第四章 审计抽样-样本设计阶段

2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第四章 审计抽样
知识点：样本设计阶段
● 详细描述：
1.确定测试目标
2.定义总体和抽样单元
在控制测试中，注册会计师必须考虑总体的同质性。

同质性是指总体中的所有项目应该具有同样的特征。

例如，如果被审计单位的出口和内销业务的处理方式不同，注册会计师应分别评价两种不同的控制情况，因而出现两个独立的总体。

注册会计师定义的抽样单元应与审计测试目标相适应。

在控制测试中，注册会计师应根据被测试的控制定义抽样单元。

抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。

3.定义偏差
注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，否则执行审计程序时就没有识别误差的标准。

在定义误差构成条件时，注册会计师应考虑审计程序的目标。

4.定义测试期间
注册会计师通常在期中实施控制测试。

由于期中测试获取的证据只与控制在期中的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。

（1）将总体定义为整个被审计期间的交易。

在设计控制测试的审计样本时，注册会计师通常将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的证据。

①注册会计师可能高估剩余项目的数量。

年底，如果部分被选取的编号对应的交易没有发生（由于实际发生的交易数量低于预计数量），可以用其他交易代替。

②注册会计师可能低估剩余项目的数量。

如果剩余项目的数量被低估，一些交易将没有被选取的机会，注册会计师可以重新定义总体。

对未包含在重新定义总体中的项目，注册会计师可以实施替代程序。

（2）将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易。

将整个被审计期间的所有交易包括在抽样总体中通常效率不高，有时使用替代方法测试剩余期间的控制有效性也许效率更高。

注册会计师通常在期中实施控制测试，并确定是否要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据。

注册会计师应获取与控制在剩余期间发生的所有重大变化的证据。

如果发生了重大变化，注册会计师应修正其对内部控制的了解，并考虑对变化后的控制进行测试。

或者，考虑对剩余期间实施实质性分析程序或细节测试。

例题：
1.如果A注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，通常还
应实施的审计程序有（）
A.获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据
B.仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据
C.获取信息技术一般控制变化情况的审计证据
D.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据
正确答案：A,D
解析：本题考核的知识点是“期中实施控制测试”。

注册会计师如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，应当实施下列审计程序：①获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；②确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。