审计学 第09章 采购与付款循环的审计

编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证。
独立检查付款凭单计算的正确性。
在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。
由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付 款。
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6.确认与记录负债： 购货方对账单、记账凭证、明细账、 （财务部门） 总账 应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查（供应商 发票、订货单、验收单）购置的财产并在应付凭单登记簿 或应付账款明细账中加以记录。
第九章
采购与付款循环的审计
第一节 采购与付款循环审计的特点 第二节 采购与付款循环的内部控制与控制 测试 第三节 采购与付款循环的实质性程序
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本章讲解内容 一、采购与付款循环中的主要业务活动 二、采购交易的内部控制 三、固定资产的内部控制 四、评估采购与付款交易的重大错报风险 五、测试采购与付款交易的内部控制 六、采购与付款交易的实质性程序 七、应付账款的实质性程序 八、固定资产的实质性程序
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4.储存已验收的商品存货： （仓库部门）
入库单、出库单（“存 在”）
将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少 未经授权的采购和盗用商品的风险。 存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。
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5.编制付款凭单： 供应商发票、付款凭单（ “存 （应付凭单部门如 在”,“发生”,“完整性”,“权利 会计部门） 和义务”,“计价和分摊” ） 确定供应商发票内容与相关的验收单、订购单的一致性。 确定供应商发票计算的正确性。
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3.账簿记录制度
除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细 分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和 每项固定资产进行明细分类核算。固定资产增减变化均有 原始凭证。 4.职责分工制度
对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等， 均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。
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2.编制订购单： （采购部门）
订购单（供应商、请购部门、验收部 门、应付凭单部门、采购部门各一联； “完整性”）
采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发 出订购单。
对每张订购单，采购部门应确定最佳的供应来源。对一 些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商， 以保证供货的质量、及时性和成本的低廉。 订购单应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂 商名称和地址等，预先予以编号并经过被授权的采购入员 签名。
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（二）采购交易的内部控制流程 即采购与付款循环涉及的主要业务活动，P229。
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(三)采购交易的内部控制目标和关键内部控制（P232-233） 1、所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合购 货方的最大利益（存在） A.请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在 付款凭单后
A.计算和金额的内部查核
B.控制采购价格和折扣的批准
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4、采购交易的分类恰当（分类） 采用适当的会计科目表
分类的内部核查
5、采购交易按正确的日期记录（截止）
要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务
内部核查
6、采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并 被正确汇总（准确性、计价和分摊）
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总
业务环节 请购 发出订购单 验收商品 确认付款 编记账凭证 登记入账 支付货款 执行部门 （职责分离） 仓库，其他 采购 验收 应付凭单 财务 财务 财务
结
凭证或账簿 （信息处理） 请购单 订购单 验收单 应付凭单 记账凭证 应付账款 库存现金、银行存款日记账
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二、采购交易的内部控制 （一）采购交易的内部控制方法 （二）采购交易的内部控制流程 （三）采购交易的内部控制目标和关键内部控制
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5.资本性支出和收益性支出的区分制度
企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。 通常需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资 本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费 用并抵减当期收益。 6.固定资产的处置制度 固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要 有一定的申请报批程序。
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2、已发生的采购交易均已记录（完整性） 结论（顺查）
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8.记录现金、银行存款支出： 记账凭证、明细账、总账 （财务部门等） 会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明 细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的致性。 通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的 日期，独立检查入账的及时性。
独立编制银行存款余额调节表。
采购与付款循环中的关键控制点?
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7.固定资产的定期盘点制度
对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否 真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是 否存在未入账固定资产的必要手段。 8.固定资产的维护保养制度 固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自 然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检 修制度，以延长其使用寿命。 严格地讲，固定资产的保险不属于企业固定资产的内部 控制范围，但它对企业非常重要。
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例2 （多选）：在对L公司与固定资产相关的内部控制进 行了解、测试后。A注册会计师根据掌握的情况形成以下 专业判断，其中，正确的有( )。 A.L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2004年 度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A注册 会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性程序 B.L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等 进行明细核算，A注册会计师决定减少与之相关的控制测 试，并加大实质性程序的样本量
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（一）采购交易的内部控制方法（P233） 1、适当的职责分离
单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关 部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不 相容岗位相互分离、制约和监督。 采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询 价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收； 采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。
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一、采购与付款循环中的主要业务活动（P229）
1.请购商品和劳务： 请购单（“发生”） （仓库或生产部门） 仓库负责对需要购买的已列人存货清单的项目填写请购 单，其他部门也可以对所需要购买的未列入存货清单的项 目编制请购单。 大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作一般授权。 但对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求作特别授 权。 每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签 字批准。
【答案】BCD
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例3（多选）：注册会计师在对甲公司固定资产内部控制 进行测试时，下列各项中属于控制测试的是（ ）。 A.固定资产折旧的计提是否充分 B.固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准 C.固定资产的取得是否与预算相符 D.资产负债表中固定资产原价的列示是否与固定资产总 分类账余额相一致 答案：BC
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3.验收商品： （验收部门）
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验收单（采购部门、仓库部门、应付 凭单部门、验收部门各一联； “存在 或发生和”“完整性” ） 有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运 来的商品。
验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相 符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。
验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多 联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。
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例 4（单选）：下列各项中，属于被审计单位固定资产内 部控制严重缺陷的是（ ）
A.支出预算由总经理批准
B.对固定资产无具体的保养制度 C.所有设备的购买均由使用设备部门自行办理 D.对固定资产未投保
答案：C
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四、评估采购与付款交易的重大错报风险（P236）
（一）采购与付款交易和余额的重大错报风险
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C.L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于 2004年12月31日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点 结果进行了相关会计处理，A注册会计师决定适当减少抽 查L公司固定资产的样本量
D.L公司2004年度固定资产的实际增减变化与固定资产年 度预算基本一致，A注册会计师决定减少对固定资产增减 变化进行实质性程序的样本量
（二）采购与付款交易和余额的控制风险
总之，当被审计单位管理层具有高估利润的动机时， 注册会计师应当主要关注费用支出和应付账款的低计。重 大错报风险集中体现在遗漏交易，采用不正确的费用支出 截止期，以及错误划分资本性支出和费用性支出。这些将 对完整性、截止、发生、存在、准确性和分类认定产生影 响。
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2、内部核查程序 采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查 是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象。 采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查大 宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越 权审批的行为。 应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付 账款支付的正确性、时效性和合法性。 有关单据、凭汪和文件的使用和保管情况。重点检查凭 证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用 和保管制度是否存在漏洞。
应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金支 出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。
在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门， 据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管和独立 检查会计入员进行监督和核对。
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7.付款： 支票 （财务部门）
独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。 应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。 被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准 的未付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。 支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等 方式将其注销：以免重复付款。 支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。 支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处 理的恰当性。 应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。
五、测试采购与付款交易的内部控制 以内部控制目标为起点（P232-233）
以内部控制风险为起点的控制测试（P242-244）
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例5:采购与付款循环重大错报风险评估与控制测试
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六、采购与付款交易的实质性程序 （一）采购与付款交易的实质性分析程序（P245） （1）观察月度（或每周）已记录采购总额趋势，与往年 或预算相比较 （2）将实际毛利与以前年度和预算相比较。如果被审计 单位以不同的加价销售产品，就需要将相似利润水平的产 品分组进行比较。 （3）计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前 年度相比较。 （4）检查常规账户和付款。 （5）检查异常项目的采购。 （6）无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款 记录和付款趋势得以发现。
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（二）采购与付款交易的细节测试（P232-233）
1、 所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合 采购方的最大利益（存在） 结论（逆查） A.复核采购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，注意是否有 大额或不正常的金额 B.检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真 实性 C.追查存货的采购至存货永续盘存记录 D.检查取得的固定资产
B.购货按正确的级别批准
C.注销凭证以防止重要使用
D.对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查
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2、已发生的采购交易均已记录（完整性） A.订货单均经事先编号并已登记入帐
B.验收单均经事先编号并已登记入帐
C.卖方发票均经事先编号并已登记入帐
3、所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）
应付帐款明细帐内容的内部查核
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例1：采购与付款内部控制评价
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三、固定资产的内部控制（P238）
1.固定资产的预算制度
预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常， 大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运 用资金的年度预算；小规模企业即使没有正规的预算，对 固定资产的购建也要事先加以计划。 2.授权批准制度 完善的授权批准制度包括：企业的资本性支出预算只有 经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产 的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。