社会责任信息披露：研究述评与展望

传统 的ｊ 大会计报表为核心 ， 三 即社会资产 负债 表 、 社会利润表和社 会现金流量表 。 然而 ， 宋献 中和龚 明晓 （０ ７ 通过对我国上市公 司 ２０ ） 会计年报 中社会责任信息质量进行实证分析 ，提出 由于当前国内 信息披露监管制度 的缺乏 ，会 计年报可能并不是披露社会 责任 信
研究与探索 ｌ ｔｄ ｎ ｘ ｌ ｅ ｕ评 与展 望
中南财经政 法大学 刘 莎
社会责任信 息披露 的研究 始于美 国，Ｏ ２ 世纪７ 年代就 有学者 ０
实 证 研究 了社 会 责 任信 息披 露 的价 值 。 内研 究起 步较 晚 ， 随 着 国 但
内容 更 多 更 广 （ ｏ ａ Ｇ ｄｎ ｅ２ ０ ）Ａ ｂｔ Ｍ ｎｅ （ ９ ９ 通 Ｃ ｗ ｎ＆ ａｅ ｎ ，０ ５ 。 ｂ ｏ 和 ｏ ｓｎ １７ ） ｔ
过选 取１ ７ 年财富榜５ ０ ９４ ０ 强企业 的４ ０ ５ 家企业作为样本 ，实证研究 发现 自行 披露社会 责任信息是衡量企业社会责任履行的具有重要
之 间 的关 系 。
（） １企业情况 。 第一 ， 企业性质 。 阳秋林 （０ ２ 通过分析五家公 ２０ ） 司２０ 年 的年报 ，得 出国有企业及 集体企业在社会责任信息披 露 ００
方 面要 好 于 私 营 企 业 的 结 论 。第 二 ，企 业 规 模 。 ａｋ￣ｎ和 Ｍｉ ｅ Ｈ ｃｓ ｌ ｎ （９ ６ １９ ）选 取 在新 西兰 证 券 交 易 所 上 市 的 其 中４ 家最 大 的企 业 ， ７ 通
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（ ） 二 社会 责任 信 息披 露评 价 方法 早期 ， ｂ ｏ 和 Ｍ ｎｅ Ａ ｂ ｕ ｏ ｓｎ （９ ９ 通过对财富５ ０ １７ ） ０ 公司年度报告 中社会责任信息进行分析 ， 得 到ＳＤ Ｓ ｃ ｎｏ ｅ ｅ ｔ ｉ ｌ ｕｅ 指数 。 Ｉ （ ｏｉ ｖｌ ｍ ｎ ｓ ｏ ｒ ） ￣Ｉ ｖ Ｄ ｃｓ 然而 ， 指数法缺 陷在于 ，
我国不断重视企业 社会 责任 ，公 司所披露 的社会责任信息也逐渐
增 多 ， 研 究 将 逐 渐 成 为 国 内会 计 研 究 领 域 的 热 点 。 者 通 过 阅 读 其 笔
国内外已有文献 ，发现当前社会责任信息披露研究主要涉及披露 形式与评 价方法 、 影响 因素 、 披露价值 和市场反应这 四个方面 。
露 的 目标 和原 则 ，提 出我 国企 业 社 会 责 任 会 计 信 息 披 露模 式 应 以
行 为 ，因此是否披露 ，披露多少很大程 度上取决于企业 自身的因
素。 从企业 自身角度看 ， 已有 文献 主要从企业 的本 身的情况 ， 括 包 企业的性质 、 规模 、 财务等 因素 ， 和企业 高层管理人员 的个人 价值 或经营理念两个大 的方面进行研究 ，发现其 与社会责任信息披露
息首选形式 。
过 阅读其年报 中披露 的社会责任信 息 ， 利用回归方法最终发现 ， 企 业规模 与企业披露的社会责任信息 的多少显著相关 ，并且在受公 众关 注度越 高的企业 中二者关 系更为显著 。 ｏ ｇ ｓ （０ ４ 使 用 Ｄ ｕｌ 等 ２ ０ ） ａ 内容分析法对爱尔兰的六大银行进行研究 ，发现规模 最大的公 司
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社 会 责任 信 息披 露 形式 与 方 法
沈洪涛等（０ ６ 使用三值打分法评 价年报 中的社会责任信息 ２０ ） 质量 ， 它考虑 了信息的数量 和质量水平 ， 忽略了信息 的价值应 当 但
与信息的 目标相关 。 目前 ， 国内多采用指数法分析企业会计年报 中 社会责任信息质量 。 李正 和向锐（ ０ ７ 采用文献 回顾 的方 法研究 ２０ ） 了社会 责任信息披露质量 的衡量 ，得出指数法是 当前我 国企业社 会责任信息披露评价 的最佳方法 ，并在文章最后使用指数评分分
技 术 优 势 的 披 露 形 式 。 ｉ ｒ Ｌｎｓ２ ０ ） 现 在 所 研 究 的广 告 Ｗａｌ 和 ａ ｉ ０ ９ 发 ｅ （ 行业 前六 的公 司 中 ， ４ 有 家公 司在 其 财 务 报 告 中 自愿 性 加 入 了 企 业
工 、 品质量 等方 面信 息披露质量较 高 ， 产 但在环境 、 区等问题披 社
露 较少 。
二 、 会 责 任 信 息 披 露 影 响 因素 社
（ ） 一 企业 内部角度 由于社会 责任信息披露是企业的 自愿性
社会 责任 部分 。 目前 国内外企 业对社 会责任 信息披 露主要 以 自愿 性披露 为 主。 黎精 明（０ ４ ￣用案例研究 的方法 ， ２０ ） 从六家企业所公开披露信 息的信息 中抽取 出社会 责任信息 ，发现企业可通过 网站 、定期报 告 、招股说明书等 形式披露会计基础型和非会计基础型的社会责 任会 计信息 。 阳秋林 （０ ５ 探讨 了我 国建立社 会责任会计信 息披 ２０ ）
只关注数量 而不关注质量 。 ａｇ ｕ ｄ ｏ １９ ） 出， Ｌｎ 和Ｌ ｎ ｈｌ ９ ３ 指 ｍ（ 国外会计 学者 目前多采用Ａ Ｍ 提供 的信息披露指数来 度量社会责任信 息 ＩＲ 的质量 。ｉ ｐｏ 和Ｔ ｅｄｒ２ ０ ） 过选取 １９ 年 和 １９ 年 的３５ Ｓｍ ｓｎ ｈ ｏｏ（０ ２ 通 ９３ ９４ ８ 家国有银行作 为样本 ， 认为Ｃ Ａ Ｒ 评分体系 （ ｏ ｍｕ ｉ ｅｎｅｔ ｅｔ Ｃ ｍ ｎｔ Ｒ ｉｖｓ ｎ ｙ ｍ Ａ ｔａ ｎｓ是评 价社会 责任信息披 露的较好方 式 ， ｃｒｔ ｇ ） ｉ 由于其关 注披 露信息的质 量 ， 较于指数法是一个进步 。
析 了 上 海证 券交 易 所 ６ ２ 上市 公 司年 度 报 告 ， 现 我 国企 业 在 员 ４家 发
（ 社会责任信息披 露形式 社会责任信息披露主要形式有 一）
强制披露和 自愿性 披露 。前者指根据法律规定应 当在董事会报告 中提及的社会 责任履行情况 的信息 ；后者指除董事会报告 中披露 社会 责任信息外 ，在其他部分对社会责任信息 的披露 （ ａｉ ａ Ｋ ｖｈ ＆ ｔ Ａ ｉ ，０ １。 ｎ ａ２ １ ） 总的来说 ， ｔ 自愿性披 露 比强 制性披 露部分 所披 露的