审计业务题练习

《审计学》业务部分
1.审计人员2017年在对w公司的审计过程中发现该公司10月购入原材料，增值税发票注明原材料价款400万元，其中20万元（不含税）材料发生非正常损毁，该公司当月销售产品收入为2400万元，另外工会当月领用产品按销售价格计算40万元作为福利发放给职工。

本月还购进一设备，支付增值税3.4万元。

该企业原材料和产品的增值税率均为17%，企业当月计算的应缴纳增值税为336.6万元。

试问该项增值税计算是否有误。

【解】
（单位：万元）
借：原材料400
应交税费—应交增值税（进项税额）68
贷：应付账款468
借：管理费用23.4
贷：原材料20
应交税费—应交增值税（进项税额转出）3.4
借：应收账款2808
贷：主营业务收入2400
应交税费—应交增值税（进项税额）408
借：应付职工薪酬—职工福利46.8
贷：库存商品—成本价40
应交税费—应交增值税（销项）6.8
当月增值税-68-3.4+408+6.8-3.4=340（万元）
340-336.6=3.4（万元）
答：该项增值税计算有误。

少了3.4万元。

2.某企业将机器于2010年1月出租给集体企业，订纳租金5年，每年租金2500该设备原价62000元，估计残值4000元，预使用20年，出租时已12年，2015年1月审计人员审查该厂2014年12月份账目，发现该设备已列为报废固定资产，经查询，系设备科某科长认为该设备已陈旧，本企业不需用，决定作价1000元就地处理给承租企业。

要求：用比较分析法判断该设备处理作价合理性。

【解】
年折旧额（62000-4000）/20=2900
2900>2500 （2900-2500）×5=2000
累积折旧2900×（12+5）=49300
折余价值62000-49300=12700
1000/12700=7.87%
答：该机器年折旧额为2900元，大于租金2500元，该企业将机器租5年赔2000元。

不合理；
3.审计人员审查东方公司2016年12月产品销售收入明细账和产成品明细账时，在产品销售收入明细账中发现下列情况：
（1）5日，售给A工厂乙产品500件，货款已收到，作销售入账。

（2）10日，将乙产品1800件，降价20%售给本公司下属产业公司。

（3）15日，发交本公司所属不独立核算的门市部甲产品800件，作应收账款处理。

（4）20日，售出甲产品1000件，收到一张商业汇票，以应收票据入账。

在产成品明细账中，除了20日售出的甲产品1000件没有记录外，其他都有记录。

另外还发现产品销售收入明细账中没有记录的一笔业务：原售给A工厂乙产品还有2000件因质量问题退货。

该公司甲产品单位售价100元，成本60元；乙产品单位售价80元，成本40元。

要求：指出该厂在销售中存在的问题，并计算应调整的产品销售收入和产品销售成本
[业务分析]
业务（1）不存在问题。

业务（2）给下属公司没有经过审批授权，存在转移利润的问题。

业务（3）给不独立核算的门市部，不符合确认条件，可能存在内部转移问题。

退货：没有结转成本，可能虚增毛利。

产品收入调整：80×1800×20%-100×800-80×200=-67200
产品成本调整：-60×800+60×1000-40×200=4000
4.B注册会计师2014年3月审查伟康股份有限公司应收票据时。

发现2013年12月20日贴现一张票面金额为200000元，利率为8%，90天到期的带息应收票据，该公司已持有60天，按10%贴现率贴现。

该公司账户资料记载所得贴现款为198300元，无银行出具的有关凭证。

账务处理：
借：银行存款198300
财务费用1700
贷：应收票据200000
要求：根据上述资料审查该笔贴现业务的公允性，指出存在的问题，并作出相应的调整
[业务分析]
本金：200000 利息：200000×8%×90/360=4000
到期价值：204000 贴现息：204000×10%×30/360=1700
贴现额：202300
因此，贴现票据收入记为202300元，少计的4000元很可能是经手人的重大错报，因为无银行的有关原始凭证，应进一步收集审计证据，确定问题性质，追究经手人的责任。

该公司上年度应做的正确分录为：
借：银行存款202300
贷：应收票据200000
财务费用2300
因此，多记的财务费用4000元，要求在2014年3月进行调整，固上年度财务报表已经过董事会审计通过并对外报送，财务费用作为期间费用已在上年度利润总额中扣除，所以不能调整财务费用账户，只能调整“以前年度损益调整”账户，即增加本年度利润4000元，同时这4000元应向经手人追回，分录为：
借：其他应收款—xxx 4000
贷：以前年度损益4000
同时应补交增加利润所交的所得税，假定公司2014年的所得税，假定公司2014年的所得税税率为25%，则应补交的所得税为1000元（4000×25%）分录为：
借：以前年度损益调整1000
贷：应交税费——应交所得税1000
5.长税会计师事务所于2015年12月20日接受ABC公司的委托对其年度会计报表进行审计，公司总经理介绍说，公司已于11月30日对存货进行了全面盘点。

但因往年从事ABC公司年度审计的正则会计师事务所的注册会师谢某离职，因而11月30日的存货盘点未经注册会计师现场观察，谢某的离职也是公司变更委托长税会计师事务所的主要原因。

公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月30日盘点时的所有资料均可提供复核。

长税会计师事务所的审计人员深入研究了存货内部控制制度，认为是比较健全有效的;详细检查了ABC公司的盘点资料，并于12月30日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异.12月31且公司总资产9200万元中存货达400万。

要求：如果财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。

答:这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。

①400/900=44.4% 存货占总资产比重相当大的情况下，被审单位不同意注册会计师实施盘点，
可认为是对审计范围的重大限制。

②11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的理由。

③谢某离职不足以变更会计事务所，会计事务所中不只有一位注册会计师。

6. 注册会计师对东方公司的应收账款项目进行审计。

根据需要,注册会计师决定对下列4个明
试问:
(1)注册会计师应选择哪两位债务人进行函证?说明道理。

(2)假定上述4家公司均为东方公司的供货人。

上表中后两栏分别是应付账款年末余额和本年度进货总额,注册会计师应选择哪两位供货人进行函证,说明道理。

答：（1）应选择C公司和D公司两位债务人作为应收账款的函证对象。

因为D公司在期末应收账款年末余额最多，高估的风险很大，所以应对其函证；若应收账款在全部资产中所占的比重较大。

则函证的范围应相应大一些C公司交易数额不大，但应收账款占交易金额比例较高。

(2)应选择B公司和D公司两位供货人进行应付账款余额的函证。

因为从重要性角度考虑的，应付账款的金额越大，对财务报表的影响也越大，注册会计师应当对其进行函证。

D公司本年度销售额最大，应对其函证：B公司交易金额也较大，而且没有赊销赊购，所以存疑，应对其函证。

7. 某企业2015年12月31日在产品账面盘存数4万只，2016年1月20日进行审计，发现该企业2015年1月——11月份各月末在产品数量在2万只——2.8万只之间，这一情况引起审计人员怀疑。

经清点得知，2016年1月20日，在产品实际数量2.2万只，2016年1月1日——20日投料生产数量13.5万只，完工入库成品13.7万只，假定在产品单位平均成本20元。

完工产品都已销售。

出、入库数量经核实无误。

要求：分析该企业在产品盘存方面存在的问题。

【解】期末实存数+减少数-增加数=期初应存数-
应存数：2.2+13.7-13.5=2.4（万只）
在产品虚增：（4-2.4）×20=32（万元）
答：因资产负债表日在产品账面盘存数额与前各月末相比有明显增长，所以可能存在问题，在完工产品都销售情况下，经计算，该企业在产品虚增，导致产成品虚减，产品成本虚减32万元，所以利润总额虚增32万元
[要求]请指出上述内容中可能存在的不合理之处，并简要说明理由：
【解】
X产品2013年毛利率（40000-38000）/40000=5%
2014年毛利率（41000-33800）/41000=17.5%
Y产品2013年毛利率（20000-19000）/20000=5%
2014年毛利率（20020-19019）/20020=5%
答：x产品2014年毛利率为17.5%，大大高于2011年的5%，既然公司2012年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。

9. 某企业2017年利润表列示的税前利润总额为1,000000元，审计人员审查后，初步查明下列情况:。

(1)从利润中冲减80000元，转给投资单位，作为对方投资该企业分得的利润:。

(2)该厂名牌产品按规定售价上浮10%，上浮收入1000元直接列入公积金:
(3)因受台风袭击，房屋及设备共损失100000元全部列入营业外支出，现查明保险公司赔偿50000元:
(4)企业将提前报废的固定资产净损失50000元，为补提折旧，计入管理费用:。

(5)企业专利权转让收入90000元，计入营业外收入。

指出该厂存在的问题
答：情况（1）税后分红，还没有交税，交完税后才能分红。

情况（2）上浮收入从公积金中提出，计入主营业务收入。

情况（3）多记了营业外支出50000元
情况（4）提前报废，不补折旧，计入营业外支出。

情况（5）计入其他业务收入。

10. 某企业按约当产量法计算在产品成本，基本生产车间月初在产品成本中，直接材料36000元，直接工资9000元，制造费用13500元。

本月发生直接材料165600元，直接工资22500元，制造费用58500元。

本月完工产品120台，月末在产品60台，在产品投料率80%，完工率50%。

经查实本月账面在产品实际成本118500元，其中直接材料87600元，直接工资10500元，制造费用20400元，本月完工产品成本已经结转。

要求：(1)指出该企业成本计算是否正确，说明审计方法；
(2)指出存在的问题；提出审计建议。

【解】
单位完工产品直接材料成本=（36000+165600）/（120+60×80%）=1200（元/件）
单位完工产品直接人工成本=（9000+22500）/（120+60×50%）=210（元/件）
单位完工产品制造费用=（13500+58500）/（120+60×50%）=480（元/件）
完工产品直接材料成本=120×1200=144000（元）
月末在产品直接材料成本=（36000+165600）-144000=57600（元）
完工产品直接人工成本=120×210=25200（元）
月末在产品直接人工成本=（9000+22500）-25200=6300（元）
完工产品制造费用=120×480=57600（元）
月末在产品制造费用=（13500+58500）-57600=14400（元）
完工产品总成本=144000+25200+57600=226800（元）
月末在产品总成本=57600+6300+14400=78300（元）
在产品多留直接材料成本=87600-57600=30000（元）
在产品多留直接人工成本=10500-6300=4200（元）
在产品多留制造费用成本=20400-14400=6000（元）
多留在产品成本合计=30000+4200+6000=40200（元）
答：存在问题：验算结果表明，该企业成本计算失误，少转完工产品成本40200元。

建议将少转的完工产品成本补转，调整会计分录如下：
借：库存商品40200
贷：生产成本——基本生产车间40200。