财务会计学第四章

3、原材料的明细分类核算 、
一套账方式 两套账方式
二、原材料按计划成本计价的核算
这种核算的特点是： 材料的收、 发凭证， 以及“ 这种核算的特点是 ： 材料的收 、 发凭证 ， 以及 “ 原 材料”总账、明细账都按计划成本计价。 材料”总账、明细账都按计划成本计价。 （一）账户的设置 1、“原材料”账户 、 原材料” 按计划成本计价方式下，该帐户的借、 按计划成本计价方式下，该帐户的借、贷、余都反映 材料的计划成本。 材料的计划成本。 2、“材料采购”账户 材料采购” 借 材料采购 贷 外购材料的实际采购成本 入库材料的计划成本 结转外购材料的节约差异 结转外购材料的超支差异 余额： 余额：月末尚未入库的在途 材料的实际成本。 材料的实际成本。 实际>计划为超支；实际 计划为节约 实际 计划为超支；实际<计划为节约 计划为超支
【例2】甲企业委托乙企业加工一批材料，原材料成本为 甲企业委托乙企业加工一批材料， 20000元 支付的加工费为7000 7000元 未含增值税）， ），材料加工 20000元，支付的加工费为7000元（未含增值税），材料加工 完成并已验收入库，加工费用等已经支付。 完成并已验收入库，加工费用等已经支付。企业适用的增值 税率为17% 有关账务处理为： 17%。 税率为17%。有关账务处理为： 发出时—— ①发出时 20000 借：委托加工物资 20000 贷：原材料 支付加工费、税金等—— ②支付加工费、税金等 7000 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项）1190 应交增值税（ 应交税费 应交增值税 进项） 8190 贷：银行存款 收回时—— ③收回时 27000 借：原材料 27000 贷：委托加工物资 （3）其他方式取得材料的核算 ） 见教材P65 见教材
2、该存货的成本能够可靠的计量 二、存货的分类 1、按经济用途分类 （ 原材料 、 在产品 、 半成品 、 产成品、 商 、 按经济用途分类（原材料、在产品、半成品、产成品、 周转材料等） 品、周转材料等） 2、按存放地点分类（库存、在途、在制、在售等） 、按存放地点分类（库存、在途、在制、在售等） 3、按取得方式分类 （ 外购 、自制 、 委托加工后收回 、 投资者 、 按取得方式分类（外购、自制、委托加工后收回、 投入等） 投入等）
其中：计入增值税进项税的运输费金额= 000× 140（ 其中：计入增值税进项税的运输费金额=2 000×7%=140（元） 运输费金额 计入材料成本的运输费金额= 000× 860（ 计入材料成本的运输费金额=2 000×（1-7%）=1 860（元） 运输费金额
借：原材料——甲材料 原材料 甲材料
生产成本
销售 费用
合计
合
计
35000
10000
3500
800
49300
原材料发出的总分类核算，平时可不作会计分录， 原材料发出的总分类核算，平时可不作会计分录，月 末，根据当月各车间部门的“领料单”编制“发料凭证汇 根据当月各车间部门的“领料单”编制“ 总表” 一次作会计分录： 总表”，一次作会计分录： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料 35000 10000 3500 800 49300
优点 缺点 适用 范围
自然消耗大、 自然消耗大、数量不稳定的鲜活 普遍适用 商品等
第二节
存货的计价
一、存货的初始计量 计量基础——历史成本 计量基础 历史成本 （一）外购存货入账价值的确定 外购存货按其采购成本计价入账。采购成本包括： 采购成本计价入账 外购存货按其采购成本计价入账。采购成本包括： 1、购货价格—— 根据发票金额确定。 、购货价格 根据发票金额确定。 2、采购费用——从存货采购到入库以前发生的包装费、运输费、 、采购费用 从存货采购到入库以前发生的包装费、 从存货采购到入库以前发生的包装费 运输费、 装卸费、保险费、 装卸费、保险费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理 费用。 费用。 入库前的采购费用计入采购成本， 入库前的采购费用计入采购成本，入库后的仓储保管费用 计入管理费用。 计入管理费用。 3、相关税费 指企业购买存货发生的进口关税、 、相关税费——指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资 指企业购买存货发生的进口关税 消费税、 源税以及不能抵扣的增值税进项税等。 源税以及不能抵扣的增值税进项税等。 一般纳税人购货支付的增值税进项税可以抵扣， 一般纳税人购货支付的增值税进项税可以抵扣，因此不计入 采购成本。 采购成本。
（二）自制存货入账价值的确定 自制存货按其加工成本计价入账。 自制存货按其加工成本计价入账。 加工成本计价入账 存货的加工成本是指工业企业为生产产品所发生的制造 成本，它通常包括：直接材料费、直接人工费和制造费用。 成本，它通常包括：直接材料费、直接人工费和制造费用。 （三）委托加工存货入账价值的确定 委托外单位加工完成的存货， 委托外单位加工完成的存货，其成本应包括加工中实际 耗用的原材料或半成品成本、加工费、 耗用的原材料或半成品成本、加工费、委托加工的往返运 输费以及按规定应计入成本的税费。 输费以及按规定应计入成本的税费。 （四）投资者投入的存货入账价值的确定 投资者投入的存货， 投资者投入的存货，其入账价值按投资合同或协议约定 的价值确定。 的价值确定。
按税法规定，企业购货的运输费， 按税法规定， 企业购货的运输费， 可以按发票金额的一定 比例（ 比例（7%）计算进项税额，并准予抵扣销项税额。 ）计算进项税额，并准予抵扣销项税额。 公司购进甲材料一批，增值税专用发票上注明货款360 【例1】A公司购进甲材料一批，增值税专用发票上注明货款360 000元 增值税额61 200元 对方代垫运输费2 000元 000元，增值税额61 200元，对方代垫运输费2 000元，包装费 1 000元，全部费用已用银行存款支付，材料已验收入库。 000元 全部费用已用银行存款支付，材料已验收入库。
二、存货发出的计价 存货计价方法： 存货流转 1. 对企业经营成果的影响； 2. 对企业财务状况的影响； 成本流转 实物流转 3. 对企业所得税计缴的影响。 存货成本流转假设 发出存货计价方法 后 企业 计 进 别 1 进——存货 先 计 先 出法、 企业愓 价 出 发出存货的实 成本。 出 法 法 法 个 先 平 均
（2）委托加工材料的核算 ） 委托外单位加工后收入的原材料，可通过“ 委托外单位加工后收入的原材料，可通过“委托加 工物资” 工物资”帐户核算 委托加工物资 委托加工物资的实际 运费等 余额： 余额：尚未完成加工 物资的实际成本 加工完成验收入库物资 成本、加工费、往返 的实际成本 成本、加工费、
平
加
移
权2
加 均
动 权法
： 计价法
法
法
第三节
原材料的核算
工业企业的原材料主要包括原料及主要材料、 工业企业的原材料主要包括原料及主要材料 、 辅助材料、 外购半成品、 修理用备件、 辅助材料 、 外购半成品 、 修理用备件 、 包装材料 和燃料等。 和燃料等。 一、原材料按实际成本计价的核算 这种核算的特点是：材料的收、发凭证， 这种核算的特点是 ： 材料的收 、 发凭证 ， 以 原材料”总账、明细账都按实际成本计价。 及“原材料”总账、明细账都按实际成本计价。
362 860
应交税费——应交增值税（进项税额）61 340 应交税费 应交增值税（进项税额） 应交增值税 贷：银行存款 424 200
②单证已到、材料未到： 单证已到、材料未到： 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 应交增值税（ 应交税费 应交增值税 进项税额） 贷：银行存款（或应付账款、应付票据等） 银行存款（或应付账款、应付票据等） 材料验收入库时： 材料验收入库时： 借：原材料 贷：在途物资 58例 （见P58例4-2） 材料已到、单证未到： ③材料已到、单证未到： 这种情况平时可暂不处理，等待凭证到达， 这种情况平时可暂不处理， 等待凭证到达 ， 月末如果仍 未到达，应按暂估价入账，下月初用红字冲回，等待凭证到 未到达， 应按暂估价入账， 下月初用红字冲回， 达后再入帐。 达后再入帐。 58例 （见P58例4-3） 预付货款： ④预付货款： 59例 （见P59例4-4）
2、原材料发出的总分类核算
核算依据——“发料凭证汇总表” 发料凭证汇总表” 核算依据 发料凭证汇总表 发料凭证汇总表 发料凭证汇总表 凭证
2006 年 5 借方科目 材 料 甲材料 乙材料 丙材料 10000 20000 5000 5000 3000 2000 1000 2000 500 500 200 100 16500 25200 7600 月 31 日 制造 费用 管理 费用
二、存货的确认 确认标准： 法定所有权为标准 而不是以存货存放地点为 为标准， 确认标准：以法定所有权为标准，而不是以存货存放地点为 标准。 标准。 确认条件： 确认条件： 与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
（几种特殊存货的确定：在途商品、代销商品等，见P54） 几种特殊存货的确定：在途商品、代销商品等， 54）
（一）账户的设置
1、 “在途物资”账户 、 在途物资” 借 在途物资 贷 登记已付款或已签发 结转已验收入库材料 商业汇票， 的采购成本。 商业汇票，但尚未验收 的采购成本。 入库的材料采购成本。 入库的材料采购成本。 余额： 余额：期末在途材料 的采购成本。 的采购成本。 2、“原材料”账户 、 原材料” 原材料 入库原材料的实际成本 发出原材料的实际成本 余额： 余额：期末库存原材料 的实际成本
第四章
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 存货概述 存货的计价 原材料的核算 存货的清查 存货的期末计量
存货
第一节
一、存货的性质和特点 1、性质 、
存货概述
存货： 存货 ： 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品 或商品、处在生产过程中的在产品、 或商品 、 处在生产过程中的在产品、 在生产过程或提供劳 务过程中耗用的材料和物料等。 务过程中耗用的材料和物料等。 2、特点： 、特点： （1）存货是有形资产； ）存货是有形资产； （2）存货具有明显的流动性； ）存货具有明显的流动性； （3）存货以被销售或耗用为目的； ）存货以被销售或耗用为目的； （4）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。 ）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。 3、存货核算和管理的意义 、
教材结构
第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章 第九章 第十章
总论 货币资金 应收款项 存货 投资 固定资产 无形资产 流动负债 非流动负债 二章 财务报表
第四章 存货
一﹑本章学习要点 通过本章的学习，要求了解存货的性质、分类和范围； 通过本章的学习，要求了解存货的性质、分类和范围；掌 握存货入账价值的确定、发出存货的计价方法； 握存货入账价值的确定、发出存货的计价方法；掌握原材料 按实际成本和计划成本核算的方法； 按实际成本和计划成本核算的方法；掌握存货清查的核算和 存货的期末计价。 存货的期末计价。 二、本章的重点、难点内容 本章的重点、 发出存货的计价方法及其对会计信息的影响、 发出存货的计价方法及其对会计信息的影响、原材料按 及其对会计信息的影响 实际成本计价和按计划成本计价的核算以及存货 期末计量 存货的 实际成本计价和按计划成本计价的核算以及存货的期末计量 本章教学的重点。 是本章教学的重点。 其中原材料按计划成本计价的核算以及存货的期末计量 其中原材料按计划成本计价的核算以及存货的期末计量 原材料按计划成本计价的核算以及存货 本章的难点。 是本章的难点。
四、存货数量盘存方法
实地盘存制 基本 作法 永续盘存制 ①平时存货账户只记借方，不记 ①日常记录存货的收、发、存 平时存货账户只记借方， 日常记录存货的收、 贷方 ②根据实际需要进行盘点 ②期末实地盘点 本期发出存货成本＝ 发出存货成本 ③本期发出存货成本＝期初存货 成本+本期购货成本 本期购货成本－ 成本 本期购货成本－期末 存货成本 简化存货日常核算工作 存货的日常监控弱； 存货的日常监控弱； 期末工作量大 利于加强对存货的管理 存货明细记录的工作量较大
（二）核算
1、原材料收入的总分类核算 （1）外购原材料的核算 材料、单证同时到达： ①材料、单证同时到达： 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 应交增值税（进项税额） 应交税费 应交增值税 银行存款（或应付账款、应付票据等） 贷：银行存款（或应付账款、应付票据等） 57例 （见P57例4-1）