物流成本管理物流成本分析2
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销售物流 回收物流 废弃物物
流 小计
甲企业 甲企业 乙企业 甲企业2005年 2005 2004 2005 比2004年增减
年度
年度
年度
金额 百分比 (%)
10
10
10
0
0
1
2
-1 -50
7.5
6
1
0.5
6 1.5 25
20
18
16
2 11.11
甲企业2005年比 乙企业2005年增
减
金额 百分比 (%)
流 功 能
装卸搬运成 本
11
9
12 2 22.22 -1 -8.33
成 流通加工成
8
7
8 1 14.29 0
0
本
本
物流信息成
9
本
8
11 1 12.5 -wenku.baidu.com -18.18
物流管理成 12
10
10 2 20 2
20
本
合计
76
69
76 7 10.14 0
0
成本项目
存 流动资金占
货 用成本
相
关 存货风险成
③流动资金占用成本增减变动分析
根据表6-34的有关信息，我们知道甲企业2005年、甲 企业2004年、乙企业2005年的流动资金占用成本分 别为6万、7万、5万。经查明细资料，甲、乙企业 流动资金占用成本包括两部分内容：一是支付银行 流动资金借款利息支出；二是存货占用自由资金所 发生的机会成本，有关详细资料分别见表6-37、表 6-38.
0
0
1.5
25
4
25
表6-36 甲企业运输成本和物流管理成本支付形态增减变动分析表 金额单位：万元
成本项目
供应物 流
物 企业内 流 物流
管 销售物
理
流
成 回收物
本
流
废弃物 物流
小计
甲企 业 2005 年度
4
3
4
0.5
0.5
12
甲企 业 2004 年度 3 3 4
10
乙企 业
2005 年度
4 20 4
20
2
20
根据表6-35，可做如下分析：
a.对于运输成本，甲企业2005年比2004年增长 11.11%，比乙企业2005年增长25%，从表6-35中可看出， 主要是由于人工费的大幅增长，与2004年和乙企业2005 年相比，分别增长30%和62.5%。应进一步分析运输成本 人工费增长的原因，一般说来，在运输量没有出现较大 变化，且维护费和一般经费都没有增长的情形下，人工 费的大幅增长可能存在一定问题，应查明原因，是记账 或计算错误，还是增加了员工福利，以及是否增加了司 机，增加司机后工作量是否饱和等等，应对人工费支出 按人头、支出明细逐一进行核对检查。
表6-35 甲企业运输成本和物流管理成本支付形态增减变动分析表
金额单位：万元
成本项目
甲企 业 2005
年度
甲企 业
2004
年度
人工费 13 10
维护费 5
6
运输 一般经费 2
2
成本
小计 20 18
人工费 7
5
物流 维护费 1 0.5
管理 一般经费 4 4.5 成本
小计 12 10
乙企 业 2005 年度
第六章 物流成本分析
本章学习目标：
•通过学习本章，学员应该能够： •熟悉企业物流成本分析的主要步骤； •熟悉企业物流成本分析的基本方法； •掌握企业物流成本结构分析、增减变动分析和趋 势分析的具体方法步骤； •掌握企业物流成本比率分析主要指标的运用。
第六章 物流成本分析2
三、物流成本增减变动分析和趋势分析
b.对于物流管理成本，甲企业2005年比2004年和 乙企业2005年均增长了20%，从表6-35中可看出，其主 要原因也是由于人工费的大幅增长。与2004年和乙企业 2005年相比，分别增长40%和75%。所以，也应对物流管 理成本的人工费支出做详细分析。鉴于运输成本和物流 管理成本人工费支出均有大幅增长，可能是甲企业2005 年工资政策、员工福利待遇发生变化，也可能是记账方 法发生改变，详细原因应作进一步分析。
成
本
本
存货保险成 本
甲企 业 2005 年度
6
2
3
甲企业 2004 年度
7
3
3
乙企 业 2005
年度
甲企业2005 年比2004年
增减
金 百分 额 比(%)
甲企业2005年 比乙企业2005
年增减
金 百分比 额 (%)
5 -1 -14.29 1
20
2 -1 -33.33 0
0
20
0
1
50
合计 其他成本
b.2005年甲企业比对乙企业机会成本变动分析。
第一步，计算影响机会成本支出的两个因素的差 额：
存货平均余额差异=80-50=30(万元)
企业内部收益率差异=5%-6%=-1%
第二步，计算各因素变动对机会成本的影响数额：
存货平均余额变动的影响额=30×6%=1.8 (万元)
企业内部收益率变动的影响额=-1%×80=-0.8 (万元)
其次，根据计算结果进行分析评价。
(二)物流成本增减变动分析
在物流成本增减变动分析中，我们也分别以物流成 本项目、物流范围和物流成本支付形态三个维度 为起点，逐一分别进行分析，评价企业物流成本 增减变动是否合理，寻找降低企业物流成本的切 入点。在本部分的分析及案例中，我们分别选取 企业上一年和行业其他企业的物流成本作为比较 标准。
根据表6-38的信息，分别分析如下：
a.甲企业2005年与2004年比较贷款利息变动分析。 第一步，计算影响贷款利息支出的两个因素的差额：
流动资金贷款额度差异=32-40=-8(万元) 流动资金贷款利率差异=6.25%-7.5%=-1.25%
第二步，计算各因素变动对流动资金贷款利息支出 的影响数额：
-1 -14.29
甲企业2005年比乙 企业2005年增减
金额 百分比(%)
0
0
1
33.33
1
20
表6-38 甲企业、乙企业流动资金占用成本相关信息表
项目 流动资金贷款 额度(万元) 流动资金贷款利率(%) 存货平均余额(万元) 企业内部收益率(%)
甲企业2005年度 32
6.25 80 5
甲企业2004年度 40
③在存货相关成本中，甲企业2005年同比2004年，除存货保 险成本持平外，流动资金占用成本和存货风险成本均大幅下降， 说明甲企业2005年资金和存货管理水平有所提高；甲企业2005年 与乙企业比较，存货风险成本持平，流动资金占用成本和存货保 险成本增幅较大，说明甲企业与标杆企业比较，资金和存货管理 水平有进一步提高的潜力，所以，有必要对流动资金占用成本运 用因素分析法做进一步分析。
②运输业务和物流管理业务物流范围成本增减 变动分析。
甲、乙企业有关资料详见表6-9.根据表6-9的有 关信息，编制甲企业运输业务和物流管理业务物流范 围成本支付形态增减变动分析表，见表6-36.
表6-36 甲企业运输成本和物流管理成本支付形态增减变
动分析
金额单位：万元
成本项目
运输 成本
供应物流
企业内物 流
⑵物流成本项目增减变动的具体分析
在物流成本项目增减变动的总体分析中，我们认为有必要 对运输成本、物流管理成本和流动资金占用成本做进一步 分析，下面一一进行分析。
①运输成本和物流管理成本支付形态增减变动分析。
在这里，仍选择甲、乙企业作为分析案例。甲、乙企业有 关资料详见表6-10。根据表6-10的有关信息，编制甲企业 运输成本和物流管理成本支付形态增减变动分析表，见表 6-35。
b.对于物流管理成本，甲企业2005年比2004年及乙 企业2005年均增长了20%，从表6-36中可看出，甲企业 2005年供应阶段运输成本比2004年增长了33.33%。甲企 业2005年企业内物流运输成本比乙企业增长了50%。所以， 有必要对甲企业物流管理成本在供应物流和企业内物流 的支出情况做进一步分析。由于物流管理成本对于有资 源动因和作业动因的统计问题，因此，分析物流管理成 本在不同物流范围阶段的发生情况，有时会受统计和计 算等因素的影响，应考虑这一问题。
表6-37 甲企业、乙企业流动资金占用成本明细表 金额单位：万元
流动资金占用成本
流动资金贷款 利息支出
存货占用自有资金 所发生的机会成本
合计
甲企业 2005 年度
2
4
6
甲企业 2004 年度
3
乙企业 2005 年度
2
甲企业2005年 比2004年增减
金额 -1
百分比 (%)
-33.33
4
3
0
0
7
5
7.5
乙企业2005年度
50 6
根据表6-37，我们可以看出，甲企业2005 年流动资金占用成本比2004年减少14.29个百分 点，主要是由于流动资金贷款利息支出2005年 比2004年下降了33.33个百分点，所以应运用因 素分析法对甲企业2004年和2005年的流动资金 贷款利息支出做进一步分析； 2005年甲企业与乙企业相比，流动资金占用成本 增长了20个百分点，主要是由于机会成本2005 年比2004年增长了33.33个百分点，也应运用因 素分析法对2005年甲企业和乙企业的机会成本 做进一步分析。
第三步，汇总各个因素的影响数： 存货占用自有资金所发生的机会成本的差异数=1.8-0.8=1
年度
甲企业 2004
年度
乙企 业
2005
年度
甲企业2005 年比2004年
增减
金 百分比 额 (%)
甲企业2005年 比乙企业2005
年增减
金 百分比(%) 额
运输成本
20
18
16 2 11.11 5
25
仓储成本
10
11
12 -1 -9.09 -2 -16.67
物 包装成本
6
6
7
0
0 -1 -14.29
10
甲企业2005 甲企业2005年
年比2004年 比乙企业2005
增减
年增减
金 百分比 金额 百分比
额 (%)
(%)
1 33.33 0
0
0
0
1
50
0
0
0
0
2
20
2
20
根据表6-36，可做如下分析：
a.对于运输成本，甲企业2005年比2004年增长 11.11%，比乙企业2005年增长25%，从表6-36中可看出， 主要是由于销售阶段运输成本增长所造成的，甲企业 2005年销售阶段运输成本比2004年及乙企业2005年均增 长25%，所以应对销售环节的运输业务做进一步分析，分 析各项支出明细，明确成本改进取向。
结构分析是个体占总体百分比的分析，增减变动 和趋势分析是企业在不同期间、实际与计划、企 业和其他企业之间的差异分析和企业在若干期间 发展趋势分析。两者最大的区别是：
结构分析是纵向分析， 增减变动和趋势分析是横向分析。
(一)物流成本增减变动分析和趋势分析 的基本思路 首先，计算物流成本增减变动绝对额和 相对额以及若干期间物流成本的趋势百 分比。
11
13
9 -2 -15.38 2 22.22
物流成本合计 87
82
85 5 6.10 2 2.35
根据表6-34，可做如下分析：
①甲企业2005年物流总成本比2004年增长6.10%，比乙企业 2005年增长2.35%，其中对于物流功能成本，甲企业2005年同比 2004年增长10.14%，与乙企业持平；对于存货相关成本，甲企业 2005年同比2004年下降15.38%，比乙企业增长22.22%。物流总成 本的增长是否合理，还应结合收益的增长情况做进一步分析。
8 6 2
甲企业2005年 比2004年增减
金 百分比 额 (%)
3
30
-1 -16.67
0
0
甲企业2005年 比乙企业2005
年增减
金 百分比 额 (%)
5 62.5
-1 -16.67
0
0
16 2 11.11 4
25
4
2
40
3
75
1 0.5 100 0
0
5 -0.5 -11.11 -1 -20
10 2
流动资金贷款额变动的影响额=(-8)×7.5%=-0.6(万元) 流动资金贷款利率变动的影响额=(-1.25%)×32=-0.4(万 元)
第三步，汇总各个因素的影响数：
流动资金贷款利息支出的差异数=-0.6-0.4=-1
根据上述计算可看出，甲企业流动资金贷款 利息支出2005年比2004年减少了1万元，其中因 贷款额度减少使利息支出减少了0.6万元，因贷 款利率下调使利息支出减少了0.4万元。
②在物流功能成本中，其他各项功能成本均大幅增长，处仓 储成本下降了9.09个百分点，包装成本持平外，其他各项功能成 本均大幅增长，增长幅度均在10%以上；甲企业2005年与乙企业比 较，运输成本增长25%，物流管理成本增长20%，流通加工成本持 平，其他各项成本均大幅下降。综合甲企业2005年与2004年及乙 企业2005年各项成本的比较情况，其中运输成本和物流管理成本 均大幅增长，运输成本分别增长11.11%和25%，物流管理成本均增 长20%，所以有必要对该两项成本做进一步分析。
1.物流成本项目增减变动分析
⑴物流成本项目增减变动的总体分析。
在这里，我们仍以甲企业和乙企业的有关资 料作为分析依据，甲、乙企业的有关资料见表65.根据表6-5，我们来编制甲企业物流项目成本 增减变动分析表，见表6-34。
表6-34 甲企业物流项目成本增减变动分析表
金额单位：万元
成本项目
甲企业 2005
流 小计
甲企业 甲企业 乙企业 甲企业2005年 2005 2004 2005 比2004年增减
年度
年度
年度
金额 百分比 (%)
10
10
10
0
0
1
2
-1 -50
7.5
6
1
0.5
6 1.5 25
20
18
16
2 11.11
甲企业2005年比 乙企业2005年增
减
金额 百分比 (%)
流 功 能
装卸搬运成 本
11
9
12 2 22.22 -1 -8.33
成 流通加工成
8
7
8 1 14.29 0
0
本
本
物流信息成
9
本
8
11 1 12.5 -wenku.baidu.com -18.18
物流管理成 12
10
10 2 20 2
20
本
合计
76
69
76 7 10.14 0
0
成本项目
存 流动资金占
货 用成本
相
关 存货风险成
③流动资金占用成本增减变动分析
根据表6-34的有关信息，我们知道甲企业2005年、甲 企业2004年、乙企业2005年的流动资金占用成本分 别为6万、7万、5万。经查明细资料，甲、乙企业 流动资金占用成本包括两部分内容：一是支付银行 流动资金借款利息支出；二是存货占用自由资金所 发生的机会成本，有关详细资料分别见表6-37、表 6-38.
0
0
1.5
25
4
25
表6-36 甲企业运输成本和物流管理成本支付形态增减变动分析表 金额单位：万元
成本项目
供应物 流
物 企业内 流 物流
管 销售物
理
流
成 回收物
本
流
废弃物 物流
小计
甲企 业 2005 年度
4
3
4
0.5
0.5
12
甲企 业 2004 年度 3 3 4
10
乙企 业
2005 年度
4 20 4
20
2
20
根据表6-35，可做如下分析：
a.对于运输成本，甲企业2005年比2004年增长 11.11%，比乙企业2005年增长25%，从表6-35中可看出， 主要是由于人工费的大幅增长，与2004年和乙企业2005 年相比，分别增长30%和62.5%。应进一步分析运输成本 人工费增长的原因，一般说来，在运输量没有出现较大 变化，且维护费和一般经费都没有增长的情形下，人工 费的大幅增长可能存在一定问题，应查明原因，是记账 或计算错误，还是增加了员工福利，以及是否增加了司 机，增加司机后工作量是否饱和等等，应对人工费支出 按人头、支出明细逐一进行核对检查。
表6-35 甲企业运输成本和物流管理成本支付形态增减变动分析表
金额单位：万元
成本项目
甲企 业 2005
年度
甲企 业
2004
年度
人工费 13 10
维护费 5
6
运输 一般经费 2
2
成本
小计 20 18
人工费 7
5
物流 维护费 1 0.5
管理 一般经费 4 4.5 成本
小计 12 10
乙企 业 2005 年度
第六章 物流成本分析
本章学习目标：
•通过学习本章，学员应该能够： •熟悉企业物流成本分析的主要步骤； •熟悉企业物流成本分析的基本方法； •掌握企业物流成本结构分析、增减变动分析和趋 势分析的具体方法步骤； •掌握企业物流成本比率分析主要指标的运用。
第六章 物流成本分析2
三、物流成本增减变动分析和趋势分析
b.对于物流管理成本，甲企业2005年比2004年和 乙企业2005年均增长了20%，从表6-35中可看出，其主 要原因也是由于人工费的大幅增长。与2004年和乙企业 2005年相比，分别增长40%和75%。所以，也应对物流管 理成本的人工费支出做详细分析。鉴于运输成本和物流 管理成本人工费支出均有大幅增长，可能是甲企业2005 年工资政策、员工福利待遇发生变化，也可能是记账方 法发生改变，详细原因应作进一步分析。
成
本
本
存货保险成 本
甲企 业 2005 年度
6
2
3
甲企业 2004 年度
7
3
3
乙企 业 2005
年度
甲企业2005 年比2004年
增减
金 百分 额 比(%)
甲企业2005年 比乙企业2005
年增减
金 百分比 额 (%)
5 -1 -14.29 1
20
2 -1 -33.33 0
0
20
0
1
50
合计 其他成本
b.2005年甲企业比对乙企业机会成本变动分析。
第一步，计算影响机会成本支出的两个因素的差 额：
存货平均余额差异=80-50=30(万元)
企业内部收益率差异=5%-6%=-1%
第二步，计算各因素变动对机会成本的影响数额：
存货平均余额变动的影响额=30×6%=1.8 (万元)
企业内部收益率变动的影响额=-1%×80=-0.8 (万元)
其次，根据计算结果进行分析评价。
(二)物流成本增减变动分析
在物流成本增减变动分析中，我们也分别以物流成 本项目、物流范围和物流成本支付形态三个维度 为起点，逐一分别进行分析，评价企业物流成本 增减变动是否合理，寻找降低企业物流成本的切 入点。在本部分的分析及案例中，我们分别选取 企业上一年和行业其他企业的物流成本作为比较 标准。
根据表6-38的信息，分别分析如下：
a.甲企业2005年与2004年比较贷款利息变动分析。 第一步，计算影响贷款利息支出的两个因素的差额：
流动资金贷款额度差异=32-40=-8(万元) 流动资金贷款利率差异=6.25%-7.5%=-1.25%
第二步，计算各因素变动对流动资金贷款利息支出 的影响数额：
-1 -14.29
甲企业2005年比乙 企业2005年增减
金额 百分比(%)
0
0
1
33.33
1
20
表6-38 甲企业、乙企业流动资金占用成本相关信息表
项目 流动资金贷款 额度(万元) 流动资金贷款利率(%) 存货平均余额(万元) 企业内部收益率(%)
甲企业2005年度 32
6.25 80 5
甲企业2004年度 40
③在存货相关成本中，甲企业2005年同比2004年，除存货保 险成本持平外，流动资金占用成本和存货风险成本均大幅下降， 说明甲企业2005年资金和存货管理水平有所提高；甲企业2005年 与乙企业比较，存货风险成本持平，流动资金占用成本和存货保 险成本增幅较大，说明甲企业与标杆企业比较，资金和存货管理 水平有进一步提高的潜力，所以，有必要对流动资金占用成本运 用因素分析法做进一步分析。
②运输业务和物流管理业务物流范围成本增减 变动分析。
甲、乙企业有关资料详见表6-9.根据表6-9的有 关信息，编制甲企业运输业务和物流管理业务物流范 围成本支付形态增减变动分析表，见表6-36.
表6-36 甲企业运输成本和物流管理成本支付形态增减变
动分析
金额单位：万元
成本项目
运输 成本
供应物流
企业内物 流
⑵物流成本项目增减变动的具体分析
在物流成本项目增减变动的总体分析中，我们认为有必要 对运输成本、物流管理成本和流动资金占用成本做进一步 分析，下面一一进行分析。
①运输成本和物流管理成本支付形态增减变动分析。
在这里，仍选择甲、乙企业作为分析案例。甲、乙企业有 关资料详见表6-10。根据表6-10的有关信息，编制甲企业 运输成本和物流管理成本支付形态增减变动分析表，见表 6-35。
b.对于物流管理成本，甲企业2005年比2004年及乙 企业2005年均增长了20%，从表6-36中可看出，甲企业 2005年供应阶段运输成本比2004年增长了33.33%。甲企 业2005年企业内物流运输成本比乙企业增长了50%。所以， 有必要对甲企业物流管理成本在供应物流和企业内物流 的支出情况做进一步分析。由于物流管理成本对于有资 源动因和作业动因的统计问题，因此，分析物流管理成 本在不同物流范围阶段的发生情况，有时会受统计和计 算等因素的影响，应考虑这一问题。
表6-37 甲企业、乙企业流动资金占用成本明细表 金额单位：万元
流动资金占用成本
流动资金贷款 利息支出
存货占用自有资金 所发生的机会成本
合计
甲企业 2005 年度
2
4
6
甲企业 2004 年度
3
乙企业 2005 年度
2
甲企业2005年 比2004年增减
金额 -1
百分比 (%)
-33.33
4
3
0
0
7
5
7.5
乙企业2005年度
50 6
根据表6-37，我们可以看出，甲企业2005 年流动资金占用成本比2004年减少14.29个百分 点，主要是由于流动资金贷款利息支出2005年 比2004年下降了33.33个百分点，所以应运用因 素分析法对甲企业2004年和2005年的流动资金 贷款利息支出做进一步分析； 2005年甲企业与乙企业相比，流动资金占用成本 增长了20个百分点，主要是由于机会成本2005 年比2004年增长了33.33个百分点，也应运用因 素分析法对2005年甲企业和乙企业的机会成本 做进一步分析。
第三步，汇总各个因素的影响数： 存货占用自有资金所发生的机会成本的差异数=1.8-0.8=1
年度
甲企业 2004
年度
乙企 业
2005
年度
甲企业2005 年比2004年
增减
金 百分比 额 (%)
甲企业2005年 比乙企业2005
年增减
金 百分比(%) 额
运输成本
20
18
16 2 11.11 5
25
仓储成本
10
11
12 -1 -9.09 -2 -16.67
物 包装成本
6
6
7
0
0 -1 -14.29
10
甲企业2005 甲企业2005年
年比2004年 比乙企业2005
增减
年增减
金 百分比 金额 百分比
额 (%)
(%)
1 33.33 0
0
0
0
1
50
0
0
0
0
2
20
2
20
根据表6-36，可做如下分析：
a.对于运输成本，甲企业2005年比2004年增长 11.11%，比乙企业2005年增长25%，从表6-36中可看出， 主要是由于销售阶段运输成本增长所造成的，甲企业 2005年销售阶段运输成本比2004年及乙企业2005年均增 长25%，所以应对销售环节的运输业务做进一步分析，分 析各项支出明细，明确成本改进取向。
结构分析是个体占总体百分比的分析，增减变动 和趋势分析是企业在不同期间、实际与计划、企 业和其他企业之间的差异分析和企业在若干期间 发展趋势分析。两者最大的区别是：
结构分析是纵向分析， 增减变动和趋势分析是横向分析。
(一)物流成本增减变动分析和趋势分析 的基本思路 首先，计算物流成本增减变动绝对额和 相对额以及若干期间物流成本的趋势百 分比。
11
13
9 -2 -15.38 2 22.22
物流成本合计 87
82
85 5 6.10 2 2.35
根据表6-34，可做如下分析：
①甲企业2005年物流总成本比2004年增长6.10%，比乙企业 2005年增长2.35%，其中对于物流功能成本，甲企业2005年同比 2004年增长10.14%，与乙企业持平；对于存货相关成本，甲企业 2005年同比2004年下降15.38%，比乙企业增长22.22%。物流总成 本的增长是否合理，还应结合收益的增长情况做进一步分析。
8 6 2
甲企业2005年 比2004年增减
金 百分比 额 (%)
3
30
-1 -16.67
0
0
甲企业2005年 比乙企业2005
年增减
金 百分比 额 (%)
5 62.5
-1 -16.67
0
0
16 2 11.11 4
25
4
2
40
3
75
1 0.5 100 0
0
5 -0.5 -11.11 -1 -20
10 2
流动资金贷款额变动的影响额=(-8)×7.5%=-0.6(万元) 流动资金贷款利率变动的影响额=(-1.25%)×32=-0.4(万 元)
第三步，汇总各个因素的影响数：
流动资金贷款利息支出的差异数=-0.6-0.4=-1
根据上述计算可看出，甲企业流动资金贷款 利息支出2005年比2004年减少了1万元，其中因 贷款额度减少使利息支出减少了0.6万元，因贷 款利率下调使利息支出减少了0.4万元。
②在物流功能成本中，其他各项功能成本均大幅增长，处仓 储成本下降了9.09个百分点，包装成本持平外，其他各项功能成 本均大幅增长，增长幅度均在10%以上；甲企业2005年与乙企业比 较，运输成本增长25%，物流管理成本增长20%，流通加工成本持 平，其他各项成本均大幅下降。综合甲企业2005年与2004年及乙 企业2005年各项成本的比较情况，其中运输成本和物流管理成本 均大幅增长，运输成本分别增长11.11%和25%，物流管理成本均增 长20%，所以有必要对该两项成本做进一步分析。
1.物流成本项目增减变动分析
⑴物流成本项目增减变动的总体分析。
在这里，我们仍以甲企业和乙企业的有关资 料作为分析依据，甲、乙企业的有关资料见表65.根据表6-5，我们来编制甲企业物流项目成本 增减变动分析表，见表6-34。
表6-34 甲企业物流项目成本增减变动分析表
金额单位：万元
成本项目
甲企业 2005