[提高内部审计制度执行力的思考]内部审计制度

[提高内部审计制度执行力的思考]内部审计制度
关键词内部审计执行问题对策
一、我国企业在内部审计制度执行方面存在的问题与不足
1．制度规定一套，实际执行一套，制度形同虚设。

现今，企业的规
章制度都较多，可是执行起来却往往偏差较大。

有章不循、以批代管、以
言代“法”的现象非常普遍，有的造成了巨大的损失。

如轰动一时的中海
油“陈久霖”事件，因违规操作石油期权交易，2004年12月在亏损5.5
亿美元后，不得不申请破产保护。

究其原因便是无视法规和制度，如国家
明令禁止的规定，出台《国务院关于进一步整顿和规范期货市场的通知》、《期货交易管理暂行条例》，企业在境外市场只允许套期保值，不得投机
交易；中海油公司规定交易亏损超过500万美元，应通过高层管理，并停
止交易。

而这些制度规定，都被陈久霖视为废纸甚至视而不见，最终导致
巨额亏损出现，极大地损害了国家、企业、股东和员工的利益，造成不可
挽回的损失。

2．制度在执行过程中走样，因人而异，避重就轻，避实就虚。

即受
利益驱动，对自己有利的规定就执行，不利的则推三托四；跟自己关系好
的人违反制度不惩处或轻惩处。

曾经听到过这样的事件：某企业公开选拔
干部，本来该企业的干部选拔条例规定了相应的条件，由于参与选拔的人
中有某些厉害关系的人，便把选拔条件进行了临时调整，以使某些厉害关
系的人符合选拔条件，从而顺利得到相应职位。

这种因人而异执行制度的
行为，在该企业造成了恶劣的影响，因此可以想象，该企业谈何执行制度呢。

3．制度执行中发现问题，但不对制度进行修订和完善。

造成上述执
行制度不力现状的原因要以下几个：一是制度本身不合理，不具有可执行性。

二是宣传教育不够，执行意识不到位。

三是重视不够，干部不带头执
行制度。

四是缺乏监督或监督不力。

五是搞运动思想存在，缺乏持续性。

二、提高内部审计制度执行力的对策与建议
内部审计作为监督检查的手段之一，在推动制度执行方面发挥着重要
的作用。

中国内部审计准则对内部审计定义为：内部审计是指组织内部的
一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制
的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

由内部审计定义和近
期中央五部委发布的《企业内部控制基本规范》和配套指引可以看出，内
部审计与内部控制的关系是相互依存的，内部审计是内部控制的要素之一，其职能是对企业内部控制要素的再控制。

而内部控制即制度体系的建立和
执行是内部审计的直接对象，通过内部审计的检查、评价而不断促进内控
制度的健全完善。

因此，内部审计工作通过不断的检查与监督，可以真正
使制度执行落到实处。

具体来说，内部审计可以从以下4个方面促进制度
执行力的提高。

1．由内部审计的全面性与专项性来推动制度执行力度。

由内部审计
定义可知，企业内部审计的范围相当广泛，涵盖企业的方方面面，既包括
财务方面，也包括经营方面；既包括财务审计，又包括管理审计，内控审计。

在实际内审工作中，企业内审可以根据情况开展全面内控审计，又可
以根据掌握的情况开展某一方面的专门控制审计。

这样内审掌握的情况既
有全面的企业制度体系和执行情况，避免不见森林只见树木的情况，又有
某方面制度建设和执行的详细情况，避免只重框架不重实质内容的情况。

在全面控制审计中，内审可以评价企业整个制度体系，包括制度控制环境、
9大循环活动、企业内部沟通与传递等宏观、总体层面的把握。

全面性审计通过检验组织的整体状况以发现现存的薄弱环节，并提出改进建议，促进内控的建立与执行。

如在对某公司全面控制审计中，我们注意到企业制度环境存在不足，导致该企业制度形同虚设，制度执行力严重欠缺，后通过审计，公司及时调整相关人员，改善控制环境，使该公司制度执行力大幅提升。

在专有控制审计中，企业内部审计将深入了解、评价某个方面的制度建立及执行情况，评价执行中的细节和具体的节点，从而更加有效地促进该领域制度的完善和执行。

如在对某各方面制度建立都较完善的公司进行某项物资采购专项审计中，由于审计十分深入，审计中发现某物资采购在市场供应紧张时不严格执行制度，存在改变结算指标，多付结算款从而损害公司利益的情况存在。

通过此次专项审计，纠正了制度执行不严的情况，避免了公司利益遭受更大损失。

2．由内部审计的现实性与未来性来推动制度执行力度。

内部审计的另一个重要特征是兼具现实性与未来性，即在对以前和现在制度建立与执行情况进行审计评价的同时，充分考虑未来发展变化的可能性，针对内控制度动态演变的特点，提请注意对未来变化情况的提前预测，对制度进行前瞻性规划和完善，从而使制度在情况变化后及时修订完善，制度随时都具有可执行性。

3．由内部审计的暂时性与连续性来推动制度执行力度。

制度的建立和执行都是一个连续性过程，尤其是制度的执行，需要持续的监督检查来促进。

因为任何情况下，员工永远都只会做你所检查的，而不是你所希望的工作。

而内部审计的持续检查和跟踪审计都能发挥持续性监督作用，避免了在执行制度过程中吹一阵风，时好时坏的情况发生。

如在审计某公司时发现其固定资产管理混乱，制度不完善且执行不力，后对其整改情况进行了连续2年的跟踪，最终使该问题得到了彻底的整改，固定资产管理实
现了从混乱到规范的转变，不仅固定资产管理制度建设得到了完善，而且
制度得到了严格的执行。

4．由内部审计的独立性与专业性来推动制度执行力度。

对制度执行
的检查有两种方式，即自查和监督检查，自查就是各单位对制度执行情况
的自我检查，监督检查就是有相关部门对各单位的制度执行情况进行专门
或合并检查。

自我检查往往收效甚微，因为检查者既是运动员，又是裁判员，检查时要么避重就轻，要么重查轻罚。

而内部审计的检查效果就会非
常显著，一是内部审计具有相对独立性，可以独立地对制度的建设与执行
情况作出评价；二是内部审计的检查有多种专业方法，这些方法是自我检
查时无法具备的，比如检查时可以运用"因果分析法"，也可以用"果因分
析法"，所谓“因果分析法”就是先看制度，再看执行；而“果因分析法”就是先看现场工作流程，再推测制度规定，最后看实际的制度规定，评价
两者的差距，从而做出正确的判断；检查时还可以运用"窗帘中间拉开式"
审计法.具体来说，就是审计人员根据掌握的审计线索，依据自己的职业
经验，对问题产生的原因做出判断.同时，向"左"追查问题产生原因的整
体脉络，向"右"验证分析自身判断的准确性。

三是内部审计检查手段的专
业性，比如对制度的建立和执行情况的审计，可以采用调查表法.流程图法.组织系统图法.评分法.进行审计调查和审计抽查等多种手段来评价制
度的建立与执行效果，发现制度执行中的不足，从而有针对性地提出建议，收到切实的效果。

四是内部审计程序的专业性。

对制度建立与执行审计通
常需要经过以下几个阶段来进行，即了解、分析、检查、测试、评估、建议、跟踪，从而帮助管理层找出制度建立和执行中的问题及原因，提升制
度执行水平，有效管理执行风险。

四是内部审计的互动性。

内审的一个重
要要求就是沟通，无论是发现制度和执行中存在的不足，还是提出改进的
办法以及最终改进的情况，都需要与管理层进行充分的沟通，尽可能达成
一致意见，获得管理层和被审计对象的支持，来提高审计的效果，帮助提高企业整体管理效率和效果。

三、小结
综上所述，在企业有了美好蓝图后，如何去实现蓝图，靠的是执行。

而同样，在企业有了适用、科学的制度后，要使制度发挥效用，靠的还是执行。

因此，能否严格执行制度是企业能否站在同行前列的一个重要武器和法宝。

制度面前一律平等，企业必须营造一个“有制可依、有制必依、执制必严、违制必究”的文化氛围，才能真正让制度执行落在实处。