浅谈耕地占用税的完善
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济 发 展 形 势 对 耕 地 占用 税 的税 率 进 行 调 整 。 纳 税 人 占 用 一 平 方 米 的 耕 地 仍 然 只 须 支 付 １～１ ０元 的 税 款 ，如 此 低 的税 收 负 担 对 那 些 利 润 率 极 高 的 房地 产 开 发 企 业 、商 贸企 业 等 来 说 ，根 本 就 不 能 算 是 什 么
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《 云南财政与会计》２ ０ ０ ２年 第 １ 期 １
浅谈耕地矗羽税戢 善 。
● 胡俊 坤
１８ ９ ７年 ４月 １日，国务 院发布 、施 行 了 《 耕
地 占用 税 暂 行 条 例 》 。应 该 肯 定 的 是 ，耕 地 占用 税 的 开 征 ，确 实 在 一 定 程 度 上 保 护 了农 用 耕 地 ，并 促 方 面 相 互 窜通 ，钻 政 策 的 空 子 ， 比 如 将 某 块 耕 地 抛 荒 ，等 上 三 年 之 后 再 行 征 用 ，以 逃 避 纳 税 责 任 。 ４ ．现 行 的耕 地 占 用 税 不 适 用 于 外 资企 业 ，这 客
定 的有 关 滞 纳 税 金 征 收 比例 及 税 款 争 议 复 议 、 申诉 等 制 度 与 新 的 税 收 征 管 制 度 以及 行 政 复 议 制 度 等 存
在 明 显 的 冲突 。
二 、 修 订 完 善 耕 地 占 用 税 制 的 对 策
我 们的经济形势发生 了很大 的变化 ，１ ５年 中国内生 产 总值 已经 翻了两番。但是我们 并没有根据 新的经
税。
３ ．现行耕地 占用税 制对耕地的界定不尽合理 。
《 耕地 占用税 暂行条例》第 二条规定 ： “ 占用前 三 年内曾用于种植 农作物 的土地 ，亦视 为耕地 。” 根 据这 一规定 ，只要某一块地 在三年 以前 未用于种植 农作物 即视为非耕地 ，占用 它也将 无须缴 纳耕地 占
元 。这 样 的 负 担 水 平 在 制 订 该 条 例 的 １ ８ ９ ７年 ，应 该 说 是 不 低 了 ，纳 税 人 占用 耕 地 时 ， 多 多 少 少 的要 考 虑 这 一 部 分 税 收 负 担 。 但 是 ，经 过 １ 之 后 ， ５年
５ 现 行耕地 占用税制第 １ ． ０条 以及第 １ ２条所规
１ ．是要调 高耕地 占用税的单位税额 。结 合当前 耕地 保护 的要求 ，我个人认 为耕地 占用税单 位税 额
应 当 调 整 到 每 平 方 米 ２ ０～８ ０元 。 ０ ０ ２ ．改 耕 地 占用 税 只 征 收 １ 为 征 收 ３次 ，即 纳 次
税 人 从 占用耕 地 起 ３年 内 每年 都须 缴 纳耕 地 占用 税 。当然这 ３年 内 ，纳税人存 在 的 问题
如果综合地 对耕地 占用税制进行 考察和分析 ， 我 们 不 难 发 现 ，现 行 的耕 地 占用 税 制 至 少 存 在 以 下
几 个 方 面的 问 题 ：
１ 行 税 制 所 确 定 的 税 率 偏 低 ，根 本 无 法促 进 ．现
耕 地 的保护 。耕地 占用税 暂行条例所确 定的税率 为 每平方米 １ ０元 ，换算 为亩则 是每亩 ６ ７—６６０ ～１ ６ ７
用 税 。我 们 说 法 律 在 此 所 确 定 的 三 年 时 限偏 短 。一 些 纳 税 人 在 发 现 了政 策 的 这 一 漏 洞 之 后 ，便 与 某 些
５ 废 除第 １ ． ０条及第 １ ２条 的规定 ，重新明确滞 纳金制度及 行政复议规则 均按新 征管法等法 律法规
进行。 （ 者 单位 ：南 通 市 地 税 局 ） 作 Ａ
进 了土地 资源的节约 与合 理利用 。但 是 由于 多方面
的 原 因 ，特 别 耕 地 占用 税 制 存 在 许 多 的 不 足 ，这 一 税 种 对 耕 地 占用 行 为 的 调 控 能 力 还 不 是 很 明 显 。
一
观上带来 了两种 不 良后果 ：其一是 不利于耕地 的保
护 。 事 实 上 ，在 我 国 的 开发 区 建 设 中 ，一 些 地 方政 府 为 了 吸 引外 资 ，不 惜 将 大 片 的耕 地 划 人 开 发 区 ， 也 就 是 说 ，我 国 目前 很 多 的 外 资 企 业 占用 的 都 是 农 用 耕 地 。 其 二 是 不 利 于 税 负 的 公 平 ，使 外 资 企 业 获 得 了超 国 民待 遇 ，在 经 济 竞 争 中 处 于 优 势 ，而 内 资 企 业 在 竞 争 中则 明显 地 处 于 劣 势 。这 对 于 刚 刚 加 入 ＷＴ Ｏ之 后 的 中 国企 业 而 言 显 然 是 不 利 的 。
３ 将 耕 地 的概 念 重 新 界 定 为 ： “ ． 占用 前 五 到八 年 内 曾 用 于 种 植 农 作 物 的土 地 ，视 为 耕 地 。 ” 以便 从 时 间 上 对 纳 税 人 进 行 制 约 ，防 止 纳 税 人 再 钻 政 策
的空 子 。
４ 耕 地 占用 税 应 当对 一 切 占 用耕 地 的 纳 税 人 适 ． 用 ， 即 外 资 企 业 占 用 耕 地 时 也 应 当 缴 纳 耕 地 占 用
税。
负担 ，卖出一套普通商 品房所获 的纯利就可 以负担 ３至 １ ０亩的耕 地 占用税 。因而耕地 占用税 在实际上
不能起到保护耕地 的作用 。 ２ ．现 行耕 地 占用 税 制 规 定 ，纳 税 人 只 须 在 占用 耕 地 时 一 次 性 缴 纳 税 款 ，以 后 不 再 纳 税 ，这 也 在 很 大 程 度 上 削 弱 了耕 地 占 用税 种 的 调 控 作 用 。
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《 云南财政与会计》２ ０ ０ ２年 第 １ 期 １
浅谈耕地矗羽税戢 善 。
● 胡俊 坤
１８ ９ ７年 ４月 １日，国务 院发布 、施 行 了 《 耕
地 占用 税 暂 行 条 例 》 。应 该 肯 定 的 是 ，耕 地 占用 税 的 开 征 ，确 实 在 一 定 程 度 上 保 护 了农 用 耕 地 ，并 促 方 面 相 互 窜通 ，钻 政 策 的 空 子 ， 比 如 将 某 块 耕 地 抛 荒 ，等 上 三 年 之 后 再 行 征 用 ，以 逃 避 纳 税 责 任 。 ４ ．现 行 的耕 地 占 用 税 不 适 用 于 外 资企 业 ，这 客
定 的有 关 滞 纳 税 金 征 收 比例 及 税 款 争 议 复 议 、 申诉 等 制 度 与 新 的 税 收 征 管 制 度 以及 行 政 复 议 制 度 等 存
在 明 显 的 冲突 。
二 、 修 订 完 善 耕 地 占 用 税 制 的 对 策
我 们的经济形势发生 了很大 的变化 ，１ ５年 中国内生 产 总值 已经 翻了两番。但是我们 并没有根据 新的经
税。
３ ．现行耕地 占用税 制对耕地的界定不尽合理 。
《 耕地 占用税 暂行条例》第 二条规定 ： “ 占用前 三 年内曾用于种植 农作物 的土地 ，亦视 为耕地 。” 根 据这 一规定 ，只要某一块地 在三年 以前 未用于种植 农作物 即视为非耕地 ，占用 它也将 无须缴 纳耕地 占
元 。这 样 的 负 担 水 平 在 制 订 该 条 例 的 １ ８ ９ ７年 ，应 该 说 是 不 低 了 ，纳 税 人 占用 耕 地 时 ， 多 多 少 少 的要 考 虑 这 一 部 分 税 收 负 担 。 但 是 ，经 过 １ 之 后 ， ５年
５ 现 行耕地 占用税制第 １ ． ０条 以及第 １ ２条所规
１ ．是要调 高耕地 占用税的单位税额 。结 合当前 耕地 保护 的要求 ，我个人认 为耕地 占用税单 位税 额
应 当 调 整 到 每 平 方 米 ２ ０～８ ０元 。 ０ ０ ２ ．改 耕 地 占用 税 只 征 收 １ 为 征 收 ３次 ，即 纳 次
税 人 从 占用耕 地 起 ３年 内 每年 都须 缴 纳耕 地 占用 税 。当然这 ３年 内 ，纳税人存 在 的 问题
如果综合地 对耕地 占用税制进行 考察和分析 ， 我 们 不 难 发 现 ，现 行 的耕 地 占用 税 制 至 少 存 在 以 下
几 个 方 面的 问 题 ：
１ 行 税 制 所 确 定 的 税 率 偏 低 ，根 本 无 法促 进 ．现
耕 地 的保护 。耕地 占用税 暂行条例所确 定的税率 为 每平方米 １ ０元 ，换算 为亩则 是每亩 ６ ７—６６０ ～１ ６ ７
用 税 。我 们 说 法 律 在 此 所 确 定 的 三 年 时 限偏 短 。一 些 纳 税 人 在 发 现 了政 策 的 这 一 漏 洞 之 后 ，便 与 某 些
５ 废 除第 １ ． ０条及第 １ ２条 的规定 ，重新明确滞 纳金制度及 行政复议规则 均按新 征管法等法 律法规
进行。 （ 者 单位 ：南 通 市 地 税 局 ） 作 Ａ
进 了土地 资源的节约 与合 理利用 。但 是 由于 多方面
的 原 因 ，特 别 耕 地 占用 税 制 存 在 许 多 的 不 足 ，这 一 税 种 对 耕 地 占用 行 为 的 调 控 能 力 还 不 是 很 明 显 。
一
观上带来 了两种 不 良后果 ：其一是 不利于耕地 的保
护 。 事 实 上 ，在 我 国 的 开发 区 建 设 中 ，一 些 地 方政 府 为 了 吸 引外 资 ，不 惜 将 大 片 的耕 地 划 人 开 发 区 ， 也 就 是 说 ，我 国 目前 很 多 的 外 资 企 业 占用 的 都 是 农 用 耕 地 。 其 二 是 不 利 于 税 负 的 公 平 ，使 外 资 企 业 获 得 了超 国 民待 遇 ，在 经 济 竞 争 中 处 于 优 势 ，而 内 资 企 业 在 竞 争 中则 明显 地 处 于 劣 势 。这 对 于 刚 刚 加 入 ＷＴ Ｏ之 后 的 中 国企 业 而 言 显 然 是 不 利 的 。
３ 将 耕 地 的概 念 重 新 界 定 为 ： “ ． 占用 前 五 到八 年 内 曾 用 于 种 植 农 作 物 的土 地 ，视 为 耕 地 。 ” 以便 从 时 间 上 对 纳 税 人 进 行 制 约 ，防 止 纳 税 人 再 钻 政 策
的空 子 。
４ 耕 地 占用 税 应 当对 一 切 占 用耕 地 的 纳 税 人 适 ． 用 ， 即 外 资 企 业 占 用 耕 地 时 也 应 当 缴 纳 耕 地 占 用
税。
负担 ，卖出一套普通商 品房所获 的纯利就可 以负担 ３至 １ ０亩的耕 地 占用税 。因而耕地 占用税 在实际上
不能起到保护耕地 的作用 。 ２ ．现 行耕 地 占用 税 制 规 定 ，纳 税 人 只 须 在 占用 耕 地 时 一 次 性 缴 纳 税 款 ，以 后 不 再 纳 税 ，这 也 在 很 大 程 度 上 削 弱 了耕 地 占 用税 种 的 调 控 作 用 。