《中级财务会计(第2版)》第12章：收入、费用和利润
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12.2.1 费用概述
2. 费用的分类
1)按照费用的经济用途分类 费用按照其经济用途，可以分为生产成本和期间费用两大类。 2)按照费用的经济内容分类 (1) 外购材料费。指企业为生产经营而耗用的一切从外部购入的原 材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。 (2) 外购燃料费。指企业为进行生产经营而耗用的从外部购进的各 种燃料。 (3) 外购动力费。指企业为进行生产经营而耗用的从外部购进的动 力。 (4) 职工薪酬。指企业应计入成本费用的职工工资津贴、补贴、福 利等。 (5) 折旧费。指企业所拥有或控制的固定资产按照使用情况计提的 折旧费。 (6) 利息支出。指企业为筹集生产经营资金而发生的利息支出。 (7)税金。指企业应计入费用的各种税金，如房产税、车船使用税、 土地使用税等。 (8) 其他支出。指不属于以上各项目的费用支出。
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12.4 利润的构成及核算
12.4.1 利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业的收 入与费用相配比的结果，并最终可能导致所有者权益发 生变动。企业在一个会计期间内所取得的收入大于其发 生的相关成本与费用，企业就可获取盈利；反之，会发 生亏损。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的 利得和损失等。 利润的相关计算公式如下。 1. 营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售 费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变 动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)
2)
营业外收入的会计处理
企业应通过“营业外收入”账户，核算营业外收入的取得及 结转情况。
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12.4.2 营业外收入和营业外支出的核算
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12.2 费
12.2.1 费用概述
用
1. 费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致 所有者权益减少的、与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出。费用具有以下特点。 1) 费用是企业在日常活动中发生的经济利 益的总流出 2) 费用会导致企业所有者权益的减少 3) 费用与向所有者分配利润无关
使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。 企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理；让渡 资产所计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理。但是，如果让渡 资产使用权是企业的主营业务，也可作为主营业务收入处理。
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12.1.5 建造合同收入
1. 建造合同收入
建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、 索赔、奖励等形成的收入。
2. 提供劳务收入的确认和计量
1)在同一会计期间内开始并完成的劳务 2)劳务的开始和完成分属不同的会计期间
(1) 提供劳务交易结果能够可靠估计。
①提供劳务交易的结果能够可靠估计的判断条件。 ②完工百分比法的具体应用。
(2) 提供劳务交易结果不能可靠估计
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12.1.4 让渡资产使用权收入
让渡资产使用权收入主要包括两类，即利息收入和使用费收入。 企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进 行股权投资取得的股利，也属于让渡资产使用权形成的收入。 让渡资产使用权收入同时满足下条件的，才能予以确认：
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12.4.2 营业外收入和营业外支出的核算
1. 营业外收入
1) 营业外收入核算的内容
营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项 利得。 (1) 非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产 出售利得。 (2) 盘盈利得，主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金等， 报经批准后计入营业外收入的金额。 (3) 罚没利得，指企业取得的各项罚款，在弥补由于对违反 合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益。 (4) 捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。
12.3.3 与资产相关的政府补助
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建 或以其他方式形成长期资产的政府补助。 这类补助一般以银行转账的方式拨付，如政府拨付的 用于企业购买无形资产的财政拨款、政府对企业用于 建造固定资产的相关贷款给予的财政贴息等，应当在 实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。 根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不 能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐 渐计入以后各期的收益。也就是说，与资产相关的政 府补助应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使 用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期 营业外收入。
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12.4.1 利润的构成
2. 利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活 动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企 业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。 3. 净利润 净利润=利润总额-所得税费用 其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利 润总额中扣除的所得税费用。
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12.1.1 收入概述
2. 收入的分类
按性质分类 收入按性质不同，可以分为销售商品 收入、提供劳务收入和让渡资产使用 权收入。 2) 按经营业务的主次分类 收入按企业经营业务的主次不同，分 为主营业务收入和其他业务收入。 1)
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12.1.2 销售商品收入
1. 销售商品收入的确认 1) 企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给了购货方 2) 企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对已售出的商品实 施控制 3) 与交易相关的经济利益能够流入企业 4) 收入的金额能够可靠地计量 5) 相关的已发生或将发生的成本能够可 靠地计量
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12.2.2 期间费用的核算
2. 管理费用
1) 管理费用的内容
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种 管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行 政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负 担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值 易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包 括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、 咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使 用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、 研究费用、排污费以及企业生产车间(部门)和行政管理部门 发生的固定资产修理费等。
第12章 收入、费用和利润
本章重点
销售商品收入的核算 提供劳务收入的核算 让渡资产使用权收入的核算 费用的核算 利润和利润分配的核算
本章难点
提供劳务收入的核算 建造合同的核算 所得税费用的核算
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12.1 收
12.1.1 收入概述
入
1. 收入的概念及特点 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增 加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括 销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入等。但 不包括为第三方代收的款项。 其特点如下。
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12.3 政 府 补 助
12.3.1 政府补助的概念和特征
1. 政府补助的概念
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非 货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的 资本。
2. 政府补助的特征
1) 政府补助是无偿的 2) 政府补助通常附有条件
(1)政策条件。 (2)使用条件。
3) 政府补助不包括政府的资本性投入
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12.3.4 与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的 政府补助。这类补助通常以银行转账的方式拨付，应当在实际 收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。 与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的 期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的， 在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入 当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时 直接计入当期营业外收入。 有些情况下，企业可能不容易分清与收益相关的政府补助是用 于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重 要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当 期营业外收入，对于金额较大的补助，可以分期计入营业外收 入。
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12.1.3 提供劳务收入
提供劳务收入主要指提供旅游、运输、饮食、广告、 理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品开发、 安装等经营活动所获得的收入。 1. 提供劳务收入概述
提供劳务的总收入，一般按照企业与接受劳务方签订的合 同或协议的金额确定。如有现金折扣的，应在实际发生时， 计入当期财务费用。
一是与交易相关的经济利益能够流入企业。 二是收入的金额能够可靠地计量。
1. 利息收入
企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利 率计算确定利息收入金额。按计算确定的利息收入金额，借记“应收利 息”、“贷款”、“银行存款”等账户，贷记“利息收入”、“其他业 务收入”等账户。
2. 使用费收入
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12.2.2 期间费用的核算
1. 销售费用 销售费用的内容 销售费用是指企业在销售商品或提供劳务过 程中发生的费用。包括：企业在销售商品过 程中发生的运杂费、包装费、保险费、展览 费、广告费以及企业发生的专设销售机构的 职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理 费等。 2) 销售费用的核算 企业发生的销售费用在“销售费用”账户中 核算，并按费用项目设置明细账。 1)
2)
管理费用的核算
该账户借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转 入“本年利润”账户的管理费用，结转后该账户应无余额。 该账户应按管理费用的费用账户进行明细核算。
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12.2.2 期间费用的核算
3. 财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发 生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑 损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收 到的现金折扣等。 企业应通过“财务费用”账户。核算财务费用的发 生和结转情况。该账户借方登记企业发生的各项财 务费用，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的 财务费用。结转后该账户应无余额。该账户应按财 务费用的费用项目进行明细核算。
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12.1.2 销售商品收入
2. 销售商品收入的核算 1)一般销售商品业务的核算 2)销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的核算 3)销售退回的核算 4)代销商品的核算 在会计实务中，对于代销商品的处理有两种不同做法。 (1) 视同买断。 (2) 收取手续费。 5) 商品需要安装和检验的商品销售 6) 附有销售退回条件的商品销售 7) 以旧换新销售
(1) 收入从企业持续的日常活动中产生，而不是从偶然的交 易或事项中产生 (2) 收入表现为企业资产的增加或负债的减少。 (3) 收入能引起企业所有者权益的增加。 (4) 收入与所有者投入资本无关。 权益，由此形成的经济利益的总流入不构成收入，而应确认 为企业所有者权益的组成部分。 (5) 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或 客户代收的款项
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12.3.2 政府补助的主要形式
1. 财政拨款 财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。 财政拨款可以是事前支付，也可以是事后支付。前者是指符 合申报条件的企业，经申请取得拨款之后，将拨款用于规定 用途或其他用途。后者是指符合申报条件的企业，从事相关 活动、发生相关费用之后，再向政府部门申请拨款。 2. 财政贴息 财政贴息是指政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏 观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的 补贴。 3. 税收返还 税收返还是政府向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给 予的一种政府补助。税收返还主要包括先征后返的所得税和 先征后退、即征即退的流转税。实务中，还存在税收奖励的 情况，若采用先据实征收、再以现金返还的方式，在本质上 也属于税收返还。 16
2. 建造合同成本
建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、 与执行合同有关的直接费用和间接费用。
3. 建造合同收入和合同费用的确认和计量
(1) 如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应当根 据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。 (2) 如果建造合同的结果不能可靠地估计，则应区别以 下情况处理：一是合同成本能够收回的，合同收入根据能 够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当 期作为合同费用；二是合同成本不可能收回的，应当在发 生时立即作为合同费用，不确认合同收入。
12.2.1 费用概述
2. 费用的分类
1)按照费用的经济用途分类 费用按照其经济用途，可以分为生产成本和期间费用两大类。 2)按照费用的经济内容分类 (1) 外购材料费。指企业为生产经营而耗用的一切从外部购入的原 材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。 (2) 外购燃料费。指企业为进行生产经营而耗用的从外部购进的各 种燃料。 (3) 外购动力费。指企业为进行生产经营而耗用的从外部购进的动 力。 (4) 职工薪酬。指企业应计入成本费用的职工工资津贴、补贴、福 利等。 (5) 折旧费。指企业所拥有或控制的固定资产按照使用情况计提的 折旧费。 (6) 利息支出。指企业为筹集生产经营资金而发生的利息支出。 (7)税金。指企业应计入费用的各种税金，如房产税、车船使用税、 土地使用税等。 (8) 其他支出。指不属于以上各项目的费用支出。
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12.4 利润的构成及核算
12.4.1 利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业的收 入与费用相配比的结果，并最终可能导致所有者权益发 生变动。企业在一个会计期间内所取得的收入大于其发 生的相关成本与费用，企业就可获取盈利；反之，会发 生亏损。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的 利得和损失等。 利润的相关计算公式如下。 1. 营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售 费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变 动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)
2)
营业外收入的会计处理
企业应通过“营业外收入”账户，核算营业外收入的取得及 结转情况。
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12.4.2 营业外收入和营业外支出的核算
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12.2 费
12.2.1 费用概述
用
1. 费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致 所有者权益减少的、与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出。费用具有以下特点。 1) 费用是企业在日常活动中发生的经济利 益的总流出 2) 费用会导致企业所有者权益的减少 3) 费用与向所有者分配利润无关
使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。 企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理；让渡 资产所计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理。但是，如果让渡 资产使用权是企业的主营业务，也可作为主营业务收入处理。
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12.1.5 建造合同收入
1. 建造合同收入
建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、 索赔、奖励等形成的收入。
2. 提供劳务收入的确认和计量
1)在同一会计期间内开始并完成的劳务 2)劳务的开始和完成分属不同的会计期间
(1) 提供劳务交易结果能够可靠估计。
①提供劳务交易的结果能够可靠估计的判断条件。 ②完工百分比法的具体应用。
(2) 提供劳务交易结果不能可靠估计
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12.1.4 让渡资产使用权收入
让渡资产使用权收入主要包括两类，即利息收入和使用费收入。 企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进 行股权投资取得的股利，也属于让渡资产使用权形成的收入。 让渡资产使用权收入同时满足下条件的，才能予以确认：
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12.4.2 营业外收入和营业外支出的核算
1. 营业外收入
1) 营业外收入核算的内容
营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项 利得。 (1) 非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产 出售利得。 (2) 盘盈利得，主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金等， 报经批准后计入营业外收入的金额。 (3) 罚没利得，指企业取得的各项罚款，在弥补由于对违反 合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益。 (4) 捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。
12.3.3 与资产相关的政府补助
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建 或以其他方式形成长期资产的政府补助。 这类补助一般以银行转账的方式拨付，如政府拨付的 用于企业购买无形资产的财政拨款、政府对企业用于 建造固定资产的相关贷款给予的财政贴息等，应当在 实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。 根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不 能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐 渐计入以后各期的收益。也就是说，与资产相关的政 府补助应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使 用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期 营业外收入。
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12.4.1 利润的构成
2. 利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活 动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企 业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。 3. 净利润 净利润=利润总额-所得税费用 其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利 润总额中扣除的所得税费用。
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12.1.1 收入概述
2. 收入的分类
按性质分类 收入按性质不同，可以分为销售商品 收入、提供劳务收入和让渡资产使用 权收入。 2) 按经营业务的主次分类 收入按企业经营业务的主次不同，分 为主营业务收入和其他业务收入。 1)
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12.1.2 销售商品收入
1. 销售商品收入的确认 1) 企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给了购货方 2) 企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对已售出的商品实 施控制 3) 与交易相关的经济利益能够流入企业 4) 收入的金额能够可靠地计量 5) 相关的已发生或将发生的成本能够可 靠地计量
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12.2.2 期间费用的核算
2. 管理费用
1) 管理费用的内容
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种 管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行 政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负 担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值 易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包 括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、 咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使 用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、 研究费用、排污费以及企业生产车间(部门)和行政管理部门 发生的固定资产修理费等。
第12章 收入、费用和利润
本章重点
销售商品收入的核算 提供劳务收入的核算 让渡资产使用权收入的核算 费用的核算 利润和利润分配的核算
本章难点
提供劳务收入的核算 建造合同的核算 所得税费用的核算
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12.1 收
12.1.1 收入概述
入
1. 收入的概念及特点 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增 加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括 销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入等。但 不包括为第三方代收的款项。 其特点如下。
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12.3 政 府 补 助
12.3.1 政府补助的概念和特征
1. 政府补助的概念
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非 货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的 资本。
2. 政府补助的特征
1) 政府补助是无偿的 2) 政府补助通常附有条件
(1)政策条件。 (2)使用条件。
3) 政府补助不包括政府的资本性投入
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12.3.4 与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的 政府补助。这类补助通常以银行转账的方式拨付，应当在实际 收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。 与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的 期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的， 在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入 当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时 直接计入当期营业外收入。 有些情况下，企业可能不容易分清与收益相关的政府补助是用 于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重 要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当 期营业外收入，对于金额较大的补助，可以分期计入营业外收 入。
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12.1.3 提供劳务收入
提供劳务收入主要指提供旅游、运输、饮食、广告、 理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品开发、 安装等经营活动所获得的收入。 1. 提供劳务收入概述
提供劳务的总收入，一般按照企业与接受劳务方签订的合 同或协议的金额确定。如有现金折扣的，应在实际发生时， 计入当期财务费用。
一是与交易相关的经济利益能够流入企业。 二是收入的金额能够可靠地计量。
1. 利息收入
企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利 率计算确定利息收入金额。按计算确定的利息收入金额，借记“应收利 息”、“贷款”、“银行存款”等账户，贷记“利息收入”、“其他业 务收入”等账户。
2. 使用费收入
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12.2.2 期间费用的核算
1. 销售费用 销售费用的内容 销售费用是指企业在销售商品或提供劳务过 程中发生的费用。包括：企业在销售商品过 程中发生的运杂费、包装费、保险费、展览 费、广告费以及企业发生的专设销售机构的 职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理 费等。 2) 销售费用的核算 企业发生的销售费用在“销售费用”账户中 核算，并按费用项目设置明细账。 1)
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管理费用的核算
该账户借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转 入“本年利润”账户的管理费用，结转后该账户应无余额。 该账户应按管理费用的费用账户进行明细核算。
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12.2.2 期间费用的核算
3. 财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发 生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑 损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收 到的现金折扣等。 企业应通过“财务费用”账户。核算财务费用的发 生和结转情况。该账户借方登记企业发生的各项财 务费用，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的 财务费用。结转后该账户应无余额。该账户应按财 务费用的费用项目进行明细核算。
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12.1.2 销售商品收入
2. 销售商品收入的核算 1)一般销售商品业务的核算 2)销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的核算 3)销售退回的核算 4)代销商品的核算 在会计实务中，对于代销商品的处理有两种不同做法。 (1) 视同买断。 (2) 收取手续费。 5) 商品需要安装和检验的商品销售 6) 附有销售退回条件的商品销售 7) 以旧换新销售
(1) 收入从企业持续的日常活动中产生，而不是从偶然的交 易或事项中产生 (2) 收入表现为企业资产的增加或负债的减少。 (3) 收入能引起企业所有者权益的增加。 (4) 收入与所有者投入资本无关。 权益，由此形成的经济利益的总流入不构成收入，而应确认 为企业所有者权益的组成部分。 (5) 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或 客户代收的款项
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12.3.2 政府补助的主要形式
1. 财政拨款 财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。 财政拨款可以是事前支付，也可以是事后支付。前者是指符 合申报条件的企业，经申请取得拨款之后，将拨款用于规定 用途或其他用途。后者是指符合申报条件的企业，从事相关 活动、发生相关费用之后，再向政府部门申请拨款。 2. 财政贴息 财政贴息是指政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏 观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的 补贴。 3. 税收返还 税收返还是政府向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给 予的一种政府补助。税收返还主要包括先征后返的所得税和 先征后退、即征即退的流转税。实务中，还存在税收奖励的 情况，若采用先据实征收、再以现金返还的方式，在本质上 也属于税收返还。 16
2. 建造合同成本
建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、 与执行合同有关的直接费用和间接费用。
3. 建造合同收入和合同费用的确认和计量
(1) 如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应当根 据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。 (2) 如果建造合同的结果不能可靠地估计，则应区别以 下情况处理：一是合同成本能够收回的，合同收入根据能 够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当 期作为合同费用；二是合同成本不可能收回的，应当在发 生时立即作为合同费用，不确认合同收入。