其涉及的主要交易事项有：（1）采购交易，包括请购购商品或劳务、编制订购单、验收商品、储存商品、确认并记录资产和负债；（2）现金支出交易，包括编制付款凭单、审核授权付款、支付款项、记录现金或银行存款支出等；（3）购货调整交易，如购货退回、折扣与折让等。
（二）主要会计凭证和记录1.请购单（purchase requisition）。
2.订货单（purchase order）。
3.验收单（receiving report）。
4.购货发票（purchase invoice）。
5.转账凭证。
6付款凭证。
7.支票（check）。
8.应付账款明细账和总账。
9.现金日记账、银行存款日记账及总账。
10.卖方对账单。
11. 应付票据备查簿。
12. 应付票据明细账与总账、财务费用明细账与总账、应付票据备查簿等。
2．采购与付款循环中常见的可能导致重大错报风险的要素有哪些？审计中应当如何关注？答：购货与付款业务循环是企业生产经营的基本业务循环，它对企业多个资产负债表项目产生重大影响，尤其是存货项目和应付账款、预付账款、应付票据等项目，并间接影响利润表项目，如主营业务成本等。
在采购与付款循环中，常见的可能重大错报风险的因素有：1．物资采购没有严格计划和审批程序，导致物资采购出现盲目性，造成存货积压；2．物资采购业务决策权过份集中于采购部门和采购人员，导致价格过高；3．没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或质量问题；4．物资采购成本核算不合规不正确，如将采购人员差旅费计入采购成本，或将运杂费计入期间费用，或将A物资的采购成本计入B物资的采购成本或相反等；5．已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致隐瞒应付账款；6．已验收入库且发票已到的物资故意推迟入账，故意隐瞒应付账款；7．长期未与供货单位就应付账款或预付账款核对，导致其账面记录不正确等。
购货与付款循环审计
第三章1．对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？2．审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？综合练习题[资料]注册会计师李文审计大华公司2001年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2001年末该公司部分固定资产的资料及会计处理情况是：1．设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产的产品有大量的不合格。
大华公司按设备资产净值补提减值准备36万元。
2．设备B：账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，以认定其转让价值为1万元。
大华公司全额提取减值准备。
3．设备C：账面原值200万，累计折旧50万元，已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额减值准备，大华公司本年度又计提取累计折旧2万元。
4．设备D：账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。
大华公司从谨慎原则出发，从本年度起每年计提减值准备2万元。
[要求]指出存在的问题并提出调整建议。
作业二一、判断正误并说明理由1．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但审计人员也应承担相应的责任。
答案：理由：2．将来料加工的存货列入盘点范围可能导致被审计单位本年利润虚增。
答案：理由：3．为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。
答案：理由：4．对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。
答案：理由：5．审计人员分析企业投资业务管理报告上为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。
答案：理由：第三章1．对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？设计目的：考察学员对基本会计科目使用的把握情况。
审计学采购与付款循环审计
contents
目录
• 采购与付款循环概述 • 采购与付款循环的风险识别与评估 • 采购与付款循环的审计程序 • 采购与付款循环的案例分析 • 采购与付款循环的改进建议
01
CATALOGUE
采购与付款循环概述
采购与付款循环的定义
采购与付款循环是指企业从提出采购 需求到支付货款的一系列业务流程， 包括采购、验收、入库、记录供应商 发票、核对账目以及付款等环节。
收集证据
通过审查相关文件、合同、发票等资料，以及实地调查和询问相关 人员等方式，收集充分的审计证据。
测试控制措施
对采购与付款循环的关键控制措施进行测试，验证其是否得到有效 执行。
审计报告
01
整理证据
对收集到的审计证据进行整理、 分类和分析，形成完整的审计工 作底稿。
02
03
撰写审计报告
报告提交
根据审计结果和发现的问题，撰 写详细的审计报告，提出改进建 议和意见。
03
CATALOGUE
采购与付款循环的审计程序
审计计划
确定审计目标
明确审计的目的和范围，确定审计的重点和关注点。
制定审计计划
根据审计目标，制定详细的审计计划，包括审计时间 、人员、资源等安排。
评估风险
对采购与付款循环中的风险进行评估，确定审计的重 点领域和关键控制点。
审计实施
了解内部控制
了解采购与付款循环的内部控制制度，评估其设计和执行的有效性 。
凭证与记录控制
企业建立完整的凭证和记录体系，确保采 购与付款循环中的各项业务活动均有相应 的凭证和记录支持。
02
CATALOGUE
采购与付款循环的风险识别与评估
《审计学》采购与付款循环审计 ppt课件
审计人员通过了解该业务循环的特点及
内部控制，进行控制测试，分析和评价审计
风险，拟定审计方案，进行余额和交易额的
实质性测试。
PPT课件
5
11.1概述
11.1.1采购与付款循环涉及的主要凭证与会 计记录
请购单、订购单、 订货合同、验收 单、卖方发票、退货（或折让）通知单、付 款凭单、支票、采购日记账、现金和银行存 款日记账、材料采购明细账和总账等。
PPT课件
8
11.2采购与付款循环的内部控制
11.2.1采购循环的内部控制
适当的职责分离
信息传递程序控制
授权程序 文件和记录的使用 独立检查
实物控制
PPT课件
9
11.2采购与付款循环的内部控制
11.2.2付款循环的内部控制
企业应按照有关货币资金内部控制的规定办理采购的 付款业务。
企业财会部门应严格审核相关凭证的真实性、完整性、 合法性及合规性。
核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。
PPT课件
15
11.3采购与付款循环的控制测试
11.3.2 付款循环的控制测试
审计人员在了解付款循环的基础上，可以抽查部分付款业务，以测 试付款循环的内部控制，检查付款循环控制环节的设置与执行情 况。
通过抽查应付款项偿付业务，审计人员可以查明其付款的依据是否 正确无误，付款及记录、过账是否及时，对应账户是否正确，有 关现金折扣的处理是否符合规定。
PPT课件
11
11.2采购与付款循环的内部控制
固定资产内部控制的有关制度
固定资产预算
授权批准
账簿记录
职责分工
区分资本性支出和收益性支出
固定资产的处置
固定资产的定期盘点
第十一章购货与付款循环审计
第十一章购货与付款循环审计第一节购货与付款循环的特性（本章重点）购货与付款循环的特性主要包括两个部分的容：一是购货与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录；购货与付款循环中的主要业务活动。
第二节部控制测试和交易的实质性测试一、购货业务的部控制、控制测试和交易的实质性测试购货与付款循环涉及的业务与凭证很多，在正常的审计中，如果购货与付款循环的部控制良好，则忽视这一循环的控制测试和交易的实质性测试，仅仅依赖于对与之相关的会计报表项目的实质性测试，往往费时、费力。
因此，这一循环的符合性测试很重要。
认真研读教材表11－1：购货业务的控制目标、部控制和测试一览表【例】以下各项部控制制度中，能够防止或发现采购及应付账款环节发生错误或舞弊的有（）（1996年考题）A．所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财会部门B．现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款C．收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符D．采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失【答案】ACD购货业务的控制测试1．适当的职责分离（2004年新增容）适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。
与销售与收款业务一样，采购与付款业务也需要适当职责分离，《部会计控制规--采购与付款（试行）》中规定，单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限；确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。
这些都是对单位提出的、有关采购与付款业务相关职责适当分离的基本要求，以确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
2．部核查程序（2004年新增容）财政部发布的《部会计控制规--采购与付款（试行）》中，不仅明确了单位应当建立对采购与付款部控制的监督检查制度，单位监督检查机构或人员应通过实施部控制测试和实质性测试检查采购与付款业务部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行，而且明确了采购与付款部控制监督检查的主要容；包括：（1）采购与付款相关业务岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象；（2）采购与付款业务授权批准制度的执行情况。
付款循环
4.保管及储存：入库单或签收单 ❖ 不顺序编号 ❖ 三联：存根、验收、会计
❖ 包括：品名、数量、品质、保管人员、存放 地点
5.编制应付款凭单 ❖ 销售部门或应付凭单部门 ❖ 事先编号 ❖ 两联：存根、会计
❖ 附件（支持性凭证）：订购单、验收单、卖 方发票、入库单或签收单
❖ 授权批准制度：实际付款时
❖ 内部复核和核实。（检查有关凭证上内部复 核的标记）
控制目标5：购货业务的按正确的日期记录（及 时性）
常见控制程序包括：
❖ 要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务 （检查工作手册并观察有无未记录的卖方存 在）
❖ 内部核查。（检查有关凭证上内部核查的标 记）
控制目标6：购货业务被正确的记入应付账款 和存货等明细帐中，并被正确汇总（过帐 和汇总）
准，固定资产的取得和处置也均需批准 3.簿记记录制度：明细分类账、分类登记卡 4.职责分工制度：取得、记录、保管、使用、
维修、处置
5.资本性支出和收益性支出的区分制度：范围 和金额
6.处置制度：申请报批，包括对外投资、报废、 出售
7.定期盘点制度：盘盈、盘亏的会计处理 8.维护保养制度：日常维护和定期保养，保险
案例：采购与付款业务内部控制案例分析
❖
甲公司仓库9月5日填制一张未连续编号的请购单，报
公司主管采购工作的副总经理批准后，交采购部。采购部据
此填制连续编号的订货单，与一家老供应商谈判确定品质、
价格、到货时间和地点后，签订了采购合同。货物运达后，
仓库根据订货单的内容，验收了货物，并填制了一式多联的
未连续编号的验收单，一联交采购部编制付款凭单，付款凭
6.确认记录负债： ❖ 会计部门 ❖ 以应付凭单为依据
购货付款循环
购货付款循环注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、部分内容摘录如下：（1）采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。
采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。
（2）应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。
会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。
月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。
应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估人账。
（3）应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估人账，并在10月1日全额冲回。
上述原材料清单显示已入库甲原材料1000公斤，单价为每公斤1 300元。
经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但C注册会计师注意到Y公司另需向运输单位支付该原材料的运费100000元。
财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时，Y 公司已将运费计入该原材料的采购成本。
C注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100000元运费的记录。
（4）仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。
开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。
会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。
要求：评价采购与付款循环的内部控制是否存在缺陷？并说明原因。
2、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。
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分析性复核 1、对本期期末应付帐款余额与上期期末余额进行比较，分 、对本期期末应付帐款余额与上期期末余额进行比较， 析其波动原因 年年比） （年年比） 2、分析长期挂帐的应付帐款，要求被审计单位做出解 、分析长期挂帐的应付帐款， 释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付帐 款隐瞒利润 找异常项目） （找异常项目） 3、计算应付帐款对存货的比率、应付帐款对流动负债 、计算应付帐款对存货的比率、 的比率，并与以前期间对比分析， 的比率，并与以前期间对比分析，评价应付帐款的整 体的合理性 相关比率的分析） （相关比率的分析） 4、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变 、根据存货、 动幅度， 动幅度，判断应付帐款增减变动的合理性 结合相关帐户的分析） （结合相关帐户的分析）
第二节 内部控制测试和交易的实质性测试
一、内部控制（简单了解） 内部控制（
职责分工控制 购货部门和付款部门应分离； 购货部门和付款部门应分离； 发票的审核职责和付款职责应分离。 发票的审核职责和付款职责应分离。 请购控制 订货控制 验收控制 应付账款控制 付款控制
二、内部控制测试（简单了解） 内部控制测试（ 关于请购商品或劳务控制测试 关于订购商品或劳务的控制测试 关于货物验收的控制测试 关于应付账款的控制测试 关于付款业务意与应收帐款的函证以及银行存款的 函证对比） 函证对比） 1、函证的必要性： 、函证的必要性： 一般情况下，应付帐款不需要函证。 一般情况下，应付帐款不需要函证。 2、存在下列情况应进行应付帐款的函证： 、存在下列情况应进行应付帐款的函证： 控制风险较高， 控制风险较高，某应付帐款明细帐户金额较大或被 审计单位处于财务困难阶段。 审计单位处于财务困难阶段。 3、函证的对象： 、函证的对象： （1）金额较大的债权人； ）金额较大的债权人； （2）金额不大、甚至为零，但为被审计单位重要供货 ）金额不大、甚至为零， 人的债权人。 人的债权人。
summary
购货与付款循环的概述
购货与付款循环内部控制及其测试
应付帐款的审计*** 应付帐款的审计
2、结合存货监盘，检查被审计单位资产负债表日是否 、结合存货监盘， 存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。 存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。
被审计单位往往可能以没有收到购货发票为由不入帐。 被审计单位往往可能以没有收到购货发票为由不入帐。 有验收报告但未收到购货发票， 有验收报告但未收到购货发票，这在会计实务中叫货到单未 到。
课堂练习 注册会计师甲和乙在审计D公司 年年度财务报表时， 注册会计师甲和乙在审计 公司2005年年度财务报表时，注意 公司 年年度财务报表时 到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷， 到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生 的应付账款。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记 的应付账款。他们认为 公司管理当局在资产负债表日故意推迟记 录发生的应付账款。 录发生的应付账款。于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应 付账款。 付账款。 要求：指出注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款。 甲和乙应如何查找未入账的应付账款。 要求：
评价的目的是为了确定对购货与付款业务进行实质性测试的 范围、时间及安排。 范围、时间及安排。
第三节 应付帐款审计
一、审计目标 确定应付帐款的发生和偿还记录是否完整； 确定应付帐款的发生和偿还记录是否完整； （完整性） 确定应付帐款期末余额是否正确； 确定应付帐款期末余额是否正确； （估价或分摊） 估价或分摊）
第十章 购货与付款循环审计
第一节 概述
一、主要业务活动
请购商品和劳务 编制定购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭证 确认与记录负债 付款 记录现金、 记录现金、银行存款支出
二、主要凭证和会计记录 1、请购单 、 2、订购单 、 3、验收单 、 4、卖方发票 、 5、付款凭单 、 6、转帐凭证 、 7、付款凭证 、 8、应付帐款明细帐 、 9、现金日记帐和银行存款日记帐 、 10、卖方对帐单 、
4、函证的方式： 、函证的方式： 函证最好采用肯定式，并具体说明应付金额。 函证最好采用肯定式，并具体说明应付金额。 5、替代程序： 、替代程序： 检查决算日后应付帐款明细帐及现金和银行存款日 记帐，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭 记帐，核实是否已支付， 证资料，核实交易的真实性。 证资料，核实交易的真实性。 首选关键程序） 查找未入帐的应付帐款 （首选关键程序） 1、检查被审计单位资产负债表日未处理的不相符的购 、 货发票； 货发票；
实物流转
存货 成本流转（价值流转） 成本流转（价值流转） 帐务处理 总体要求应该一致，但实务中不一定一致。 总体要求应该一致，但实务中不一定一致。 单货同时到 单到货未到 货到单未到
3、检查资产负债表日后收到的购货发票，核实入帐日期 、检查资产负债表日后收到的购货发票， 是否正确。 是否正确。 4、检查资产负债表日前签发的验收单，追查至应付帐款 、检查资产负债表日前签发的验收单， 明细帐，检查是否有货物已收，而负债未入帐的应付帐款。 明细帐，检查是否有货物已收，而负债未入帐的应付帐款。 5、检查资产负债表日后应付帐款的贷方发生额的相关凭 、 确认其入帐时间是否正确。 证，确认其入帐时间是否正确。 6、审核卖方对帐单，追查应付帐款明细帐，或函证那些 、审核卖方对帐单，追查应付帐款明细帐， 余额为零的应付帐款，查明有无未入帐的负债。 余额为零的应付帐款，查明有无未入帐的负债。 7、询问会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和 、询问会计和采购人员，查阅资本预算、 基建合同等进行。 基建合同等进行。
8、审查期后付款凭证。 、审查期后付款凭证。 如果发现未入帐的应付帐款， 如果发现未入帐的应付帐款，应将有关情况详细记入 工作底稿，并视重要性程度决定是佛需要建议调整。 工作底稿，并视重要性程度决定是佛需要建议调整。 日期 未入帐的应付帐款 项目 金额 说明
与合同规定的规格不符 已入库但未入帐 99年1月10日入帐为 年 月 日入帐为 日入帐为1998 年12月28日购入数 月 日购入数 结论：未入帐的应付帐款发生×××元 结论：未入帐的应付帐款发生×××元。 ×××
确定应付帐款在会计报表上的披露是否恰当。 确定应付帐款在会计报表上的披露是否恰当。 （表达与披露） 表达与披露） 二、实质性测试程序 获取或编制应付帐款明细表，复核加计正确，并与报 获取或编制应付帐款明细表，复核加计正确， 表数、总帐数和明细帐合计数核对是否相符。 表数、总帐数和明细帐合计数核对是否相符。 构成总体