刍议研究开发费用会计处理

产 生 大 量 的 研 究 与开 发费 用 。例 如 科 把 研 究 费 用 全 部 费 用 化 。 这 样 ， 关 释 。 此 ， 国研 究 与 开 发 费 用 会 计 准 有 因 我 研 人员 、 服务 人员 （ 如科 技 管理 人员 研 究 与 开 发费 用 会 计 处 理 的 探 讨 ， 实 则 应 具 有 一 定 的灵 活 性 ， 应 当 强 制 不 等 ） 工 资费 用 ， 用 的化 学 试 剂 、 质上也就成为开发费用资本化 与费 用 企 业采用一 种方法 ， 的 耗 仪 而应 当列 举开发 器配件等各种材料 ， 自有 设 备 、 屋 等 化 的争 论 。 房 费用资本 化应符合 的条件 ， 许企业 允 固定资 产 的折 旧费 、 修 费 ， 赁设 维 租
要进行计划 、 设计 、 证 、 制 、 论 研 实验 、 功开 发项 目的花费 ， 哪些研究 费用是 销 当期收益 ， 当 由企业 管理 当局 根 应 企 定型、 测试等一系列活动 ， 这些活动会 失 败 开 发 项 目 的 花 费 。 因 此 ， 业 常 据 自身实 际情 况作 出 决定 并进 行 解
即将 成功 的开发活动 研究 与开发费用 的含 义及 其 按权 责 发生制 标 准来确 认 本 期 的费 进行会 计处理 ， 用 ；２按 划分 收益 性 支 出与 资 本 性 支 费用资本化 以及将失败的开发活动费 （） 会计处理方法
．
正确 界定研 究与开 发活动 ， 恰 出的标准来确认本 期的费用 。这两条 用直 接冲销 当期收益 。但是 ， 是 由于与 当进行相 关的会计处理和财务信息揭 标 准 的 核 心 是 收 入 与 费 用 的 配 比 原 研究开发活动有关的未来经济利益是
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刍研开 费会 处 议究发用 计理
文 ／林 金狮
一
期损益 。我 国现行会计实务也将研究 与开 发费用作为“ 企业管理费 ” 处理 。
从 上 文对 研 究 与 开 发费 用 的含 义 及 其 会 计 处 理 方 法 的 讨 论 来 看 ， 理 从 论 上 讲 ， 业 的 开 发费 用 可 分 两 部 分 企
计划 的 、 造性 的。把研究活动 按是 能 以失败告 终。这就 是说 ， 创 研究与开
一
些规模较大或高新技术企业一般都
更 没 有 研 究 开 发 部 ， 年 花 费 的研 究 与 否为 解决特定实 际 问题 而展开 ， 又可 发活动成功 与否存在 着不确定性 ， 每 具 体地 说 ， 与研 究开 发活动有关 的未 开发费 用数 额较大 并逐年增加 。鉴于 以分 成 基 础 研 究 和 应 用 研 究 。 前者 的 费用支 出与未来的收益之间通常没有 来 经济利益 流入企业 具有不确 定性 。 当前企业会计人 员和股 民素质 总体水
一 们常常把企业的研究与开发活动看成 不 确 定性 。 而 且 ， 项 研 究 项 目可 能 开发费用会计准则的制定过程 就反映 个整体 ， 当作一个项 目的两个 阶段 。 与 好 几 个 开 发 项 目有 关 ， 的开 发 项 了这 种趋 势 。笔者认为 ， 管研究 与 有 尽
一
有 ２ 研究与开 发活动的会计处理方 目能 取 得 成 功 ， 的开 发 项 目 却 遭 致 开 发活动成功 与否具有 不确定性 ， 、 但 法 。企业 在研究 与开发活动 中 ， 往往 失败 ， 又很难 辨别 哪些研究费 用是成 企业对开发费用是资本化还是直接冲
示的关键。
则。 根据研究与开 发活动 的含义 ， 应把 否 流入企业及其金额与时 间分布具有 高度的不确 定性 ， 以操作 ， 难 导致对开
１企 业 （ 包 括 从 事 采 掘 勘 探 石 研 究与开 发费 用资本 化为资产 项 目， 、 不
油、 天然气和矿产等 的企业） 处理 的资本化 与当期费用
直 接 的 联 系 ； 后 者 的 费 用 支 出往 往 因此 ， 而 如果将 企业研究 与开 发活动的 平不高 ， 应当注意 会计处理 的可操作 全部支出资本化 为资产项 目而后在其 性 ， 可 能使 之 简 便 ， 而 对研 究 与 开 有直接 的受益对象 。开发活动是指为 尽 因
了在商业 生产或使用之前形成新的或 收 益期 间分 期摊 销 ， 符 、 健性 原 发费用采用直接冲销当期收益的做 法 不 稳 实 质性 改进 的 产 品 、 艺 等 ， 把 科 学 则 ，同时也很可 能导致企业财务报表 是 可行的 ， 工 而 也是符 合 国际惯 例 的。但 虚增 资产 、 虚增收 益 ； 如果将企 是 ， 技术知 识有计划地 付诸实 践的活动 。 失真 ， 应当预见 ， 随着研究与开发活动的 尽管研 究活动 与开发 活动 不同 ， 但它 业研究与开发活动全部支出费 用化 即 广泛和深入及 其费用 的增加 ， 随着 我 们是 紧密相联 的 ： 研究活动 是开发活 从当期收益 中立 即冲销 ， 又有悖于 收 国企业会计 人员和股 民素质 的提高 ， 动 的前奏 ， 通过前 者获得新 的科学 技 入 费用 的配 比原 则 。研 究 活 动 是 开 对 预期成功 的开 发活动费用进行资本 术知 识 ， 再通过后 者将新 的科学技术 发活动的前奏 ， 与开发活动相 比， 研究 化会计处 理更为恰 当 ， 也更符 合研究 知 识 即 研 究 成 果 付 诸 实 践 。 因此 ， 活 动带 米 的未 来 经 济 利 益 具 有 更 高 的 与 开 发 活 动 本 身 的 性 质 ， 国 研 究 与 我 英
即具 有 一 化 之 争 。 发活动的含义 。企业的研究与开 发活 开 发 活 动 有 其 独 特 的 性 质 ，
动分研究活动和开 发活动两部分来界 定的风险 陛。有 的研究 与开 发项 目获
从２ ０世 纪 ８ ０年 代 中 期 起 ， 国 我
会 如 定。研究 活动是指为取得新 的科学或 得 成 功 ， 增 加 企 业 未 来 收 益 ， 形 成 会计规范的制定开始注重借鉴国际惯 专 利 权 等 ； 的 研 究 与 开 发 项 目则 可 例 。在 当前 的市场 经济条件 下 ， 国 有 技术知识 而做 的努力 ， 这种努力 是有 我