会计岗位技能实务-课件-第六章 销售与收款岗

第六章 销售与收款岗
（3）6月20日，向丁公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票
上注明的销售价格为500万元，增值税为85万元；收到丁公司开具
的不带息商业承兑汇票，到期日为2019年12月20日。该商品销售
符合收入确认条件。
（4）6月25日，收到应收戊公司账款400万元，款项已存入银行。
（5）6月30日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。其中，
（2）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时 间和方法计算确定。 八、利润的概念与构成
利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去 费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。在利润表 中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。
第六章 销售与收款岗
九、营业外收入与营业外支出 1.营业外收入，是指企业取得的与生产经营活动没有直接关系的各种收 入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组 利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后 转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。
（二）批准赊销信用 （三）按销售单供货 （四）按销售单装运货物 （五）向顾客开具账单 （六）记录销售 （七）办理和记录现金、银行存款收入 （八）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 （九）注销坏账 （十）提取坏账准备
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第二节 典型业务及相关凭证
1、贵州发电机厂、福建永安农场货款实现销售。
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第六节 案例分析
通海有限责任公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适 用的增值税税率为17%；商品销售均为正常的商品交易，销售价格均 为公允价格，且不含增值税；除特别说明外，采用应收款项余额百 分比法于每年6月30日和12月31日计提坏账准备，计提比例为1%。 2009年5月31日，“应收账款”科目借方余额为500万元，全部为向 戊公司赊销商品应收的账款，“坏账准备”科目贷方余额为5万元； “应收票据”和“其他应收款”科目无余额。 甲公司2009年6月至12月有关业务资料如下： （1）6月1日，向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注 明的销售价格为1000万元，增值税为170万元，合同规定的收款日期 为2009年12月1日。该商品销售符合收入确认条件。 （2）6月10日，向丙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上 注明的销售价格为200万元，增值税为34万元，合同规定的收款日期 为2009年10月10日。该商品销售符合收入确认条件。
四、特定销售方式下收入的确认与计量 五、销售折扣、折让与退回 1、销售折扣
销售折扣，是指企业在销售商品时，为鼓励购货方多购商品或 尽早付款而给予的价款折扣，包括商业折扣和现金折扣。 2、销售折让 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上 给予的减让。
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3、销售退回 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要
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第五节 应收账款的核算
一、应收账款的概念 应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供
劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。其入账价值包 括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付 的包装费、运杂费等。 二、应收账款的核算
（一）“应收账款”科目核算企业因销售商品、提供劳务等 经营活动应收取的款项。
2.营业外支出，是指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各种 支出，主要包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重 组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 十、所得税费用 1、所得税费用的概念 所得税费用，是指根据企业会计准则的要求确认的应从当期利润总额中 扣除的所得税费用，包括当期所得税和递延所得税费用（或收益）。 2、暂时性差异的类型 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。暂 时性差异按照对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可 抵扣暂时性差异。
（二）企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不 同方式进行处理。
（三）本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款； 期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。
三、坏账及坏账准备的核算 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。 由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 坏账损失的核算方法有两种：直接转销法和备抵法。
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（二）应收票据的主要账务处理： 1、企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按 商业汇票的票面金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主 营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处 理。 2、持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去 贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借 记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目或 “短期借款”科目。 3、将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资 成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科 目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记 “银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处 理。 4、商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目， 按商业汇票的票面金额，贷记本科目。 5、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。
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3、收到商业承兑汇票一张，金额为29250元。
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4、收到银行汇票一张，金额为80000元。
账款采用个别认定法应计提的坏账准备：
1170×5%=58.5（万元）
3、资产和负债的计税基础 4、递延所得税资产和递延所得税负责 5、所得税费用的确认和计量
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十一、利润的结转 1.设置“本年利润”科目，用于计算当年实现的净利润或发生的净亏损； 企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结 平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方 余额为当期发生的净亏损。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出 的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利 润分配——未分配利润”科目；如为净亏损做相反的会计分录。结转后 本科目应无余额。 2.会计期末，将损益类科目余额分别转入该科目的借方和贷方登记； 3.年度终了，将收支相抵后计算的本年净利润（或净亏损）转入“利润 分配——未分配利润”科目，结转后，“本年利润”科目应无余额。 “利润分配”科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配 （或弥补）后的余额。本科目应当分别按“提取法定盈余公积”、“提 取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、 “盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。
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第四节 应收票据的核算
一、应收票据的概念及分类 应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。 商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇。 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交 由付款人承兑的汇票。 银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（这 里也是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。 商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。 不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人只按票据面值向收 款人或被背书人支付款项的票据. 二、应收票据的核算 （一）账户设置 “应收票据”科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到 的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。可按开出、承 兑商业汇票的单位进行明细核算。
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第一节 销售与收款岗的特性
销售与收款岗的特性主要包括两部分的内容：一是本岗所涉及 的主要凭证和会计记录；二是本岗中的主要业务活动。
一、主要凭证和会计记录
（一）顾客订货单
（二）销售单
（三）发运凭证
（四）销售发票
（五）商品价目表
（六）贷项通知单
第三节 销售收入及利润的会计处理
一、收入的概念与特征 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加 的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有如 下特征： 1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入。 2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有 之。 3.收入必然导致所有者权益的增加。
（3）借：应收账款——丁公司
5 850 000
贷：主营业务收入
5 000 000
应交税费——应交增值税 （销项税额） 850 000
第六章 销售与收款岗
（4）借：银行存款
4 000 000
贷：应收账款 ——戊公司
4 000 000
（5）在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项，应从用其他方
法计提坏账准备的应收款项中剔除，所以先要计算甲公司应收乙公司
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5、销售乙产品10件，金额为5000元，折扣为10%。
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6、结转产品销售成本400000元。
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7、销售甲商品500件已退回，货款已汇出。
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对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏准备，计提比例为5%。
案例分析：
（1）借：应收账款——乙公司
11 700 000
贷：主营业务收入
10 000 000
应交税费——应交增值税 （销项税额） 1 700 000
（2）借：应收账款——丙公司
2 340 000
贷：主营业务收入
2 000 000
应交税费——应交增值税 （销项税额） 340 000
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七、让渡资产使用权收入的确认与计量 1.让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。利息 收入和使用费收入，应当在以下条件均能满足时予以确认： （1）相关的经济利益很可能流入企业。 （2）收入的金额能够可靠地计量。 2.让渡资产使用权收入的计量 （1）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实 际利率计算确定。
（七）应收账款明细账 （八）主营业务收入明细账
（九）折扣与折让明细账（十）汇款通知书
（十一）现金日记账和银行存款日记账
（十二）坏账审批表 （十三）顾客月末对账单
（十四）转账凭证
（十五）收款凭证
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二、销售与收款岗中的主要业务活动
了解企业在销售与收款岗中的典型活动，对了解该业务岗的审 计非常必要。这里我们简单地考察一下销售与收款岗中的主要 业务活动。 （一）接受顾客订单
4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入。 二、收入的分类 1.收入按交易的性质，可分为销售商品收入、提供劳务收入和 让渡资产使用权收入。 2.收入按其在经营业务中所占的比重，可分为主营业务收入和 其他业务收入。
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三、销售商品收入的确认条件 销售商品收入的确认应同时满足下列条件： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对 已售出的商品实施有效控制。 3.收入的金额能够可靠地计量。 4.相关的经济利益很可能流入企业。 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
求等而发生的退货。 六、劳务收入确认与计量的基本原则 1.在资产负债表日，企业提供劳务交易的结果如果能够可靠 地估计，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 2.在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果不能可靠地估 计，应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项 对已经发生劳务成本的补偿程度 ，分别以下情况进行会计处 理： （1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应当按照 已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额 结转劳务成本。 （2）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应该将已 经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收主。