上市公司执行新企业会计准则存在的问题
上市公司执行新会计准则的财务影响及存在的问题
有两种 ： 是 资本化 ， 为递 延 费用 ， 期计 入 损益 ； 一 作 逐 二 是 费 用 化 ， 发 生 时 直 接 计 入 当期 损 益 。 在 ＣＡＳ 采 用 费 用 化 方法 ； ＦＡＳ 采 用 资 本 化 方 法 。 （ ） 位 追 偿 款 的 处 理 不 同 。 ＣＡ￥ ５ 第 二 十 一 条 二 代 ２ 规 定 保 险 人 承 担 赔 付 保 险 金 责 任 应 收 取 的 代 位 追 偿 款 ， 同 时 满 足 下 列 条 件 的 ， 应 当 确 认 为 应 收 代 位 追 偿
整 当 期 赔 付 成 本 。 ＦＡＳ 规 定 从 未 付 理 赔 负 债 中 处 理 不 同 。 ＣＡＳ ５ 第 二 十 一 条 规 损 ２ 定 ， 险 人 承 担 赔 偿 保 险 金 责 任 取 得 的 损 余 物 资 ， 当 保 应 按 照 同 类 或 类 似 资 产 的 市 场 价 格 计 算 确 定 的 金 额 确 认
且 不 降 低 可 靠 性 ， 者 更 具 可 靠 性 且 不 降 低 其 相 关 性 。 或
负债 。 （ ） 单 取 得 费 用 的 处 理 方 法 不 同 。 保 单 取 得 费 一 保
用 主 要 包 括 手 续 费 、 金 、 检 费 等 。其 会 计 处 理 方 法 佣 体
根 据 这 一 原 则 ，ＦＲＳ ４ 将 会 计 政 策 按 三 种 情 况 分 别 对 Ｉ 待 ： 一是 可 以继 续 使 用 ， 不 允许 新 引入 的 实 务 ， 其 但 如 在 未 折 现 的基 础 上 计 量 保 险 负 债 ；其 二 是 不 要 求 变 更 的 会 计 政 策 ， 括 稳 健 性 和 未 来 投 资 收 益 ； 三 是 允 许 包 其 但 不 要 求 变 更 的 会 计 政 策 。 包 括 对 指 定 负 债 按 现 行 市 场 折 现 率 重 新 计 量 、影 子 会 计 以及 金 融 资 产 的 重 新 指 定 。 另 一 方 面 ， 减 轻 承 保 人 执 行 Ｉ ＲＳ ４ 的 负 担 、 为 Ｆ 保 证 有 序 平 稳 过 渡 ，Ｆ 提 供 了 一 些 特 殊 的 会 计 政 策 。 Ｉ ＲＳ ４ 这 些 会 计 政 策 是 与 概 念 框 架 背 离 的 。 例 如 ： １） 没 有 （ 当 特 定 的 准 则 适 用 时 ，保 险 合 同 会 计 政 策 的 选 择 可 不 受
上市公司执行企业会计准则存在问题的剖析
权益性（资本性）交易的会计处理
股东捐赠、承诺及豁免债务（续）实务中部分上市公司的非流通股股东通过向上市公司直接或间接捐赠（如豁免上市公司债务）作为向流通股股东支付的股改对价。鉴于证监会公告[2008]48号发布前对此类股权分置改革对价方式会计处理的具体规定不明确，对于已进入股改程序，且有关股改方案已经相关股东会议表决通过的上市公司，如果能够在2008年报披露日前完成股改，上市公司可以将非流通股东作为股改对价的直接或间接捐赠计入当期损益。除此之外，非流通股股东作为股改对价的直接或间接捐赠均应计入所有者权益。
不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。同时发行A股及H股的企业，在境内外财务报告中对该交易事项原则上应当采用相同的会计政策。（财会便[2009]14号）
东吴行业轮动
根据中国证监会发布的[2008]38号公告《关于进一步规范证券投资基金估值业务的指导意见》和中国证券业协会提供的基金估值工作小组《关于停牌股票估值的参考方法》，本基金管理人自2008年9月16日起，对长期停牌股票按指数收益法和沪深证券交易所相应的行业指数进行估值。东吴行业轮动股票型证券投资基金未持有长期停牌股票，资产净值不受估值方法调整的影响。
权益性（资本性）交易的会计处理
特殊的权益性交易重组方对重大资产重组所做的利润承诺控股股东对利润预测做出的承诺保证控股股东用其持有的上市公司或其他上市公司的股票转让给公司主要高管
权益性（资本性）交易的会计处理
案例——控股股东对利润预测做出的承诺保证赣能股份（000899）在2008年报的期后事项中披露：在2007年底实施资产重组时，控股股东江西省投资集团公司承诺：如置换入上市公司的丰城二期发电厂2008 年度实现的净利润不足盈利预测数6,803.00 万元，江西省投资集团公司将以现金方式予以补足其差额。丰城二期发电厂2008年度实现净利润1,189.78 万元，较预测净利润数6,803.00 万元少5,613.22 万元，公司已于2009 年4 月22 日收到江西省投资集团公司支付的补差款5,613.22 万元，公司已计入2009 年所有者权益（资本公积）。
上市公司执行企业会计准则案例解析
上市公司执行企业会计准则案例解析案例一：收入确认问题上市公司A在2024年12月底将一笔货物出售给客户B，并向其出具发票，但截至2024年12月31日，公司A尚未收到客户B的货款。
根据企业会计准则，收入确认的主要标准是实际收到货款作为确认依据。
根据此标准，公司A不能在2024年将该笔销售收入确认。
若公司A坚持将该笔销售收入纳入2024年度，将违反会计准则的规定。
案例二：合同销售问题上市公司C签订了一份销售合同，合同明确规定，货物的所有权转移以及收入的确认将在送达客户D之后进行。
但在合同签订之后，公司C提前将货物发送给了客户D，并在2024年底完成了送达。
根据企业会计准则，货物所有权的转移是确认收入的重要依据。
根据该标准，公司C只能在2024年将该笔销售收入确认。
案例三：坏账准备问题上市公司E销售了一批货物给客户F，并在2024年底确认了收入。
然而，在2024年，客户F宣布破产不能支付所欠款项。
根据企业会计准则，公司E应该根据发生的坏账情况，计提相应的坏账准备，以反映所面临的风险。
根据该准则，公司E应该在2024年进行坏账准备的计提，而不是在2024年。
案例四：长期待摊费用问题上市公司G在2024年底购买了一台设备，并将其作为一项长期待摊费用进行了确认。
根据企业会计准则，长期待摊费用应当根据使用期间进行分摊确认，而不能一次性确认。
根据该准则，公司G应当在2024年按照合理的使用期间进行长期待摊费用的分摊确认，而不是在2024年。
结语：以上案例说明了上市公司执行企业会计准则的具体问题和应对方法。
企业会计准则是指导企业进行会计核算和财务报告的规范，确保会计信息的真实性、全面性和可比性。
上市公司应根据准则的要求来进行会计处理，并确保财务报告的准确性和可信性。
企业应当根据具体情况，遵守会计准则的规定，进行正确的会计处理和财务报告，以提高财务信息的透明度和信任度。
新会计准则实施过程中存在的问题及对策
第二、三、四年分录同上， 金额如下表所示。未确认
融资收益账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税 资产情况如表：
参考文献： 〔１〕财政部．企业会计准则〔Ｓ〕．经济科学出版社， ２００６： Ｐ６２－ ６５． 〔２〕企业所得税法条例释义连载九， 国家税务总局网站． ｈｔｔｐ： ／／ｗｗｗ．ｃｈｉｎａｔａｘ．ｇｏｖ．ｃｎ／ｎ４８０４６２／ｉｎｄｅｘ．ｈｔｍｌ ◇作者信息： 河北秦皇岛职业技术学院图书馆 ◇责任编辑： 冉 英 ◇责任校对： 焦 岩 敬彦峰
（ ２００８ 年第１２ 期） 财会研究
ＣＫＹＪ 业务与技术
时还要考虑未确认融资收益作为长期应收款的抵减项目，
同时长期应收款的抵减项目还涉及坏账准备， 合并在一起
计算不仅繁琐， 而且容易出错。二是采用更简单、更直接
的会计处理方法， 将该差异作为未确认融资收益产生的暂
时性差异确认。尽管所得税的核算方法称为资产负债表债
（ ２００８ 年第 １２ 期） 财会研究
的外部监督体系。
参考文献： 〔１〕财政部．企 业 会 计 准 则２００６〔Ｓ〕．北 京 ： 经 济 科 学 出 版 社， ２００６． 〔２〕财 政 部．企 业 会 计 准 则— ——应 用 指 南２００６〔Ｓ〕．北 京 ： 中国财政经济出版社， ２００６． 〔３〕财 政 部 会 计 司 编 写 组 ． 企 业 会 计 准 则 讲 解 〔Ｍ〕． 北 京 ： 人民出版社， ２００７． 〔４〕林 钟 高 ， 徐 虹．会 计 准 则 研 究— ——性 质 、制 定 与 执 行 〔Ｍ〕．经济管理出版社， ２００７． 〔５〕吴 可 夫 ． 实 施 新 准 则 过 程 中 应 关 注 的 几 个 问 题 〔Ｊ〕． 财 务与会计， ２００６（ ５） ． 〔６〕姜 英 兵．论 会 计 标 准 的 实 施 〔Ｄ〕．东 北 财 经 大 学 出 版 社， ２００５． ◇作者信息： 甘肃河西学院经济管理系 ◇责任编辑： 冉 英 ◇责任校对： 焦 岩 敬彦峰
新会计准则实施过程中所面临的问题及建议
新 企 业 会计 准 则 体 系将 自 ２ ０ ０ ７年 １月 １ 日起 在 上 市 公 司 施 行 ．强 化 了为 投 资 者 和 社 会 公 众 提 供 决 策 有 用 会 计 信 息 的新 理 念 。 会计准则 的变革 ， 实现了与国际惯例 的趋 同， 在很大程度 上改 变了 企 业 财 务 报 表 的 数 据 ，使 企 业 的 利 润 在 短 期 内发 生 较 大 的 变 化 ， 首 次构建 了比较完整的有机会计统一体 系 ， 为改进 财务 报告 提供 了有 益借鉴 ， 对企业具有很强的现实意义。 新 会 计 准 则 在 实 施 过 程 中存 在 问题 １ 新 会 计 准 则 自身 的 变化 为 以后 的实 施 带 来 了 障碍 、 （ ） 于 减 值 的规 定 新 准 则 实 施 后 ， 可 能 会 与 随 后 出 台 的 １关 有 其他法律 文件 不匹配。我们 的新会计 准则《 资产减值 》 则第十七 准 条 ：资产减值 损失经确认 ， 以后会计期间不得转回。” 存货》 “ 在 而《 准 则第十九条 ：资产负债表 日， “ 企业 应当确定 存货的可变现净值 。以 前减记 存货价值 的影响 因素 已经消 失的 ，减记 的金额 应 当予 以恢 复 ， 在 原 已计 提 的 存 货 跌 价 准 备 金 额 内转 回 ， 回 的 金 额 计 入 损 并 转 益 。” 不难 会 发 现 ， 项 准 则 对 资 产减 值 在 以后 期 间是 否 转 回 的 规 就 两 定 发 生 了冲 突 ， 因此 ， 以后 的 一 些 相 关 法 律 文 件 再 出 现 类 似 的 不 在 匹配 问题 也 是 无 法争 辩 的。 （ 关于投 资核 算方法 的规定 我们 看看 新会计 准则 中对《 ２） 长 期 股 权 投 资 》 则 ， 规 定 了将 对 子 公 司 的 投 资 采 用 成 本 法 ， 要 为 准 它 但 编 制 合 并 报 表调 整 为权 益法 另 设 完 整 的 账 簿记 录 。 项 投 资 母 公 司 一 个 别 报 表 上 的 确认 与合 并 报 表 上 的确 认 方 法 不 同 。 （ 关于所得税会计 的规定 自财政部 １ ９ ３） ４年发布 的《 ９ 企业所 得 税会计 处理暂行规定》 以来 ， 国企业 的所得税会计 基本是 应付 我 税 款 法和 纳 税 影 响 会计 法 （ 括递 延 法 和 债 务 法 ） 在 。可 是 绝 大 多 包 并 数上市公司采用 了简单的应付税款法 ， 因此许 多会计 人员甚至 是注 册 会 计 师 对 纳 税影 响会 计 法 的处 理 也 相 当 生疏 。因此 如 果 真 要按 照 新会计准则中的只允许企业采用纳税影响会计法 ， 这其 中的执 行难 度是可想而知的。 ２ 我 国会 计 监 管质 量 差 的 现状 、 （ ） 国 内部监 管 的现 状 我 国 内部 审计 力度 相 对 薄 弱 。 １我 由于我 国 内部 审计 直 接 受 单位 领 导 的 管辖 ， 往往 会 造 成 内 部精 简 审计 人 员 ， 审 计 取证 不足 。 时 甚至 会 出现 这样 的情 况 ， 始 凭证 根 本 就 不 通 过 有 原 审 查就 直 接 作 为记 账 凭 证 。 部 审计 人 员 往往 专 业 结 构 不合 理 ， 内 知识 面狭窄， 实务操作中容 易出现对政策理解的偏差 。 在 这也就不难 以想 象 ， 以 后相 当一 段 时 间 内 ， 了解 与 吃 透 与 国际 趋 同 的 新 会计 准 则 在 要 便 如 同在 我 们 面前 突 然 拔 地 而起 的两 座 大 山 。 因而 ， 为 内部监 管 的 作 主体 往往 成 为 制 约新 准 则 实 施 的 一个 不 可 忽视 的 因素 。 （ 我 国 明 间审 计 的现 状 我 国 民 间审 计 的 现状 让 我 们 对 新准 ２） 则的实施也不能抱乐观的态度。由于公司内部人控制 ， 司治理 结 公 构 不 完 善 以 及 审计 市场 的 恶 性 竞 争 ， 致 审计 中客 户 与注 册 会 计 师 导 的关系扭 曲， 注册会计 师的独立性丧 失殆尽 ， 根本无 法发 挥注册会 计师在市场经济 中的专业责任。即使新《 公司法》 从公司治理结构入 手 ， 解 聘 ， 请 注 册 会 计 师 的权 力上 有 了 改 进 ， 若 要 问能 否 从 根 在 聘 但 本 上 解决 审计 关 系扭 曲 的 问 题 ， 任 重 道 远 。 还 ３ 从企业现状来看 ， 、 新会计准则 的实施也存在或多或少的困难 （ ） 融 行 业 现 状 新准 则 中 ， 金 融 行 业 引 用 公 允 价值 是 我 １金 对 国 历 史上 前 所 未有 的 ， 而且 它 的任 何 变化 都 将 反 映 在 损 益 表 中 ， 导 致金融业财务报告 波动性上升 ， 可能导致市场对金融业经济价值 的 错误 判 断 。同时 ， 国金 融 业 运 用 管理 信 息 系统 的 时间 相 当短 暂 ， 中 管 理信息 系统建设不够完善。 信息披露的数据并不能完全从业务 系统
浅析新会计准则实施中存在的问题及对策
浅析新会计准则在实施过程中存在的问题及对策2007年1月开始实施的一项基本会计准则和38项具体会计准则,标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式确立。
笔者将从几个方面分析我国新会计准则体系在实施过程中遇到的问题并提出相应的解决的对策。
一、实施新会计准则体系存在的问题(一)新会计准则为企业的盈余管理大开方便之们1、资产减值会计一直都是上市公司进行盈余管理的重要工具。
2001年上市公司全面实施“八项计提”进一步挤掉上市公司资产水分，但在一定程度上也增加了上市公司政策选择的余地，上市公司不切实际地计提减值准备，进行巨额冲销和巨额转回，在会计年度间随意调节利润。
亏损的上市公司，更是利用资产减值来进行盈余管理，避免ST和下市。
新准则对减值损失的转回作了新的规定。
在确定资产减值损失时，同我国现行制度和准则仍保持一致，但在转回问题上，准则规定“减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。
值得注意的是，这里的不得转回是针对长期资产减值而言，流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值问题由其他的准则来规范。
新的资产减值准则关掉了企业通过长期资产进行利润操纵的大门，但是企业仍然有其他的选择进行盈余管理。
2、债务重组或者非货币性交易准则可能使公司盈余管理成本降低。
原准则不允许债务人将债权人的让步确认为重组收益,非货币性交易也规定以换出资产的账面价值来确认换入资产的账面价值。
而新准则中的债务重组交易将以公允价值计量并允许债务人确认重组收益、非货币性交易中以公允价值确认换入资产价值并确认置换收益等。
上市公司的控股股东很可能会在上市公司出现亏损的情况下,出于维持公司业绩或其他目的,通过债务重组或以优质资产换劣质资产的非货币性交易,来改变上市公司的当期损益。
此外,也可以利用公允价值的确认问题来操纵利润。
在发达的市场条件下,公允价值比较容易确认,但是在市场不充分的情况下,如何确认公允价值则是一个难题。
浅谈我国会计准则实施中存在的问题及完善对策
新会计准则 规定 。 企业 进行研 发的费用如果发生在开 发阶段 ， 则可 以根据实际情况将其进行资本化 。 形成企业的无 形资产 。 无形资产的形 成 是 企 业 进 行 发 展 方 式 转 变 重要 途 径 ．有 利 于 企 业 提 高产 品 服 务 的 质 量。 提高企业 的整体 形象。
（ 四） 新会 计 准 则对 企 业 负工 提 出的 挑 战
润的操纵行为 。 具体表现为 ： 要求上市公 司对各项资产 提取减值使其反 映真实价值 。 是严格规定执行长期资产计提 的减值 损失不 得转 回。 从而 使资产减值会计准则抑制 了公司对利润 的操纵 ：要求 上市公司在资产
负 债 表 日对 于 或 有 事 项 按 照 损 失 发 生 的 可 能 性 预 计 相 关 的 损 失 ．从 而 使或有事项准则抑制了公司对利润的操纵。 ２ 、 新 会 计 准则 支 持 企 业 进 行 研 发 创 新
高 公 司 的 经 营 业 绩 而 努力 。
（ 三） 新套 计 准 则对 债 权 人 提 出的 挑 战
实施 ， 其带来 的经济效果非常 明显 ， 同时还存 在一系列具体应用难点亟 待解决 。 由于新企 业会计 准则首先 是在上 市公 司中进行试点 的． 然后逐 渐 向大中型国有企业过度 ．分析这些企 业的新会计准则的应用更具有
（ 二） 新套 计 准 则 对企 业 管 理 当局 提 出 的挑 战
我 国 财 政部 通 过 总结 会 计 改 革 的 经 验 。顺 应 中 国经 济 市 场 的 发 展
对 会计 工作 提 出的更 高要 求 ，借 鉴 国际上 会计 准则 的通 用做 法 ， 于
２ ０ ０ ６年 发 布 了 新 的 企 业 会 计 准则 体 系 。 该 体 系 包 含 了 １项 基 本 会 计 准 则、 ３ ８项 具 体 准 则 和 应 用 指 南 。新 会 计 准 则 的 事 实 表 明 我 国 的 会 计 工 作 既立足于国情 ， 从 本 国 的 实 际情 况 出 发 ， 又国际趋 同， 参 考 国 际 通 行 做法 ， 改 进现 有 的做 法 ， 完 善 了我 国企 业 会计 工 作 。 随 着 新 会 计 准 则 的
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强化内部审计与监督
内部审计是企业自我监管的重要手段，应加强对会计政策选用和 变更的内部审计和监督，确保其合规性和合理性。
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加强对上市公司信息披露的监管力度，加大违规披露的处罚力度，提高信息披露的质量和 可信度。
会计政策选择和使用的规范不足
会计政策的选择和使用是影响企业会计信息的重要因素， 如果缺乏规范，容易导致企业随意变更会计政策，从而影 响会计信息的可比性和可靠性。
会计政策选择和使用规范不足的原因可能是缺乏有效的规 范制度、会计人员素质不高、外部监管不力等。
信息披露制度不健全
信息披露制度是保障投资者权益、促进企业规范经营的重要手段，如果信息披露 制度不健全，容易导致企业隐瞒或虚报重要信息，从而误导投资者决策。
部门合作，形成监管合力，提高监管效果。
加大违规处罚力度
03
对于上市公司不按规定执行会计准则的行为，应加大处罚力度
，提高违规成本，形成有效的威慑力。
规范会计政策选择和使用
完善会计政策披露制度
要求上市公司在财务报表中详细披露会计政策的选用和变更情况 ，以及相关影响。
加强会计人员培训和教育
提高会计人员的专业素养和职业道德水平，使其能够更加准确地 理解和运用会计政策。
研究目的和意义
分析上市公司执行企业会计准则存在问题的原因 提高上市公司会计信息质量和透明度
新会计准则实施中存在的问题及对策
黄 玲
２ ０ 年２ １ ０６ 月 ５日我 国颁布并 于２０ 年 １ １ ０ ７ 月 日起在上 市公 司推行 的新会计准则 ， 志着适应我 国市场 经济发展要求 、 标 与 国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立 。
一
摊销方 新准则在一定程度上缺乏可操作性 ， 加大 了会计人员 的 专业判断难度
（１ １尽管 新准则 对“ 研究 ” 开 发” 与“ 进行 区分 并 明确其 含
义， 但是在实际操作 中 ， 由于无形资产 的研发 业务复杂 、 风险
３ ． 信息质量的可靠性难 以判断。 选择公允价值计量模式这
样一个非确定性 、变动性和集合性 的模糊计 量概 念作 为会计
现 方式 。但 是 这 些 条 件 和标 准 的表 述 比较 抽 象 ， 有 很 强 的 主 具 观性 ， 实 际 操 作 中很 难 做 出客 观合 理 的 判 断 ， 大 了会 计人 在 加
、
我国新会计准则体 系发布的背景和意义
员专业判断的难度。 ２可能采用新 的盈余管理手段 ． （）新准则未对无形资产 的后续支 出如何 处理做出规定 ， １ 那 么企业 可能 自主选 择后 续支 出 的会 计处 理方 法来调 节利
模式 ， 虽然在财务报告 中能提供更为相关性 的信息 ， 但在 可靠 性 的质量要求上却不 能保证提高或不会减弱 。 （ 关于商誉减值测试的问题 三） 我 国新会计准则 中界定商誉 为一项资产 ，每年需要进行
３ ９
可 以确认为无形资产的五个条件 ，规定企业 选择的无形资产
资产减值测试 ， 确定其价值的变动情况。 其合理性体现在： 每年 年度终 了进行 的减 值测试 可以较好地 反映商誉 的实 际情 况 ， 为报表使用者提供 了现存商誉价值和企业资产价 值的真实信 息； 已确认 的资产减值损失 不得转 回 ， 可防止企业 利用 减值 准
企业执行新会计准则存在的问题及对策
２ ９ ６・ 计准则存在 的问题及对策
季 飞
（ 德 州学院经济管理 系， 山东 德 州 ２ ５ ３ ０ ２ ３ ） 摘 要： 新会 计准则是企业财务活动的准则， 现阶段我 国企业在新会计准则的执行 中存在 缺陷， 需要及 时进行 解决 。本 文首先通过新 会 计准则在 实施过程 中逐渐暴露 出的一 些问题 ， 如财务信 息质量不够规 范和完整、 公 允价值取得较 随意、 部分准 则缺乏 实际操作 、 具体会 计准则执行不到位等等。其次 ， 针 对这些 问题 发表 自己的见解并提 出了相应的对策 ， 包括应该提 高财务人 员综合 素质 、 建 立健 全信息 市 场、 完善 新 会 计 准 则 制度 等 建议 。 关键词 ： 新会计准则 ； 上市公 司； 信息披露 ； 会计监管 ； 内部 治理 １我 国上市公司执行企业会计 准则现状分析 实施， 也 能促 进上市公 司更快地适应新会计准 则的要求 。提高财 务 我 国上市公司执行新 企业 会计 准则 ６年多来 ，总体情况 良好 ， 人员 整体 的职业能力 和职业 道德水平 ， 增强其职业 判断能力 ， 已成 但是仍然存在一定的问题 。下面 ， 我们就新企业会计准则执行情况 为我 国会计界 当前面临的一项刻不容缓 的任务 。 要提高财务信息的 进 行 分 析 。上 市 公 司 对 企 业会 计 准 则 运 用 能 力 和 理 解 逐 渐 增 强 ， 在 质量 ， 也需要 通过提高财务人员综合素质来实现。 涉及长期股权投资等较为复杂的交易方面上 ， 公 司基本均 能按 照企 目前会计人员 的综合素 质与新会计 准则 的要 求还存 在着一 定 业会计准则 的规定进行处理 ， 进一步 提高对企业会计 准则的运用和 的差距 。应更加地注重 、 提 高会计人员业 务素质的培训 和职业判断 理解 。 能力 。让会计人员全面适应新会 计准则和会计核算方法 ， 需要一个 跟往 年度相 比 ，上 市公 司对重要交 易的信息披 露普遍更加 充 长时间的培训 ， 对其本 身也是一种 巨大的挑 战。因而要 使会计人员 分， 但是一些公司在年 报披 露过 程中存 在报表项 目与附注信息勾稽 全面适应 了解新会计准则的精髓及在实务 中的操作 ， 就应进一步的 关系不正确 、 报表项 目串行 、 涉及 金额的项 目数字 正负号相反 等简 加强其综合素质 的培训 。同时 ， 会计 人员的职业道德教育及后续教 单的年度报表错误 。在个别较为具体 的会计处理 问题下 ， 不 同企业 育也有待加强 ， 还须 注重 培养会计人员分 析 、 独立 思考和解 决实际 对 实 质相 同 的交 易 采 用 不 同 的政 策 ，存 在 不 一 致 的实 务 操 作 方 法 ， 问题的能力。 也会影响财务信息 的可 比性 。 ３ ． ２建立健全 的信息市场和价格 市场 ２ 我 国企 业 新 会计 准 则 执行 存 在 的若 干 问 题 应该严格规范公允价值 的取得方式 。一方 面市场要信息健 全 ， ２ ． １相关会计信息披露不够完整和规范 价格规范公开 ， 有实际市场的报价 ， 有最近交易 日的市 场价格 ； 另一 部分公司年报存在简单错误 ， 影响 了报表信息 的严肃性 。一些 方面要考虑相关的估值技术 ，类似公开市场上 资产 的交易价格 、 行 公司在年报披露中出现报表项 目串行 、涉及金 额数 字正负号相反 、 业 的基准价格 等等 ， 包括 外汇汇 率 、 无风 险利率 、 股价 或股 价指数 账龄分析表未及时更新 等简单错误 。 部分公司对于投资者想要真正 等 。通过 以上要求 ， 完善公允价值取得 的技术规范 ， 增强其可靠性 。 了解和看到体现公 司业 务特 点的会计 政策 披露 较少 ， 报表项 目未 能 ３ ． ３完善新会计准则制度 完全反映 出经济实质。 完善我 国相关会计准则体 系 ， 切实提高新 会计 准则的真实性 和 ２ ． ２公允价值依赖 主观判断 ， 影响财务信息可 比性 可操作性具有重要的作用。 对 于 全 面有 效 地 实 施 以原 则 为 基 础 的 会 我 国新会 计准则规定有关 的资产或者 负债如果存 在活跃 的市 计 准则上 ， 我国存在一定 的欠 缺 ， 因此禁 止各类舞 弊造假行为 的发 场， 而且其公允价值能够可靠计量 的条件下 ，允许采用公允价值 计 生 ， 不能全 都依 靠于会计 准则 的实施 ， 相 关的法律制 度须得到 进一 全面治理与 整顿市场环 境和市 场秩序， 使会计 准的 量 。公允价值应 当是以能够获得并可靠计量为前提 ， 而公允 价值 的 步健 全和完 善 ， 取得方式一直是公允价值运用的难点 。 由于我 国经济市场发展的程 灵活性一直延续下去， 又防止会计政策被滥用 。 度较低 ， 大多数领域仍然 缺乏公开且活跃 的市场 ， 估值 技术也不 够 ３ ． ４加大部 门监管力 度 项 好 的 制 度 制定 难 ， 贯彻执行更难 。贯彻执行不仅 仅是取决 规范 ， 从业 人员 的专业 素质 良莠不齐 ， 因此很难获 得绝对公平 的公 允价值 。另外 ， 由于较多需要保 密的原则 ， 造成市场信息不对称 ， 也 于执行本 身 ， 还与有效 的监督密切相关 。 没有好的执行和监督 ， 再好 会影 响公允价值 的取得 。例 如较多投资性房地产的企业，要找到每 的准则也 没有 意义 。 要加强财政部 门与各相关部 门的协调 ， 例如 ： 银 处房地 产的活跃市场是 比较 困难 的 ，不 同的人会有不 同的判 断。 监会 、 证监会 、 保监会等 ， 各个部 门形 成监管合力 ， 对新准 则实施 中 如果无法通 过活跃市场取得公 允价值或者难 以获得估计公 允价值 出 现 的 问 题做 到严 格 监 督 检 查 。 所需要 的数据 ，这就会影 响会计计 量和会计信 息 的真实性 和准确 为 了提 高会计信息 质量 ， 不仅要求 提高会计标 准 的质 量 ， 更要 求提高会计标 准的执行操作 和监督管理。 因此 ， 加强会计监管 ， 提 高 性， 降低财务信息的可 比性。 ２ ． ３部分 准则缺乏实 际操作 ， 没有执行到位 会计标 准的执行和监管质量 ，才能确保新会 计准则得 到有效 的实 新会计准 则原则性的规定较 多 ， 具体 规定少 ， 使得会计 核算实 施 。 际操作时容易 出现界限混淆 的现象 ， 虽然也在具体指南 中做 了具体 参 考 文 献 的解释 ， 但 大多都 比较粗略 。例如 ， 在无形 资产的规定中 ， 将无形 资 『 １ １ 尹世 芬． 基 于我 国会计 准则的 企业会计 信 息披 露思 考ｌ Ｊ １ ． 财会 通 产研发费用划分为研究和开发两个阶段 ， 允许企业将开发支 出资本 讯 ： 综合（ 下） ， ２ ０ １ ２ （ ３ ３ ） ： １ ０ — １ ３ ． 化， 这一规 定在提高企业研发 积极 性的 同时 ， 大大地 降低 了无形 资 ［ ２ １ ２ ０ １ １ 年上 市公 司执行企业会 计准则监 管报告 ［ Ｎ ］ ．中国证券报 ， ２ ． 产摊销对 当期利润 的影响 ， 可能成为企业操纵利润的工具 。从 ２ ０ １ ２ ２０１ 年的分析报告看 ， 有 的具体会计准则没有得 到执行 。例如有的上市 『 ３ １ 联创节能 Ｉ Ｐ Ｏ之殇： 研发费用与会 计数据打 架［ Ｎ Ｉ ． 投资快报， ２ ０ １ ２ ． 公 司对使用寿命不确定 的无形资产没有进行减值测试 ， 也没有按照 准则要求对非货币资产交换 中支付的对价进行会计处理 。 有近 ３ ０ ％ 的公 司没有进行减值测试等等。 ３ 企 业 执 行 新 会计 准则 的对 策 ３ ． １提高财务人员综合素质 提高会计人员的综合素质， 不仅 可以确保新会计 准则 体系有效
证监会会计部关于上市公司执行企业会计准则监管问题解答
关于印发《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2011年第2期，总第6期）的通知中国证监会各省、自治区、直辖市、计划单列市监管局，上海、深圳证券交易所：针对近期日常会计监管中发现的问题，现印发《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2011年第2期），作为会计监管的专业判断依据。
执行中的相关问题，请及时函告我部。
特此通知。
附：《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2011年第2期）证监会会计部2011年8月15日上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2011年第2期）问题一：如果公司对固定资产的预计使用年限等会计估计作出变更，变更后的会计估计最早可以自何时开始应用？解答：对会计估计的变更应当采用未开始用法处理，即会计估计变更近影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；会计估计变更及影响变更当期数又影响未来期间数的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。
因此会计估计变更应当自该会计估计变更被正式批准后生效。
为了方便操作，新会计估计最早可以自最近一期尚未公布的定期报告开始实施，原则上不能追溯调整更早会计期间。
问题二：对于上市公司在报告年度资产负债表已经存在的债务，如果公司在报告年度资产负债表日后期间与债务人达成债务重组协议，是否应该根据债务重组协议调整报告年度资产负债表中相关负债的金额？解答：报告年度资产负债表日后期间与债务人达成债务重组交易不属于资产负债表日后调整事项不能据以调整报告年度资产、负债项目的确认和计量。
债务重组中涉及的相关负债在报告期仍应按照债务重组协议前具有法律效力的有关协议等地约定确认和计量，相关债务重组损益应当在有关负债符合终止确认条件时确认。
问题三：除按照贷款合同约定的利率支付利息之外，公司为取得贷款可能还与银行签订监管协议、造价咨询协议、信息系统咨询服务等合同并支付相关费用，上述服务费用应如何进行会计处理？解答：在上市公司取得银行贷款的同时与银行签订监管协议、造价咨询协议、信息系统咨询服务等服务协议的情况下，如果向银行支付的该类服务费用与取得银行贷款直接相关并且银行实质上未提供协议约定服务的，相关服务费用按照实质上重于形式的原则，视同贷款利息进行处理；如果银行确实提供了协议约定的服务，相关服务费用应当单独进行会计处理。
我国上市公司执行新会计准则情况分析报告
我国上市公司执行新会计准则情况分析报告一、背景介绍随着我国经济的快速发展，上市公司作为经济的重要组成部分，其会计准则的执行情况直接关系到资本市场的健康发展。
2024年1月1日起，我国上市公司开始执行新收入准则、新金融工具准则和新租赁准则，这些准则的实施对上市公司的财务报表和业绩表现产生了重要影响。
二、执行新会计准则的必要性1.国际统一：我国上市公司执行新会计准则符合国际会计准则的要求，有利于我国企业与国际接轨，提高国际竞争力。
2.提升信息透明度：新会计准则要求更全面、准确地披露财务信息，有利于提升上市公司的信息透明度，增强投资者的信心。
3.改善财务分析：新会计准则有助于提高财务分析的准确性和可比性，对于准确评估公司的经营状况和财务风险具有重要作用。
三、落实新会计准则的执行情况分析1.收入准则：新收入准则强调了履约过程相关的收益确认原则，增加了多元交易的识别和分离要求，要求更合理地匹配交易与相关成本的利益。
大多数上市公司普遍存在以下问题：收入确认难度加大、收入确认时间延长、信息系统需要升级。
2.金融工具准则：新金融工具准则对分类与度量、公允价值变动确认和利息计算等方面进行了重要修改。
上市公司普遍存在以下问题：分类与度量的复杂性增加、公允价值变动的确认困难、利息计算方法的改变影响。
3.租赁准则：新租赁准则对租赁合同的分类和计量进行了明确规定，要求租赁合同根据租赁资产的控制权归类为融资租赁或经营租赁。
上市公司普遍存在以下问题：租赁合同的重新评估、租赁合同的公允价值衡量和披露。
四、新会计准则执行情况带来的挑战1.人才培养挑战：新会计准则要求提升会计人员的专业水平和能力，培养具备跨学科背景和国际视野的会计人才。
2.信息系统升级挑战：新会计准则要求提升信息系统的处理能力和准确性，上市公司需要进行信息系统的升级改造。
3.经营成本增加挑战：新会计准则的执行要求可能导致上市公司的会计处理成本增加，对公司盈利能力产生一定影响。
《企业会计准则》执行中存在的问题及对策
《企业会计准则》执行中存在的问题及对策引言为规范我国企业的财务管理工作，促进企业管理与国际接轨，财政部在充分调研的基础上制定《企业会计准则》，借助准则对企业财务管理的各个方面进行规范。
准则的出台从不同层面规范了企业财务管理。
但在目前，也存在着很多企业由于对《企业会计准则》缺乏全面认识，导致在财务管理工作开展过程中不能完全按照准则来开展财务工作，对企业的经营和发展带来很多不确定性因素。
在这种背景之下，对企业执行会计准则的现状进行研究，探讨相关问题以及问题出现的原因，对于规范企业会计工作能发挥出重要作用。
一、我国《企业会计准则》的发展情况《企业会计准则》制定的主要目的是为了规范企业会计人员的工作，确保各项工作都符合国家统一的会计制度。
会计准则最早出现在美国，从20世纪30年代开始，美国就展开了会计准则方面的探索，之后世界各国都开始积极学习和借鉴美国的经验，制定出与本国社会经济发展实际相适应的会计准则，尽管在具体内容方面有一定差距，但是在基本准则方面具备统一性。
正是由于这一点，《企业会计准则》对于规范企业的财务管理行为能够产生重要意义。
为了有效推进我国《企业会计准则》与国际社会接轨，财政部在2006年颁布了新《企业会计准则》（新准则），该准则于2007年1月1日在我国上市公司正式实施，同时财政部也积极鼓励其他企业参照执行。
2019年5月16日，财政部发布了修订后的《企业会计准则第12号——债务重组》（财会〔2019〕9号）明确了：“根据《企业会计准则——基本准则》，我部对《企业会计准则第12号——债务重组》进行了修订，现予印发，在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。
”从新会计准则正式颁布到应用范围逐渐扩大，我国各类企业的财务会计工作发生极大改变。
强化对投资者和社会公众应用会计信息需求的保护，在立法理念方面与国际社会趋同，构建完善的有机统一体系，这为我国企业积极适应全球一体化发展趋势，产生了重要作用。
新会计准则实施中存在的问题及建议
新会计准则实施中存在的问题和建议新会计准则从2007年1月1日开始正式在上市公司实施以来，范围不断扩大，在为投资者和社会公众提供高质量的会计信息方面产生了很好的影响。
我公司作为一家内资有限责任公司，率先在2007年实施了新会计准则，并顺利实现新旧会计准则的平稳过渡。
由于新会计准则改革力度很大，内容全面，为了全面深入理解一些重点、难点问题，我公司管理层高度重视新会计准则准备和实施的各项工作，组织公司财务人员先后参加过财政局、会计师事务所、中税网举办的各类培训班，从不同层次、不同角度深入地理解新准则的内容、把握新会计准则的精神实质，为新准则的顺利实施奠定了良好的基础。
在确定会计政策的基础上，财务部门还明确了本企业使用的会计科目，细化各科目的核算内容、使用方法及对应关系，开展会计核算。
我公司还在实行会计电算化时，执行新会计准则要求，修改和补充会计核算信息系统，通过软件升级，增加录入模块，进一步明确具体业务的操作方法与操作程序。
从这几年的实践来看新会计准则在具体实施过程中仍然存在一些问题，需要进一步探讨。
1.会计职业判断能力面临挑战。
会计人员由于素质参差不齐，对准则和制度理解上的差异以及不同的会计职业判断能力，在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则的运用效果。
会计人员是否具有较高水平的职业操守和恰当的职业判断成为企业和会计信息使用者极为关心的问题。
因为会计目标的实质就是要客观地反映经济现实，会计准则本身不可能提供具体答案，对于如何确认、计量、会计信息是否披露等问题都需要会计师自己进行职业判断，这使得会计人员的素质和工作能力面临极大挑战。
2.信息与数据的可靠性面临挑战。
新会计准则引入了公允价值的概念和计量方式，总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。
但是由于新会计准则缺乏对公允性作明确的界定，而公平交易与自愿行为在市场交易中也难界定，于是公允价值会因评估方式不同而不同。
在发达的市场条件下公允价值比较容易确认，但是在市场不充分的情况下如何确认公允价值则是一个难题。
企业新会计准则实施中存在的问题及对策
企业新会计准则实施中存在的问题及对策一、关于无形资产会计处理问题 (2)1.新准则在一定程度上缺乏可操作性，加大了会计人员的专业判断难度 (2)2.可能采用新的盈余管理手段 (2)3.对策建议 (2)二、关于商誉减值测试的问题 (3)三、关于公允价值引入的问题 (4)1.存在的不足 (4)2.对策建议 (4)参考文献： (5)企业新会计准则的颁布，在企业界、会计界产生了很大的影响。
经过一年半的正式实施，获得了不少投资者的好评。
但是，也暴露出了一些问题。
本文仅对其在无形资产处置、商誉减值测试、公允价值引入等方面的问题谈谈自己的看法。
新会计准则从2007年1月1日开始正式在上市公司实施以来，范围不断扩大，在为投资者和社会公众提供高质量的会计信息方面产生了很好的影响。
但是，经过一年多的实践来看，新会计准则仍然存在一些问题，需要进一步探讨。
一、关于无形资产会计处理问题新会计准则在无形资产处理方面，及时吸收了新的理论成果和实践经验，既坚持从我国实际出发，具有中国特色，同时又实现了与国际会计准则的接轨，体现了国际趋同。
我国无形资产新会计准则在取得重大进步的同时，亦有不尽完善之处。
1.新准则在一定程度上缺乏可操作性，加大了会计人员的专业判断难度(1)尽管新准则对“研究”与“开发”进行区分并明确其含义，但是在实际操作中，由于无形资产的研发业务复杂、风险大，要把企业的研发活动清楚地划分为研究与开发阶段显然是一件非常困难的事情，尤其是对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，这项工作更是难上加难。
(2)新准则列出了企业内部研究开发项目开发阶段的支出可以确认为无形资产的五个条件，规定企业选择的无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
但是这些条件和标准的表述比较抽象，具有很强的主观性，在实际操作中很难做出客观合理的判断，加大了会计人员专业判断的难度。
2.可能采用新的盈余管理手段(1)新准则未对无形资产的后续支出如何处理做出规定，那么，企业可能自主选择后续支出的会计处理方法来调节利润，如在赢利较大的年度，将后续支出费用化，减少当年利润，达到避税的目的；在赢利较小的年度，将后续支出资本化，增加无形资产价值，以提高当期业绩。
新企业会计准则在电力上市企业实践中的难点及对策
－ 二 、 新企业会计准则在电力企业实践中的难点对 策
下 面 结 合企 业 会 计 准则 的特 但 、针 对 国 内 电力 企 业 应 用 的 现
状 ， 者 就如 何 合 理 实 践 运 用从 信 息 提 供 者 、 息 使 用 者 、 则 制 笔 信 准 定 机 构 及公 司 监 管 部 门 四个 方 面提 出一 些 肤 浅 的看 法 和 建 议 。
天地
新企业会计准则在 电力上市企业实践 中的难 点及对策
内蒙古 东部 电力有限公司赤峰 电业局 惠艳玲
２０ ０ ６年 ２月 １ 日颁 布 的新 会 计 准 则 已 于 ２０ ５ ０ ７年 １月 １日 开 始 在 上 市 公 司 、 券 公 司 、 金 管 理 公 司 、 货 经 纪 公 司 以 及 证 证 基 期 券 投 资 基 金 全 面 实施 。 是 我 国会 计 审计 发 展史 上新 的里 程 碑 ， 这 标 志 着 适 应 我 国市 场经 济 发 展 要 求 、与 国际 惯 例 趋 同 的 企 业 会 计 准 则 体 系 正 式 建立 。但 是 我 国会 计 准 则 的 国际 接 轨 是 在 相 应 的 准 则
１ 公 允 价值 计 量 模 式 的把 握 、
在 资 本 市 场 运 行 中 ，离 不 开 会 计 准 则 的 制 定 者 和 资本 市 场 的 监 管 者 ， 有 在会 计 准 则 的规 范下 和监 管 者 的监 控 下 ， 只 资本 市 场 才 能 够 不 断 的发 展 和 完 善 新 会 计 准 则 的 发 布 和 实施 ，是 我 国 政府 根 据 我 国市 场 经 济 发 展 状 况 和 资 本 市 场 发 展 程 度 做 出 的历 史 性 变 革 。 加 强 国家 经 济 管 理 的需 要 。新 会 计 准 则 的制 定 和 发 布 ， 企 是 对 业 会 计 信 息 的 质 量 和 透 明 度 进 行 必要 的 调 节 和监 控 是 我 国政 府 履 行 公 共 责 任 的 重 要 表 现 。 因 此 。 会 计 准 则 的 实 施 ， 利 于 国家 统 新 有
上市公司执行新会计准则疑难问题解析(二)
上市公司执行新会计准则疑难问题解析(二)问题执行新会计准则后，对于转让超额亏损子公司的经济业务，在合并报表中应如何进行会计处理？解答公司对超额亏损控股子公司在2006年12月31日前根据有关条例未确认的确认投资损失，公司在新会计准则实施后转让上述超额亏损子公司时，转让价款与上述情况换言之未确认投资损失的差额应调整未分配利润，不能在合并利润表中确认为当期投资收益；对于新会计准则实施后已在利润表内确认的子公司超额实施亏损，在转让该子公司时可以控股公司将转让定金与已确认超额亏损的差额作为投资收益率计入当期合并利润表。
解读在原《企业会计制度》下，对长期股权投资采用权益法核算时，投资企业确认的被投资企业购买量，一般以长期股权投资减计至零为限。
其未确认维系的被投资单位的亏损分担额，在编制合并会计报表时，可以在合并会计报表的"未分配利润"项目上增设"并无确认的投资损失"项目，同时在利润表的"少数股东损益"项目下反映，这两个项目投资反映母公司未有未确认子公司的投资亏损额。
执行《企业会计准则》后，子公司"超额亏损"要在报表内确认。
《企业会计准则解释第1号》规定，执行新会计准则后，对于纳入合并范围子公司的未确认投资损失，在合并资产负债表中应当冲减未，不再单独作为未确认的投资损失项目列报。
企业在编制执行新准则的首份报表时，对于比较合并财务报表中的"仍未确认的投资损失"项目金额，应当按照企业会计准则的列报要求进行调整，相应冲减合并资产负债表中的"未分配利润"项目投资和合并利润表中的"净利润"及"净利归属于母公司所有者的净利润"项目。
执行《企业会计准则》后，对于2007年以前产生的未在利润表内确认的超额亏损，按照有关有关规定调整2006年末暂未分配利润的，计算股权转让收益时，应直接增加却未分配利润，不应在合并利润表中作为转让收益。
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则 、 法 的 差 异 ， 多 体 现 在 理 念 上 的 深 刻 变 化 。深 方 更 入 理 解 、 格 执 行 新 企 业 会 计 准 则 ， 实 提 高 资 产 严 切
质 量 和 会 计 信 息 质 量 ． 上 市 公 司 的 重 要 法 律 义 务 是
揭 销 售 的 情 况 下 。 有 的 在 收 到 银 行 按 揭 贷 款 承 诺 书 后 ， 确 认 销 售 收 入 。 出 现 上 述 情 况 的 Ｉ． 多 种 多 样 。 即 Ｎ因 有 的 是 对 销 售 收 入 确 认 条 件 的 理 解 ／５ 留 在 原 会 计 ０停 制 度 层 面 。 握 不 到 位 ； 的 是 从 公 司 的 实 际 需 要 出 把 有 发 。 糊 销 售 收 入 确 认 条 件 ：Ｎ 的 是 对 销 售 收 入 确 认 模 － 条 件 中的单 项 （ 收款 比例 等 ） 行 侧 重 性 的理 解 ； 如 进 有
３６ ｘｌ ０） Ｏ％ ＝７． 万 元 。 应 计 入 当 期 损 益 的 利 息 费 用 ５
２ －７ ５ ９ ５ 万 元 。 ００ ． ＝１ ２．
符 合 资 本 化 条 件 的 资 产 达 到 预 定 可 使 用 或 者 可 销 售 状 态 之 前 发 生 的 ， 当 在 发 生 时 根 据 其 发 生 额 予 以 资 应 本 化 。 入 符 合 资 本 化 条 件 的 资 产 的 成 本 ； 所 购 建 计 在
解 ， 其 是 房 地 产 开 发 、 速 公 路 和 港 口 建 设 类 公 司 尤 高
个 消 化 吸 收 的 过 程 。 时 存 在 为 达 到 企 业 特 殊 目 同
的 利 用 准 则 的 原 则 性 进 行 模 糊 理 解 等 情 况 。 分 上 部 市 公 司 在 执 行 新 会 计 准 则 中 暴 露 出 一 些 亟 待 规 范
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贷 ： ４－ 息 应 ｇ利
（ ） 助 费用 资本化金 额 的 确定 。新会 计 准 则 规 二 辅
上市公 司执行新企 业会计 准则存在 的 问题
财政 部 驻 深 圳 专 员 办 张
新 企 业 会 计 准 则 自 ２ ０７ 年 ０ １月 １ 日 起 在 上 市
邓
题
上 市 公 司 涉 及 商 品 房 ＴＦ 业 务 的 比 较 多 ， 对 商条 件 的 认 定 各 异 。 企 业 会 计 准 则 与
收 入 确 认 原 则 存 在 较 大 偏 差 。 要 表 现 为 ： 商 品 房 主 在
点 。 等 。之 所 以 对 借 款 费 用 资 本 化 时 点 产 生 较 大 偏 等
维普资讯
。
６ 万 元 。 入 财 务 费 用 的利 息 金 额 ２ 万 元 ； 般 借 款 ０ 计 ０ 一
定 ： 门 借 款 发 生 的 辅 助 费 用 ， 所 购 建 或 者 生 产 的 专 在
应 予 以 资 本 化 的 利 息 费 用 ：（ ０ １ ０ｘｌ ０ ３ ０＋１ ０ｘ ／ ８ ／６ ０ ９０
领 取 入 伙 通 知 书 时 间 后 。 认 销 售 收 入 ； 商 品 房 按 确 在
企 ３ ， ｋ会 计 准 则 规 定 借 款 费 用 ＴＦ 资 本 化 必 须 同 始
时 满 足 三 个 条 件 。 其 中 。 为 使 资 产 达 到 预 定 可 使 用 “
或 者 可 销 售 状 态 所 必要 的 购 建 或 者 生 产 活 Ｚ Ｊ － ３已 经 开
的 问 题
一
、
商 品 房 销 售 收 入 确 认 存 在 问
对 资 本 化 时 点 的 确 认 偏 差 表 现 得 较 为 明 显 。 有 的 公
司 以 支 付 土 地 出 让 金 为 时 点 。 有 的 公 司 以 支 付 拆 迁
费 或 安 置 补 偿 费 为 时 点 ， 有 的 公 司 以 正 式 拆 迁 为 时
或 者 生 产 的 符 合 资 本 化 条 件 的 资 产 达 到 预 定 可 使 用
或 者 可 销 售 状 态 之 后 发 生 的 ， 当 在 发 生 时 根 据 其 发 应
会 计 分 录 为 ： 借 ： 建 工 程 在 ６ ． ７５
财 务 费 用
２１ ５ ２．
２ ０ ８
生 额 确 认 为 费 用 ， 入 当 期 损 益 。 一 般 借 款 发 生 的 辅 计 助 费 用 ，应 当在 发 生 时根 据 其 发 生 额 确认 为 费 用 ， 计
认 条 件 在 按 揭 销 售 的 情 况 下 ， 满 足 上 述 入 伙 条 件 除
公 司 范 围 内 施 行 ， 与 原 制 度 相 比 ， 不 仅 是 基 础 、 原
外 。 在 办 妥 按 揭 手 续 并 收 到 银 行 按 揭 贷 款 时 确 认 销 应
售 收 入 。 则 。 按 揭 贷 款 未 实 现 ， 售 合 同 面 临 无 法 否 因 销
差 。 主 要 是 借 款 费 用 对 相 关 上 市 公 司 当 期 损 益 影 响 较 大 ， 前 资 本 化 借 款 费 用 ， 利 于 减 少 当 期 损 益 的 提 有
压 力 。
销 售 预 收款 达 ５ ０％ 以 上 的 情 况 下 ， 的 在 商 品 房 主 体 有 竣 工 后 ， 认 销 售 ｔ 确 ｔ ｋ入 ， 的 在 商 品 房 竣 工 验 收 备 案 有 后 ， 认 销 ＊－ 入 ， 的 在 发 出 入 伙 公 告 并 结 束 正 －－ 确 Ｎ收 － Ｎ ｇ
二 、 借 款 费 用 资 ２ｓ＇ １ｆ ：． ｇ开 始 时 点 确
和 社 会 责 任 。但 由 于 在 实 际 工 作 中 对 准 则 的 理 解 有
一
定 存 在 偏 差
上 市 公 司 对 借 款 费 用 暂 停 和 停 止 资 本 化 的 时 问 确 认 以 及 计 量 问 题 的 把 握 比 较 一 致 ，但 对 借 款 费 用 ＴＦ 资 本 化 时 点 的 确 认 在 实 际 － 作 中 存 在 不 同 的 理 始 Ｎａ