会计师事务所执业质量检查中存在问题

底稿存在问题整理
2012年度省财监组织的会计师事务所执业质量检查工作已经结束，此次检查主要围绕1、质量控制体系；
2、职业道德；
3、业务项目三个方面，在本次检查中咱们众合会计师事务所总体质量均表现较好，这点值得肯定，这也是与我们大家在前期工作中准备较为充分密不可分。

为了在今后的业务中做的更好，现结合本次检查及在平常的工作底稿，将我们审计中存在的一些问题领出来，供大家参考。

一、验资业务
1、对变更验资承诺函：
（1）有些只有被审验单位的签章，缺少股东签章（验资准则第十九条规定：注册会计师应当向出资者和被审验单位获取与验资业务有关的重大事项声明书）。

有的盖有被审验单位公章，但缺少被审验单位法人签章。

（2）验资事项声明书的内容不填或填写不完整或填写不规范，这里最容易漏填的或填错的是声明书的日期，声明书的日期不能早于验资报告日，一般情况下声明书与验资报告日期相同。

更甚的验资事项声明书中的出资者与本资审验的出资者不符，出现这种情况的原因是我们把以
前做别的项目的声明书的内容没有修改，就直接打印了，出现这种情况还是个人粗心造成的。

2、被审验单位提供的注册资本实收情况明细表及变更前后对照表，缺少被审验单位盖章。

在这里还有一个问题，被审验单位提供的注册资本明细及变更前后对照表的抬头，应该怎么写，我看到的是我们所及别的事务所，在被审验单位提供的明细表中都写的是“被审验单位”，我个人认为这样不妥，应该改为“编制单位”或”单位名称”，而不应该是“被审验单位”。

（这种情况在评估中也存在，在被评估单位提供的评估明细上抬
头写的是“被评估单位”，是否可以考虑改为“填制单位”）
3、验资底稿目录不统一、工作底稿排放顺序错误。

底稿目录不统一，这不能算是一个大问题，但容易让人感觉你这个事务所不太规范。

底稿排放顺序错误，主要是把业务类底稿放在备查类底稿中，比如：获取的前期验资报告、重大事项声明书，这属于业务类工作底稿，而我们常常把这些放在备查类底稿中。

4、业务约定书内容不填、漏填或仅有被审验单位盖章，没有事务所盖章。

这种情况今年我们也存在。

虽然验资业务底稿中还存在一
些问题，但我认为，我们的验资工作底稿经过这些检查后较之以前进步最大，现在出的验资报告，每一份底稿都有风险评估底稿、总体计划、取证资料核对情况表。

二、审计业务
1、风险评估、内部控制底稿
为迎接省财监组织的执业质量检查，前期大家也下了较大功夫对这块内容进行整理，从整理的效果来看还是不错的，在检查中检查人员也未提出较大异议。

但这块内容也存在一些问题，比如：对被审计单位内部控制的描述中标注为索引号，但底稿中缺没有对应的索引，这相当于对被审
计单位的内部控制没有了解或已作了解但没作出书面记录，这样在底稿中对客户的内控存在及设计是否有效就无法下结论，这也会导致让检查人员认为你这个风险评估只是流于形式。

同样也导致在符合性测试中的穿行测试目标不明确，也就无法通过内控测试测试证实风险评估的结论。

存在这一项问题的，对签字注册会计师行政处理：警告；行业自律：训诫、强制培训
2、业务约定书、管理当局声明书
内容不填或填写不完整（包括不填写日期）、仅盖有对方单位公章，
缺少对方法人签章及事务所公章及事务所法人签章
3、客户提供的资料复印件
未有客户盖章、未注明资料提供人。

不注明资料提供人是我们大家经常遗漏的事情。

有的连企业提供的财务报表都没有企业盖章。

如果在现场的时候因为一些原因没能盖章，过后一定要求企业补上公章。

4、底稿不签名的问题
这种事情现在比以前少了，但还存在。

5、科目检查完不下结论或审计调整事项与审计结论不一致
这种问题底稿中经常出现，检查结束了为什么不下结论呢？这个结论留给谁下呢？某一个科目是否异常，谁检查谁最有发言权。

如果你没有检查出问题或者没有发现异常，而项目经理在复核时发出了问题，这说明你没有检查时没有用心或者对检查出的问题你当它是一个问题。

对于调整事项与结论不一致的问题：建议项目经理复核的时候，对于发现的新问题或助理人员下的结论不当的地方，最好是要求助理人员修改审计结论，这样也可以让助理人员知道原因，明白为什么要这样调整。

6、某一科目检查内容与后附的合同、协议无关
比如：在检查应收账款时，因为应收账款与销售有关，审计人员会索取相关的销售合同、发货单等，以验证该笔应收款项的真实、合理、完整性。

可在复核他的底稿时，可能就会存在他索取的合同等资料与他检查的内容没有任何关系，不知道要这合同是用来证明什么的，在底稿中对该事项也没有任何说明。

7、审定的财务报表与企业执行的会计制度不相符
比如：在报告中说明企业执行小企业会计制度，但后附的是执行新企
业会计准则的报表
8、报告附注的内容与企业实际情况不相符
主要表现在：坏账准备的核算方法，有的企业没有计提坏账准备，我们在附注上写明“企业坏账准备核算采用直接转销法”，会计制度及新准则对坏账准备只采用备抵法核算；对固定资产的分类及折旧政策与企业实际不符，在用别的模板写附注时对没作修改；所得税政策与企业实际执行情况不符，企业非高新企业，但所得税处于免税期或当年所得税额为负数，我们还是附注中写“企业所得税率为25%或企业为高新技术企业，
所得税率减半”。

9、银行存款“保证金”户检查程序不到位
银行存款“保证金”户，企业大多不提供对帐单，这种情况下，审计人员大多是抽查一些凭证就结束了，执行程序不够。

这样情况首先要分析保证金户的性质，对于办理承兑汇票产生的保证金，索取协议，分析与应付票据余额的比例是否理。

10、实物资产盘点问题
在有些底稿中能看到我们对客户的实物资产抽盘表，但看不到盘点表，一了解，客户没进行盘点。

企业都没盘点，我们为什么要抽盘呢？在
说客户没有盘点，我们怎么进行抽盘？这样做，混淆了实物资产盘点的责任，增加了签字会计师及事务所的责任。

还有这样一种情况，企业没有盘点，但审计人员要求企业提供一份盘点表，这种情况下，企业打印了一份实物资产明细表，抬头为资产盘点表，并加盖了企业公章，但没人签字，我们审计人员把这当作企业的盘点表留在底稿里，这同样是不正确的。

11、审定的财务报表（包括附注）没让企业盖章
这个问题可能是最普遍的。

有的仅将主表盖章但附注不盖章，附注也
是财务报表的一部分，也需要企业盖章确认。

12、底稿中缺少与被审计单位的沟通的书面记录
审计中与财务报表审计相关的责任、审计中发现的重大事项、审计意见等事项，需要与被审计单位治理层或管理层进行沟通。

沟能可以以书面形式也可以是口头的，当然对于重大事项，要是书面形式同客户进行沟通，但不论是何种形式的沟通，底稿中均应用记录，对于口头沟通，要在底稿中记录沟通的时间、内容、对象。

13、企业提供的关于期后事项、或有事项的回复，缺少企业签章
对于期后事项、或有事项更多的时候可能是我们审计人员代企业打勾或填写了，这也没什么大问题，关键是要求客户签章。

签章的目的是证明这是企业提供的，也是明确双方的责任。