审计原理与实务(第2版)PPT 第2章

实质上的独立性 形式上的独立性
项目组成员、 会计师事务所
不因任何利害关系影响其客观性
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1.实质上的独立性
内心状态 使得CPA在提出结论时不受影损响害职业判断的因素的
诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。
Eg: （1）持股—自身利益 （2）夫妻—密切关系
认真、全面、及时地完成工作任务 （1）职业怀疑 （2）项目组成员培训与督导
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(五)保密
CPA应对职业活动中获知的涉密信息保密
客户
会计师事务所
1. 不得向第三方披露涉密信息
2. 不得利用这些信息为自己或第三方谋利
3.警惕无意泄露的可能性 4.确保相关人员保密 5.终身保密
4.若不能消除或降低 --回避(拒绝或终止)
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注册会计师财务报表审计为例
第4节 审计的前提
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注册会计师执行审计工作的前提
• 一是被审计单位采用的财务报告编制基础是适当的 • 二是被审计单位管理层与治理层认可并理解其对财 务报表应当承担的责任
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切关系的员工的职责范围，减少其对项目组的可能影响。 9.轮换项目组合伙人和高级员工。 10.对关键的职业判断向第三方（如客户审计委员会、监管机构或注册会计师协
会或外部专业人员）咨询。 11.与客户治理层讨论有关的职业道德问题。
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（三）拒绝或终止特定的职业活动
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引导案例 LX会计师事务所――康华农业审计案
二、会计事务所申辩 前任注册会师2012年安排人员实地访谈万里种业、金稻谷。 三、证监会确认 1.LX所是2014年6月开始为康华农业提供审计服务，与前任走 访时间跨度大，且前任所做工作不能完全替代LX所所做工作。 2.LX所获取前任《康华农业销售客户反馈调查表》、《康华 农业主要客户访谈表》未记录当时走访万里种业、金稻谷的地址。 3.LX所获取的前任走访留存的图片， 表明前任走访万里种业 的地点与LX所向万里种业发函的地址不一致。
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2.形式上的独立性
外在表现
使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相 关事实和情况后，认为CPA没有损害诚信原则、客观和公 正原则或职业怀疑态度。
Eg: （1）持股—自身利益 （2）夫妻—密切关系
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注意
实质上独立吗？ 很难界定
五个因素
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四、应对不利影响
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（一）消除不利影响的情形 举例
1.处置全部或部分经济利益。 2.扩大客户群，降低对客户的收费依赖。 3.取消交易或降低交易规模。 4.消除利益诱惑
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专业知识 职业技能 实务经验
专业水准的服务
持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化 专业知识和技能始终保持在应有的水平
教育、培训、执业实践 合理职业判断
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CPA+专家
利用专家工作
262.勤勉尽责来自(四)专业胜任能力和勤勉尽责
执业准则 CPA执业时应遵守 职业道德规范 的要求
即使实质上独立， 形式上不独立也会造成 审计报告丧失可信度，
审计毫无意义
以比较容易把握的形式上独立作为独立性的评判标准
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(四)专业胜任能力和应有的关注 会员
1.专业胜任能力
不胜任而执业 = 欺诈
获取和保持
CPA能够在实务工作环境中 按照设定的标准完成工作任务
1.在本质上要求秉持一种质疑的理念。 2.对引起疑虑的情形保持警觉。 3.审慎评价审计证据。 4.客观评价管理层和治理层。
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小结
职业怀疑： 审计的基本思维方式 注册会计师基本职业素质和专业能力 降低审计风险，保证审计质量，防止审计失败的
关键要素。
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➢ (一)诚信 ➢ (二)客观和公正
（三）独立性
➢ (四)专业胜任能力和勤勉尽责 ➢ （五）保密
➢ （六）良好 职业行为
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(一)诚信 保持正直，诚实守信
全部会员
不应和下列信息发生牵连：
1.含有严重虚假或误导性陈述
2.含有缺少充分依据的陈述或信息
3.存在遗漏或含糊其辞的信息 例:
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三、审计职业判断的运用
（一）审计职业判断运用的范围 整个审计过程
（二）注册会计师职业判断的决策过程
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1.确定职业判断的问题和目标
2.收集和评价相关信息
3.识别可能采取的解决方案
4.评价可供选择的方案
5.得出职业判断结论
6.作出书面记录
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第3节 审计职业道德
财务报表存在重大错报时 就不应发表意见声称财务报表合法公允。 否则违反了诚信原则
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(二)独立性 CPA
鉴证业务
非执业会员 相关服务业务
➢ 独立于鉴证 客户
不因任何利害关系影响其客观性
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CPA 项目组 会计师事务所
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(二)客观和公正
第2章 审计基本要求与工作前提
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引导案例 LX会计师事务所――康华农业审计案
一、LX会计师事务所受证监会处罚的事实 LX所在实施应收款项函证审计程序时，康华农业提供的万里 种业、金稻谷收件地址与LX所网络查询的上述公司工商注册登记 地址不一致，LX所按照康华农业提供的地址向上述公司寄发询证 函，并在审计工作底稿记录“询证地址为该公司办公地址，走访 时已核实，工商注册地与其不一致”。之后LX所收到上述客户确 认康华农业账面应收账款余额、销售收入数额信息无误的回函。 经查，LX所康华农业审计项目人员未走访过上述公司，导致未能 发现康华农业虚增销售收入、虚构应收账款。
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（二）可行的防范措施 举例
1.将相关人员调离项目组。 2.提供非鉴证服务的人员或借出员工不能担任审计项目组成员。 3.修改审计计划。 4.向项目组委派经验更丰富的人员。 5.增加时间预算。 6.由审计项目组以外的注册会计师复核相关工作。 7.进行独立的项目质量复核。 8.合理安排项目组有关成员的职责，使该成员的工作不涉及其近亲属或与其有密
3.向CPA提供必要的工作条件。（1）允许接触相关信息；
（2）提供审计所需信息； （3）允许接触相关人马员春静。制作
注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定， 对
财务报表 合法性、发公表允审性计意见。
提高预期使用者对财务报表的信赖程度 财务报表审计目的
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知识链接 注册会计师法律责任
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➢ 6.保密例外
书面
（1）法律法规允许披露，并且取得客户的授权
（2）根据法律要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据， 及向监管机构报告所发现的违法行为
（3）有职业义务或权利进行披露,且法律法规未予禁止
①接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查。 ②答复注册会计师协会或监管机构的询问或调查。 ③在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益。 ④遵守职业准则的要求,包括职业道德要求。
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引导案例 LX会计师事务所――康华农业审计案
三、证监会确认 综上，LX所既未实地走访函证对象，也未核实前任注册会 计师提供材料，而是虚构“核实函证对象收件地址”，LX所在该 事项上未勤勉尽责。 分析： LX所在对康华农业的审计过程中没有保持应有的职业怀疑 ，未遵守职业道德和中国注册会计师审计准则，LX所理应为其不 当行为承担相应的审计责任。
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作
审计的前提： 管理层和治理层 认可并理解 其对财务报表应承担的责任
1.按照适用的财务报告编制基础编制财报，并使其实现 公允反映。
企业会计准则 企业会计制度 小企业会计制度……
选择和运用恰当的会计政策 作出合理的会计估计
2.设计、执行、维护内部控制，
以使报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报。
作出书面记录202142115吉林工商学院马春静制作202142116吉林工商学院马春静制作一审计职业道德的含义从事审计工作的基本要求职业行为规范审计人员道德层面202142117吉林工商学院马春静制作注册会计师的职业道德职业品德专业胜任能力职业责任职业行为总称cpa202142118吉林工商学院马春静制作二注册会计师职业道德基本原则二客观和公正三独立性六良好职业行为202142119吉林工商学院马春静制作一诚信保持正直诚实守信财务报表存在重大错报时就不应发表意见声称财务报表合法公允
• 适用情形： • 无法消除产生不利影响的情形 • 无法通过采取防范措施将不利影响降低至可接受的水平
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五、职业道德概念框架
解决职业道德问题的思路和方法 ➢ 用以指导CPA：
1.识别对遵循职业道德基本原则的不利影响 2.评价不利影响的严重程度(性质与数量) 3.必要时采取防范措施消除不利影响或降低至可接受的水平
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其他情形
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(六) 良好职业行为
➢ CPA应当遵守相关法律法规
➢
避免发生任何损害职业声誉的行为
向公众传递信息
推介自己和工作
夸大宣传
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贬低或无根据地比较
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三、不利影响
1.自身利益 2.自我评价 3.过度推介 4.密切关系 5.外在压力
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第1节 职业怀疑
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一、职业怀疑的含义 Proffessional skepticism
CPA执行审计业务的一种态度 采取质疑的思维方式 对可能表明由 错误或舞弊 导致错报的迹象保持警觉 对审计证据进行审慎评价。
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二、“职业怀疑”对审计工作的要求
针对被审计单位的具体事实和情况， 综合运用专业知识、技能和经验，
作出有根据的行动决策。
职业判断是审计的精髓。
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二、审计职业判断的基础
1.专业胜任能力 2.知悉特定情形 3.职业标准框架 4.职业怀疑
1.能力 2.事实 3.规矩 4.怀疑
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一、审计职业道德的含义
审计人员
从事审计工作 的基本要求
职业行为规范
道德层面
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注册会计师的职业道德
CPA
职业品德 专业胜任能力 职业责任 职业行为
总称
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二、注册会计师职业道德基本原则
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三、职业怀疑的不利影响
1.动机和压力 2.轻信 3.认知偏差
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四、特别需要保持职业怀疑的重要审计领域
复杂、需要高度判断的：
1.舞弊风险（尤其管理层凌驾于控制之上的风险）。
2.重大会计政策的选择和变更
3.会计估计
4.关联方关系及其交易
全部会员
➢ 实事求是
➢
不因 偏见、利益冲突或他人的不当影响
而损害职业判断
可 能 例:CPA面临客户解除业务约定的威胁
被迫同意客户不恰当的会计处理 违反客观和公正原则
总原则：某一情形对职业判断产生不当影响
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(三）独立性
审计
鉴证业务 审阅 其他鉴证
CPA与鉴证客户 保持独立
5.重大非常规交易。
6.金融工具等高度复杂的交易。
7.对法律法规的遵守。
8.持续经营。
9.函证。
10.存货监盘。
11.期后事项。
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第2节 审计职业判断
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一、审计职业判断的含义
注册会计师在审计准则、财务报告编制基础和 职业道德要求的框架下，