基础会记之资产
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贷：节约差异
注意：结转发出材料的成本差异，一律从贷方转出， 超支差异用兰字，节约差异用红字。
back
第二十三页，共44页。
材料成本差异率和差异额的计算：
（1）材料成本差异率的计算：
公式： 材料成本差异率=
期初材料成本差异+本期购入材料成本差异 期初材料计划成本+本期购入材料计划成本
（2）本期发出材料成本差异额的计算：
6月10日出售1500千克的商品成本为：1500×21.1 =31650元 第十四页，共44页。
6月15日购入后的加权平均成本为
（2500×21.1+2500×20.4）/（2500+2500）
=20.75元
6月20日出售3000千克的商品成本为：3000×20.75 =62250元
6月25日购入后的加权平均成本为 （2000×20.75+3500×19.6）/（2000+3500）
（3）1月15日，一车间领用甲材料用于A产品的生产，
甲材料的计划成本为60000元。
借：生产成本—A产品 60000
贷：原材料—甲材料
60000
第三十一页，共44页。
（4）期末结转发出材料的成本差异。
材料成本差异率=（-2000-2500） ÷（100000+50000） =-3%
本月发出材料应分配的成本差异
注意：实际成本›计划成本，即为超支 实际成本
差异，材料成本差异记借方。
第二十六页，共44页。
（2）10月11日，购入A材料105000千克,每千克 买价2.46元,增值税进项税额为43911元,价税
合计302211元•,•其中上月已预付 200000元, 本月再以银行存款补付102211元。材料已验收
8，400
贷：原材料——A材料
300，000
（4）10月31日计算分摊本月领用材料的成本差异
本月材料成本差异率=（-2160+3960+6300） ÷ （180000+108000+252000）
=1.5%
第二十八页，共44页。
本月领用材料应负担的成本差异=300000×1.5%
=4500元
编制会计分录：
本月出售商品的总成本=7000×20.4=142800元 期末结存商品的总成本=204000-142800=61200元
（3）移动平均法：
特点:每次购入后重新计算新的单价并据以计算发出
存货的成本。
6月5 日购入后的加权平均成本为
（2000×21.5+2000×20.7）/（2000+2000）=21.1元
4、不同的方法都是对发出存货成本的合理估计。
第十六页，共44页。
四、材料的核算
企业材料的构成
原料及主要材料
辅助材料
企业的材料包括
外购半成品
在产品
第十七页，共44页。
按实际成本计价的核算
实际成本计价
设置“在途物资” 核算简单
注意： “在途物资”账户也
是资产类账户，它用 来核算企业已购入但 尚未到达或 尚未验收入库的各种 物资的实际成本。
按照相同或同类存货的市场价格作为实际成本。
第八页，共44页。
三、发出存货的计价方法： 目的： 确定发出存货与 期末结存存货之间 的成本。
第九页，共44页。
存货发出的主要计价方法包括：
存货发出的主要计价 方法包括： 先进先出法、 加权平均法、 移动平均法。 个别计价法、
第十页，共44页。
（2）特点：①平时对存货只记增加，不记减少； ②月末余额通过实际盘点确定；
材料已验收入库。
第二十五页，共44页。
编制会计分录： ①10月7日，购入材料时：
实际成本
借：物资采购—A材料
111960
应交税金—应交增值税（进项税）18972
贷：应付账款
130932
②材料验收入库时：
计划成本
借：原材料——A材料 108，000
材料成本差异
3，960
贷：物资采购——A材料 111，960
借：生产成本
制造费用 管理费用 营业费用 贷：材料成本差异
4，230
72 72 126
4，500
第二十九页，共44页。
课堂练习： 资料：某企业材料采用计划成本核算，2002年1月1日 “原材料”帐户甲材料余额为100000元，“材料成本差异 帐户期初贷方余额为2000元，甲材料的计划成本为10元。
+3500×19.6=204000元
（1）先进先出法：
本月出售商品的总成本=(1500+500)×21.5+2000×20.7+(5 +2000)×20.4+500×19.6=145200元
期末结存商品的总成本=204000-145200=58800元
第十三页，共44页。
（2）加权平均法：
加权平均成本 =204000/（2000+8000）=20.4元
例4-13：资料：天地贸易有限公司经营P商品， 2001年6月份P商品的有关核算资料如下：
1、月初结存P商品2000千克，进货单价为21.50
元/千克。
2、本月份P商品增减业务如下：
① 6月5日 购入 2000千克 单价 20.70元/千克； ② 6月10日 出售1500千克； ③ 6月15日 购入2500千克 单价 20.40元/千克； ④ 6月20日 出售3000千克； ⑤ 6月25日 购入3500千克 单价 19.60元/千克。 ⑥ 6月28日 出售2500千克。
=20 .02元
6月28日出售2500千克商品的成本为：2500×20.02
=50050元
本月出售商品7000千克商品的总成本 =31650+62250+50050=143950元
期末结存3000千克总成本=204000-143950=60050元
第十五页，共44页。
存货计价方法计算结果对比表：
计价方法
计划成本
②结转入库材料②结转入库材料
的节约差异 的超支差异
在途物资的 实际成本
back
第二十二页，共44页。
（3）材料成本差异：用来核算企业各种材料的实际
成本和计划成本的差异。
借 材料成本差异 贷
① 入库材料的
超支差异
借：超支差异
① 入库材料的 节约差异
②结转入库材料 成本差异 超支差异用兰字 节约差异用红字
第三页，共44页。
二、收入存货的历史成本:
存货应当以成本入账。企业存货成本包括采购成本、
加工成本和其他成本。
存货的采 购成本
存货的加 工成本
其他成 本
商采品购流价通格企、业进的口存关货税成和本其 只他包税括金采、购运价输格费、、进装口卸关费 税、和保其险他费税以金及，其而他在可采以购归 过属程于中存发货生采的购运的输费费用、。装 卸费、保险费、包装费、 仓储费等费用不计入采购 成本，直接计入当期损益
公式：
本期发出材料成本差异额=本期发出材料计划成本
×材料成本差异率
第二十四页，共44页。
例4-14资料：开山公司对原材料采用计划成本法核算， 2000年9月30日结存A原村料75000千克,•计划成本每 千克2.40元,A材料的成本差异为节约额2160元,10月 份发生下列材料采购和领用业务：
（1）10月7日,购入A材料45000千克,每千克买价2.48 元,•合计 111600元,增值税进项税额18972元,• 外地运杂费•360•元•,•货款合计130932元暂欠,
1月份发生如下经济业务： （1）1月5日，企业购入甲材料5000吨，单价9.5元/吨,
货款暂欠。 （2）1月6日，材料验收入库。 （3）1月15日，一车间领用甲材料用于A产品的生产，
甲材料的计划成本为60000元。 （4）期末结转发出材料的成本差异。 要求：编制会计分录。
第三十页，共44页。
解答：
第二十页，共44页。
设置帐户：
（1）原材料：核算企业原材料的增加、减少和结存的
材料计划成本。
借
原材料 贷
① 入库材料的 ① 发出材料的
计划成本
计划成本
结存材料的
计划成本
back
第二十一页，共44页。
（2）物资采购：用来核算企业购入材料的实际采购成本。
借
物资采购 贷
① 在途物资的 ① 入库材料的
实际成本
第十八页，共44页。
企业已购入物资但尚未入库时：
借：在途物资
应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 物资到达入库时：
借：原材料 贷：在途物资
第十九页，共44页。
按计划成本计价的核算:
计划成本 Good!
计划成本计价
事先确定计划成本 设立“原材料”账户 设立“物资采购”账户 设立“材料成本差异” 账户 便于考核采购业绩 原材料反映计划成本 期末计算发出材料成 本差异和期末材料成 本差异
（3）10月31日，汇总本月领料凭证，本月领用A材料
145000千克，其中制造产品直接耗用117500千 克，生产车间一般耗用2000千克，公司行政管 理部门耗用2000千克， 专设销售机构耗用3500 千克。
10月31日领料时：
借：生产成本
282，000
制造费用
4，800
管理费用
4，800
营业费用
按投资各方确认的价值作为实际成本。
2、接受捐赠的存货： 有凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付
的相关税费作为实际成本；
没有提供有关凭据的，按同类或者类似存货 的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，
作为实际成本。
第七页，共44页。
3、以非货币性交易换入的存货： 按换出资产的账面价值减去可抵扣的增殖税
进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补
价，作为实际成本。 涉及补价的， 考虑补价的
影响。
4、接受债务人以非货币资产抵债方式取得或以应 收款项换入的存货：
按照应收债权的 账面价值 减去 可以抵扣的
增值税进项税额后的差额，加上 应支付的相关
税费和补价，作为实际成本。涉及补价的，考 虑补价的影响。
5、盘盈的存货：
（1）1月5日，企业购入甲材料5000吨，单价9.5元/吨,
货款暂欠。
借：物资采购—甲材料 47500
应交税金—应交增值税（进） 8075
贷：应付账款
55575
（2）1月6日，材料验收入库。
借：原材料—甲材料 50000 贷：物资采购—甲材料 50000
借：物资采购—甲材料 2500
贷：材料成本差异—甲材料 2500
程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出 售仍然处于生产过程中的在产品或商品，或者将
在生产过程和提供劳务过程中消耗的材料物料。
第二页，共44页。
（二）存货的分类：
存货包括产成品、商品、半成品、在产品和
材料物资等
（三）存货确认条件：
（1）该存货包含的经济利益可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠计量。
入库。
①10月11日，购入材料时：
借：物资采购—A材料
258，300
应交税金—应交增值税（进项税）43，911
贷：预付账款
200，000
银行存款
102，211
②材料验收入库时： 借：原材料——A材料
252，000
材料成本差异
6，300
贷：物资采购——A材料
258，300
同样是超支差异。
第二十七页，共44页。
3、月末库存3000千克。
第十一页，共44页。
要求：如果该公司对商品盘存采用永续盘存制， 分别按先进先出法 加权平均法
和移动加权平均法计算本月出售P商品7000千克 的总成本与期末结存3000千克P商品的总成本。
第十二页，共44页。
【解答】.7+2500×20.4
先进先出法
出售商品7000 145200
总成本
期末结存3000 58800
总成本
加权平均法 142800
61200
移动平均法 143950
60050
结论：
1、在物价下降情况下，采用先进先出法计算的发出
存货成本最高，期末存货成本最低；
加权平均法介于两者之间
2、采用先进先出法使期末成本接近当时的市价；
3、移动加权平均法最复杂；
基础会记之资产
27.05.2023
生产计划部
第一页，共44页。
第三节 存货
存货是一种重要的流动资产，它在企业的流动 资产中占较大的比重。
重点 掌握取得存货的入账成本和发出成本的确 认以及存货的期末计价等问题， 因为这些会计处
理关系到产品的生产成本和利润。
一、存货概念和分类 （一）存货的概念：存货是指企业在正常生产经营过
=60000 ×（-3%）=-1800
编制会计分录：
借：生产成本—A产品
1800
贷：材料成本差异—甲材料
1800
第三十二页，共44页。
五、存货的期末计价
存货的期末计价就是在会计期末对企业所拥有 的存货的价值进行计量。在计量过程中既要确
定数量又要确定金额。
（一）存货数量的盘存方法 1、实地盘存制： （1）概念：
第四页，共44页。
存货的采 购成本
存货的加 工成本
其他成 本
直接人工以及按照一定
的方法分配的制造费用 。
第五页，共44页。
存货的采 购成本
存货的加 工成本
其他成 本
除采购成本、加工成本 以外的使存货达到目前 场所和状态所发生的其 他支出。
第六页，共44页。
关于取得存货的成本几种情况：
1、投资者投入的存货：
注意：结转发出材料的成本差异，一律从贷方转出， 超支差异用兰字，节约差异用红字。
back
第二十三页，共44页。
材料成本差异率和差异额的计算：
（1）材料成本差异率的计算：
公式： 材料成本差异率=
期初材料成本差异+本期购入材料成本差异 期初材料计划成本+本期购入材料计划成本
（2）本期发出材料成本差异额的计算：
6月10日出售1500千克的商品成本为：1500×21.1 =31650元 第十四页，共44页。
6月15日购入后的加权平均成本为
（2500×21.1+2500×20.4）/（2500+2500）
=20.75元
6月20日出售3000千克的商品成本为：3000×20.75 =62250元
6月25日购入后的加权平均成本为 （2000×20.75+3500×19.6）/（2000+3500）
（3）1月15日，一车间领用甲材料用于A产品的生产，
甲材料的计划成本为60000元。
借：生产成本—A产品 60000
贷：原材料—甲材料
60000
第三十一页，共44页。
（4）期末结转发出材料的成本差异。
材料成本差异率=（-2000-2500） ÷（100000+50000） =-3%
本月发出材料应分配的成本差异
注意：实际成本›计划成本，即为超支 实际成本
差异，材料成本差异记借方。
第二十六页，共44页。
（2）10月11日，购入A材料105000千克,每千克 买价2.46元,增值税进项税额为43911元,价税
合计302211元•,•其中上月已预付 200000元, 本月再以银行存款补付102211元。材料已验收
8，400
贷：原材料——A材料
300，000
（4）10月31日计算分摊本月领用材料的成本差异
本月材料成本差异率=（-2160+3960+6300） ÷ （180000+108000+252000）
=1.5%
第二十八页，共44页。
本月领用材料应负担的成本差异=300000×1.5%
=4500元
编制会计分录：
本月出售商品的总成本=7000×20.4=142800元 期末结存商品的总成本=204000-142800=61200元
（3）移动平均法：
特点:每次购入后重新计算新的单价并据以计算发出
存货的成本。
6月5 日购入后的加权平均成本为
（2000×21.5+2000×20.7）/（2000+2000）=21.1元
4、不同的方法都是对发出存货成本的合理估计。
第十六页，共44页。
四、材料的核算
企业材料的构成
原料及主要材料
辅助材料
企业的材料包括
外购半成品
在产品
第十七页，共44页。
按实际成本计价的核算
实际成本计价
设置“在途物资” 核算简单
注意： “在途物资”账户也
是资产类账户，它用 来核算企业已购入但 尚未到达或 尚未验收入库的各种 物资的实际成本。
按照相同或同类存货的市场价格作为实际成本。
第八页，共44页。
三、发出存货的计价方法： 目的： 确定发出存货与 期末结存存货之间 的成本。
第九页，共44页。
存货发出的主要计价方法包括：
存货发出的主要计价 方法包括： 先进先出法、 加权平均法、 移动平均法。 个别计价法、
第十页，共44页。
（2）特点：①平时对存货只记增加，不记减少； ②月末余额通过实际盘点确定；
材料已验收入库。
第二十五页，共44页。
编制会计分录： ①10月7日，购入材料时：
实际成本
借：物资采购—A材料
111960
应交税金—应交增值税（进项税）18972
贷：应付账款
130932
②材料验收入库时：
计划成本
借：原材料——A材料 108，000
材料成本差异
3，960
贷：物资采购——A材料 111，960
借：生产成本
制造费用 管理费用 营业费用 贷：材料成本差异
4，230
72 72 126
4，500
第二十九页，共44页。
课堂练习： 资料：某企业材料采用计划成本核算，2002年1月1日 “原材料”帐户甲材料余额为100000元，“材料成本差异 帐户期初贷方余额为2000元，甲材料的计划成本为10元。
+3500×19.6=204000元
（1）先进先出法：
本月出售商品的总成本=(1500+500)×21.5+2000×20.7+(5 +2000)×20.4+500×19.6=145200元
期末结存商品的总成本=204000-145200=58800元
第十三页，共44页。
（2）加权平均法：
加权平均成本 =204000/（2000+8000）=20.4元
例4-13：资料：天地贸易有限公司经营P商品， 2001年6月份P商品的有关核算资料如下：
1、月初结存P商品2000千克，进货单价为21.50
元/千克。
2、本月份P商品增减业务如下：
① 6月5日 购入 2000千克 单价 20.70元/千克； ② 6月10日 出售1500千克； ③ 6月15日 购入2500千克 单价 20.40元/千克； ④ 6月20日 出售3000千克； ⑤ 6月25日 购入3500千克 单价 19.60元/千克。 ⑥ 6月28日 出售2500千克。
=20 .02元
6月28日出售2500千克商品的成本为：2500×20.02
=50050元
本月出售商品7000千克商品的总成本 =31650+62250+50050=143950元
期末结存3000千克总成本=204000-143950=60050元
第十五页，共44页。
存货计价方法计算结果对比表：
计价方法
计划成本
②结转入库材料②结转入库材料
的节约差异 的超支差异
在途物资的 实际成本
back
第二十二页，共44页。
（3）材料成本差异：用来核算企业各种材料的实际
成本和计划成本的差异。
借 材料成本差异 贷
① 入库材料的
超支差异
借：超支差异
① 入库材料的 节约差异
②结转入库材料 成本差异 超支差异用兰字 节约差异用红字
第三页，共44页。
二、收入存货的历史成本:
存货应当以成本入账。企业存货成本包括采购成本、
加工成本和其他成本。
存货的采 购成本
存货的加 工成本
其他成 本
商采品购流价通格企、业进的口存关货税成和本其 只他包税括金采、购运价输格费、、进装口卸关费 税、和保其险他费税以金及，其而他在可采以购归 过属程于中存发货生采的购运的输费费用、。装 卸费、保险费、包装费、 仓储费等费用不计入采购 成本，直接计入当期损益
公式：
本期发出材料成本差异额=本期发出材料计划成本
×材料成本差异率
第二十四页，共44页。
例4-14资料：开山公司对原材料采用计划成本法核算， 2000年9月30日结存A原村料75000千克,•计划成本每 千克2.40元,A材料的成本差异为节约额2160元,10月 份发生下列材料采购和领用业务：
（1）10月7日,购入A材料45000千克,每千克买价2.48 元,•合计 111600元,增值税进项税额18972元,• 外地运杂费•360•元•,•货款合计130932元暂欠,
1月份发生如下经济业务： （1）1月5日，企业购入甲材料5000吨，单价9.5元/吨,
货款暂欠。 （2）1月6日，材料验收入库。 （3）1月15日，一车间领用甲材料用于A产品的生产，
甲材料的计划成本为60000元。 （4）期末结转发出材料的成本差异。 要求：编制会计分录。
第三十页，共44页。
解答：
第二十页，共44页。
设置帐户：
（1）原材料：核算企业原材料的增加、减少和结存的
材料计划成本。
借
原材料 贷
① 入库材料的 ① 发出材料的
计划成本
计划成本
结存材料的
计划成本
back
第二十一页，共44页。
（2）物资采购：用来核算企业购入材料的实际采购成本。
借
物资采购 贷
① 在途物资的 ① 入库材料的
实际成本
第十八页，共44页。
企业已购入物资但尚未入库时：
借：在途物资
应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 物资到达入库时：
借：原材料 贷：在途物资
第十九页，共44页。
按计划成本计价的核算:
计划成本 Good!
计划成本计价
事先确定计划成本 设立“原材料”账户 设立“物资采购”账户 设立“材料成本差异” 账户 便于考核采购业绩 原材料反映计划成本 期末计算发出材料成 本差异和期末材料成 本差异
（3）10月31日，汇总本月领料凭证，本月领用A材料
145000千克，其中制造产品直接耗用117500千 克，生产车间一般耗用2000千克，公司行政管 理部门耗用2000千克， 专设销售机构耗用3500 千克。
10月31日领料时：
借：生产成本
282，000
制造费用
4，800
管理费用
4，800
营业费用
按投资各方确认的价值作为实际成本。
2、接受捐赠的存货： 有凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付
的相关税费作为实际成本；
没有提供有关凭据的，按同类或者类似存货 的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，
作为实际成本。
第七页，共44页。
3、以非货币性交易换入的存货： 按换出资产的账面价值减去可抵扣的增殖税
进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补
价，作为实际成本。 涉及补价的， 考虑补价的
影响。
4、接受债务人以非货币资产抵债方式取得或以应 收款项换入的存货：
按照应收债权的 账面价值 减去 可以抵扣的
增值税进项税额后的差额，加上 应支付的相关
税费和补价，作为实际成本。涉及补价的，考 虑补价的影响。
5、盘盈的存货：
（1）1月5日，企业购入甲材料5000吨，单价9.5元/吨,
货款暂欠。
借：物资采购—甲材料 47500
应交税金—应交增值税（进） 8075
贷：应付账款
55575
（2）1月6日，材料验收入库。
借：原材料—甲材料 50000 贷：物资采购—甲材料 50000
借：物资采购—甲材料 2500
贷：材料成本差异—甲材料 2500
程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出 售仍然处于生产过程中的在产品或商品，或者将
在生产过程和提供劳务过程中消耗的材料物料。
第二页，共44页。
（二）存货的分类：
存货包括产成品、商品、半成品、在产品和
材料物资等
（三）存货确认条件：
（1）该存货包含的经济利益可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠计量。
入库。
①10月11日，购入材料时：
借：物资采购—A材料
258，300
应交税金—应交增值税（进项税）43，911
贷：预付账款
200，000
银行存款
102，211
②材料验收入库时： 借：原材料——A材料
252，000
材料成本差异
6，300
贷：物资采购——A材料
258，300
同样是超支差异。
第二十七页，共44页。
3、月末库存3000千克。
第十一页，共44页。
要求：如果该公司对商品盘存采用永续盘存制， 分别按先进先出法 加权平均法
和移动加权平均法计算本月出售P商品7000千克 的总成本与期末结存3000千克P商品的总成本。
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【解答】.7+2500×20.4
先进先出法
出售商品7000 145200
总成本
期末结存3000 58800
总成本
加权平均法 142800
61200
移动平均法 143950
60050
结论：
1、在物价下降情况下，采用先进先出法计算的发出
存货成本最高，期末存货成本最低；
加权平均法介于两者之间
2、采用先进先出法使期末成本接近当时的市价；
3、移动加权平均法最复杂；
基础会记之资产
27.05.2023
生产计划部
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第三节 存货
存货是一种重要的流动资产，它在企业的流动 资产中占较大的比重。
重点 掌握取得存货的入账成本和发出成本的确 认以及存货的期末计价等问题， 因为这些会计处
理关系到产品的生产成本和利润。
一、存货概念和分类 （一）存货的概念：存货是指企业在正常生产经营过
=60000 ×（-3%）=-1800
编制会计分录：
借：生产成本—A产品
1800
贷：材料成本差异—甲材料
1800
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五、存货的期末计价
存货的期末计价就是在会计期末对企业所拥有 的存货的价值进行计量。在计量过程中既要确
定数量又要确定金额。
（一）存货数量的盘存方法 1、实地盘存制： （1）概念：
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存货的采 购成本
存货的加 工成本
其他成 本
直接人工以及按照一定
的方法分配的制造费用 。
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存货的采 购成本
存货的加 工成本
其他成 本
除采购成本、加工成本 以外的使存货达到目前 场所和状态所发生的其 他支出。
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关于取得存货的成本几种情况：
1、投资者投入的存货：