购进采煤机械设备10台取得增值税专用发票

税目、税率（熟悉）
分矿产品和盐两大类七种: 1.原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油、进口原油、 以油母页岩等炼制的原油。 2.天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不 包括煤矿生产的天然气。 3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 4.其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属 矿原矿。 5.黑色金属矿原矿。 6.有色金属矿原矿。 7.盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，包括海盐原盐、湖 盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。 纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品， 凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产 品税目征收资源税。
征收管理
一、纳税义务发生时间 ( 一)纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为： 1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间， 为销售合同规定的收款日期的当天。 2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间， 为发出应税产品的当天。 3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收 讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 ( 二 ) 纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移 送使用应税产品的当天。 ( 三 ) 扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支 付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。
下列各项中，属于资源税纳税义务的人有 （ ）（2009年） Ａ.进口盐的外贸企业 Ｂ.开采原煤的私营企业 Ｃ.生产盐的外商投资企业 Ｄ.中外合作开采石油的企业 【答案】BC 本题考核资源税的纳税义务人。资源 税进口不征，出口不退；中外合作开采石 油企业暂不征收资源税，因此，正确选项 为BC。
资源税法
特点
1、只对特定资源征税 2、具有受益税性质 3、具有级差收入税特点 4、实行从量定额征收
纳税义务人（熟悉）
资源税的纳税人是在境内从事应税资源开采或生 产并进行销售或自用的所有单位和个人。中外合 作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区 使用费，暂不征收资源税。 【例题】下列各项中，属于资源税纳税人的有 （ ）。 （2005年） A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业 C.开采石灰石的个体经营者 D.开采天然原油的外商投资企业 【答案】ACD
【例题】某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购 液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固 体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。 已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴 纳资源税（ ）。（2000年） A.36万元 B.61万元 C.25万元 D.31万元 【答案】D 【解析】应纳资源税=12000×3010000×5=310000（元）。
税率：资源税采用定额税率，也称固定税额。以 应税资源的计量单位“吨”或“千立方米”确定 0.3~60元的8个幅度税额 【例题】现行税法规定，资源税黑色金属矿 原矿的最低单位税额高于有色金属矿原矿的最低 单位税额。（ ）（2004年） 【答案】√ 【解析】黑色金属矿原矿最低单位税额为2元 /吨，有色金属矿原矿最低单位税额为0.4元/吨。

Hale Waihona Puke Baidu
要求： （1）计算该联合企业2009年12月应缴 纳的资源税。 （2）计算该联合企业2009年12月应缴 纳的增值税。
【答案】
（1）资源税： ①外销原煤应纳资源税=280×3=840（万元） ②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450（万 元） ③食堂用煤应纳资源税=0.25×3=0.75（万元） ④外销天然气应纳资源税=（37000-2000） ×8=28（万元） 应缴纳资源税合计=840＋450＋0.75＋ 28=1318.75（万元）
进口的矿产品和盐，不征收资源税；出口 的矿产品和盐，也不免征或退还已纳资源 税。( ) （2006） 答案：对
【例题】某油田2007年12月生产原油6400吨，当月
销售6100吨，自用5吨，另有2吨在采油过程中用 于加热、修井。原油单位税额为每吨8元，该油田 当月应缴纳资源税（ ）。(2008) A.48840元 B.48856元 C.51200元 D.51240元 参考答案：A 开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 资源税＝（6100+5）×8＝48840（元）。
（2）增值税： ①销售原煤销项税额=22400×17%=3808（万 元） ②销售洗煤销项税额=15840×17%=2692.8 （万元） ③自用原煤销项税额=（22400÷280×0.25） ×17%=3.4（万元） ④销售天然气销项税额=6660×13%=865.8 （万元） ⑤进项税额=1190+200×7%+4.25×10=1246.5 （万元） ⑥应缴纳的增值税： 3808+2692.8+3.4+865.8-1246.5=6123.5（万元）
三、纳税地点 ( 一 ) 凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采 或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。 ( 二 ) 如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者 生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自 治区、直辖市税务机关决定。 ( 三 ) 如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产 单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开 采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、 自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量( 或者自用量) 及适用的单位税额计算划拨。 ( 四)扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管 税务机关缴纳。
某联合企业为增值税一般纳税人，2009年12月生产经营情况如 下：（1）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450 万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。（2）销售原 煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。（3）以原煤直 接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额 15840万元。（4）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。 （5）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000 千立方米），取得不含税销售额6660万元。6）购入采煤用 原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款 7000万元、增值税税额1190万元。支付购原材料运输费200 万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品 验收入库（7）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发 票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全 部投入使用。（根据2003年计算题改编） （提示：资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千 立方米；洗煤与原煤的选矿比为60%）
某油田2006年1月生产原油20万吨，当月销 售19.5万吨，加热、修井用0.5万吨；开采 天然气1000万立方米，当月销售900万立方 米，待售100万立方米。若原油、天然气的 单位税额分别为30元/吨和15元/千立方米， 则该油田本月应纳资源税( ) （2006） A、598.5万元 B、600万元 C、 613.5万元 D、615万元 答案：A：19.5 ×30+9000×15/10000
【例题】下列各项中，符合资源税纳税义务发
生时间规定的有（ ）。(2008) A.采取分期收款结算方式的为实际收到款项的 当天 B.采取预收贷款结算方式的为发出应税产品 的当天 C.自产自用应税产品的为移送使用应税产品 的当天 D.采取其他结算方式的为收讫销售款或取得 索取销售款凭据的当天 参考答案：BCD 纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义 务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。
应纳税额的计算（熟悉）
应纳税额=课税数量×单位税额
税收优惠（熟悉）
一、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税 二、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外 事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、 自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税； 三、2007年2月1日起，北方海盐减按每吨15元征收； 南方海盐、湖盐、井矿盐减按每吨10元征收；液体 盐减按每吨2元征收。 四、国务院规定的其他减税、免税项目。 五、进口不征资源税，出口应税产品不退( 免)资源 税 六、从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征 收资源税。
我国资源税税率
税 一、原油 二、天然气 三、煤炭 四、其他非金属矿原矿 五、黑色金属矿原矿 六、有色金属矿原矿 七、盐 固体盐 液体盐 10—60 元／吨 2—10 元／吨 目 税 额 幅 度 8—30 元／吨 2—15 元／千立方米 0．3—5 元／吨 0．5—20 元／吨或者立方米 2—30 元／吨 0．4—30 元／吨
甲县某独立矿山2009年7月份开采铜矿石原矿3万吨， 当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并运回甲县， 上述矿石的80％已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿 单位税额每吨5元，则该独立矿山7月份应向甲县税务 机关缴纳的资源税为（ ）。（2009） A.12万元 B.15万元 C.32万元 D.40万元 【答案】A 本题考核资源税的计算。收购未税矿产品应该向 收购地税务机关缴纳资源税，因此向甲县税务机关缴 纳的资源税＝3×80％×5＝12（万元）。
某钨矿企业2009年10月共开采钨矿石原矿 80000吨，直接对外销售钨矿石原矿40000吨， 以部分钨矿石原矿入选精矿 9000 吨，选矿比为 40%。钨矿石选用税额每吨0.6元。该企业10月 份应缴纳资源税（ ） A.20580 元 B.26250 元 C.29400 元 D.37500元 【答案】D 应纳资源税＝ （40000×0.6+9000÷40%×0.6）＝37500 （元）
扣缴义务人适用的税额
（一）独立矿山、联合企业收购未税矿产品 的单位，按照本单位应税产品税额标准， 依据收购的数量代扣代缴资源税 （二）其他收购单位收购的未税矿产品，按 税务机关核定的应税产品税额标准，依据 收购的数量代扣代缴资源税。
课税数量（掌握）
一、资源税的课税数量——销售数量、自用数量（非生产 用）。 二、课税数量确定的特殊方法： （1） 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用 数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算 比，换算成的数量为课税数量。 ( 2)原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的， 一律按原油的数量课税。 （3） 煤炭：按加工产品的综合回收率还原成煤数量 （4） 金属和非金属矿产品原矿：按选矿比折算成原矿数 量 （5） 盐：纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税 额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加 工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。
【例题】某铁矿山2009年12月份销售铁矿石 原矿6万吨，移送入选精矿0.5万吨，选矿比 为40%，适用税额为10元/吨。该铁矿山当月 应缴纳的资源税为（ ）。 A.26万元 B.29万元 C.72.5万元 D.65万元 【答案】C：应纳资源税=[6＋ 0.5÷40%]×10=72.5（万元）
下列各项中，不征收资源税的有( ) （2006） A、液体盐 B、人造原油 C、洗煤、选煤 D、煤矿生产的天然气 答案：BCD
【例题】下列单位出售的矿产品中，不缴 纳资源税的有（ ）。 A.采矿销售天然大理石 B.煤矿生产的天然气 C.独立矿山收购的钒矿石 D.盐业公司销售的食盐 【答案】BD