现代企业内部控制的研究

现代企业内部控制的研究

作者：赖波魏婉怡

来源：《中外企业家·下半月》 2010年第6期

赖波，魏婉怡

（重庆工商大学会计学院，重庆 400067）

摘要：随着经济的快速发展，企业呈现高速增长趋势，对企业的管理也提出了更高的要求。其中，内部控制是至关重要的一个环节。内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。

关键词：内部控制；管理控制；内控体系

中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1000-8772（2010）12-0033-01

1 企业内部控制概况

根据最新的《企业内部控制基本规范》，内部控制是指由企业董事会(或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构)、管理层和全体员工共同实施的，旨在协同保证以下基本目标的一系列控制活动：（1）企业发展战略；（2）经营的效率；（3）财务报告的完整性（4）管理信息的真实性、可靠性；（5）资产的安全完整。

2 企业内部控制效用

现代组织论和管理实践证明，组织的一切管理工作，都应从建立、健全内部控制制度开始。归结为一句话“得控则强，失控则弱，无控则乱”。内部控制的目标是确保单位经营活动的效

率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务告的可靠性。其主要作用：一是有助于治理层

实现经营方针和目标；二是有助于防止组织失败；三是有助于提高信息质量；四是有助于保护

企业资源的安全完整。除此之外，保证单位内财务活动的合法性也是内部控制的目标。

3 企业内部控制方法

3.1 组织控制。组织控制是指企业在建立一个进行计划、协调和控制活动的整个组织框架，使企业能在该体系中有效地协作分工，开展经营活动。根据内部控制的要求，单位在确定和完

善组织结构的过程中，应当遵循不相容职务相分离的原则。单位的经济活动通常可以划分为五

个步骤：授权、签发、核准、执行和记录。

3.2 授权批准控制。授权批准控制指企业各级人员必须在相应授权范围内经手、处理经济

业务。单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准才能进行，否则就

无权审批。授权批准控制方法是企业做基础的内控方法之一，是一种典型的事前控制。授权批

准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。授权批准控制的基本要求是：首先，要

明确一般授权与特定授权的界限和责任；其次，要明确每类经济业务的授权批准程序；再次，

要建立必要的检查制度，以保证经授权后所处理的经济业务的工作质量。

3.3实物资产控制。实物资产控制要求企业在限制未经授权的人员对财产的直接接触，通

常采用定期盘点、财产记录、帐实核对等措施，从而保证企业财产的安全完整。主要有两条：

第一，限制接近，以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触，如现金、银行存款、有价证券和存货等，除出纳人员和仓库保管人员外，其他人员则限制接触，以保证资产的安全。

第二，定期进行实物资产清查，保证实物资产实有数量与账面记载相符，如账实不符，应查明

原因，及时处理。除上述外，实物资产控制从广义上说，还包括对实物资产的采购、保管、发

货及销售全过程进行控制。

3.4成本控制。现代成本控制可分为“粗放型”和“集约型”两种。粗放型成本控制，是

指在生产技术、产品工艺不变的情况下，单纯依靠减少耗用材料，合理下料来降低成本的成本

控制法；集约型成本控制，是指依靠提高技术水平来改善生产技术、产品工艺，从而降低成本

的控制法。这两种方法结合起来，就是现代成本控制。

3.5风险控制。企业风险指未来的不确定性对企业实现其经营成果的影响。人们事先只知

道采取某种行动可能形成的结果，但不知道它们出现的概率，或两者都不知道，而只能作粗略

的估计。例如，企业试制一种新产品，事先只能肯定该种产品试制成功或失败两种可能，但不

会知道这两种后果出现可能性的大小。经营决策一般都是在不确定的情况下作出的。在实际工

作中，某一行动的结果具有多种可能而不肯定，就叫风险；反之如某一行动的结果很肯定，就

叫没有风险。风险控制就是尽可能地防止和避免出现不利的结果。

4 构建具有良好绩效的内部控制体系

按照上述理论，构建具有良好绩效的内部控制体系可以从以下几个方面入手：

4.1完善企业的控制环境。企业的控制活动都是在一定的控制环境之中。所谓控制环境，

是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。控制环境的好坏直接

影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现，加强和完善企业

内部控制，尤其应注意企业内部控制环境的建设。

4.2建立全面的风险评估体系。当今世界，企业面临的竞争日益增多，企业经营风险不断

提高，如何辨别、分析防范和控制经营风险，已成为企业内部控制制度的重要内容之一。企业

的风险管理可以从以下几方面着手：增加、补充或规范各内部控制环节来减轻可能面临的风险；要建立内部监督机构对企业高风险区域经常进行检查，及时发现已存在的或潜在的风险；要善

于转嫁风险，如购买保险等。最后，企业的风险管理必须贯穿并渗透于企业生产的全过程、各

阶段。

4.3设立良好的控制活动。控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序。控制

活动出现在整个企业内的各个阶层与各种职能部门，涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各方面。控制活动是针对关键控制点而制定的，因此，企业在制定控制活动时关键就是要寻找关键控制点。

4.4加强企业的内部监督。要确保内部控制制度被切实地执行的效果良好，内部控制过程

就必须被施以恰当的监督。监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。

参考文献：

[1] 潘琰.内部控制[M].北京:高等教育出版社 ,2008.

[2] 张建学.关于内部控制系统的建立及评审的研究[J].商场现代化，2006,(12).

[3] 罗鲲，刘洋.浅谈内部控制制度[J].职业技术，2006,(6).

（责任编辑:陈丽敏）